PROVÁDĚCÍ ROZHODNUTÍ KOMISE
ze dne 11. června 2013
o přiměřenosti příslušných orgánů Spojených států amerických podle směrnice Evropského parlamentu a Rady 2006/43/ES
(oznámeno pod číslem C(2013) 3402)
(Text s významem pro EHP)
(2013/280/EU)
EVROPSKÁ KOMISE,
s ohledem na Smlouvu o fungování Evropské unie,
s ohledem na směrnici Evropského parlamentu a Rady 2006/43/ES ze dne 17. května 2006 o povinném auditu ročních a konsolidovaných účetních závěrek, o změně směrnic Rady 78/660/EHS a 83/349/EHS a o zrušení směrnice Rady 84/253/EHS (1), a zejména na první pododstavec čl. 47 odst. 3 uvedené směrnice,
po konzultaci s evropským inspektorem ochrany údajů,
vzhledem k těmto důvodům:
(1)
Podle čl. 47 odst. 1 a článku 53 směrnice 2006/43/ES mohou příslušné orgány členských států v případě kontrol či vyšetřování statutárních auditorů nebo auditorských společností umožnit předání pracovních materiálů k auditu nebo jiných dokumentů v držení statutárních auditorů nebo auditorských společností příslušným orgánům třetí země pouze za předpokladu, že tyto orgány byly Komisí prohlášeny za přiměřené a existují pracovní ujednání založená na vzájemnosti dohodnutá mezi těmito orgány a příslušnými orgány dotyčných členských států. Je tudíž třeba určit, které příslušné orgány třetích zemí jsou přiměřené pro účely předávání pracovních materiálů k auditu nebo jiných dokumentů v držení statutárních auditorů nebo auditorských společností příslušným orgánům třetí země.
(2)
Předání pracovních materiálů k auditu nebo jiných dokumentů v držení statutárních auditorů nebo auditorských společností příslušným orgánům třetí země vyjadřuje zásadní veřejný zájem na provádění nezávislého veřejného dohledu. Proto by takové předání příslušnými orgány členských států mělo být uskutečněno výlučně pro účely výkonu pravomocí veřejného dohledu, vnějšího zajištění kvality a vyšetřování auditorů a auditorských společností příslušnými orgány dotyčné třetí země. Členské státy by měly zajistit, aby dvoustranná pracovní ujednání, která umožňují předání pracovních materiálů k auditu nebo jiných dokumentů v držení statutárních auditorů nebo auditorských společností mezi jejich příslušnými orgány a příslušnými orgány Spojených států amerických, byla odpovídajícím způsobem zabezpečena s ohledem na ochranu osobních údajů, profesního tajemství a citlivých obchodních informací týkajících se společností, jejichž účetní závěrky jsou předmětem auditu, a auditorů, kteří jsou v těchto materiálech uvedeni. Osoby zaměstnané v současnosti nebo v minulosti příslušnými orgány třetí země, které obdržely informace, by měly podléhat povinnosti zachovávat profesní tajemství.
(3)
Aniž je dotčen čl. 47 odst. 4 směrnice 2006/43/ES, členské státy by měly v zájmu veřejného dohledu, zajištění kvality a vyšetřování auditorů a auditorských společností zajistit, aby kontakty mezi auditory a auditorskými společnostmi členských států a příslušnými orgány Spojených států amerických probíhaly prostřednictvím příslušného orgánu dotyčného členského státu.
(4)
Členské státy mohou ve výjimečných případech rozhodnout o přijetí společné kontroly, pokud je to nutné pro zajištění účinného dohledu. Členské státy mohou povolit, aby spolupráce s příslušnými orgány Spojených států amerických probíhala formou společných kontrol nebo prostřednictvím pozorovatelů bez kontrolních nebo vyšetřovacích pravomocí a bez možnosti přístupu k důvěrným pracovním materiálům k auditu nebo jiným dokumentům v držení statutárních auditorů nebo auditorských společností. K takové formě spolupráce lze přistoupit za podmínek stanovených v čl. 47 odst. 2 směrnice 2006/43/ES a v tomto rozhodnutí, zejména pokud jde o dodržování zásad svrchovanosti, důvěrnosti a vzájemnosti. Členské státy by měly zajistit, aby jakékoliv společné kontroly prováděné v Unii jejich příslušnými orgány a příslušnými orgány Spojených států amerických podle článku 47 směrnice 2006/43/ES probíhaly pod vedením příslušného orgánu dotyčného členského státu.
(5)
Směrnice Evropského parlamentu a Rady 95/46/ES ze dne 24. října 1995 o ochraně fyzických osob v souvislosti se zpracováním osobních údajů a o volném pohybu těchto údajů (2) se vztahuje na zpracování osobních údajů za použití uvedené směrnice. Pokud tedy předání pracovních materiálů k auditu nebo jiných dokumentů v držení statutárních auditorů nebo auditorských společností příslušným orgánům Spojených států amerických zahrnuje zveřejnění osobních údajů, mělo by se uskutečňovat vždy v souladu se směrnicí 95/46/ES. Členské státy by měly v souvislosti s ochranou předávaných osobních údajů zajistit vhodná bezpečnostní opatření, zejména prostřednictvím závazných dohod v souladu s kapitolou IV směrnice 95/46/ES uzavřených mezi jejich příslušnými orgány a příslušnými orgány Spojených států amerických, a měly by rovněž zabezpečit, že příslušné orgány Spojených států amerických nebudou bez předchozího souhlasu příslušných orgánů dotyčných členských států dále zveřejňovat osobní údaje obsažené v předávaných pracovních materiálech k auditu a jiných dokumentech v držení statutárních auditorů nebo auditorských společností.
(6)
Přiměřenost příslušných orgánů třetí země by se měla vyhodnotit vzhledem k požadavkům na spolupráci stanoveným v článku 36 směrnice 2006/43/ES nebo vzhledem k zásadně rovnocenným funkčním výsledkům. Zejména by měla být přiměřenost vyhodnocena s ohledem na pravomoci vykonávané příslušnými orgány Spojených států amerických, na bezpečnostní opatření proti porušení profesního tajemství a na pravidla o důvěrnosti, jež tyto orgány uplatňují, jakož i na jejich schopnost spolupracovat na základě svých právních a správních předpisů s příslušnými orgány členských států.
(7)
Vzhledem k tomu, že se na auditory a auditorské společnosti společností z Unie, které vydaly cenné papíry ve Spojených státech amerických nebo které jsou součástí skupiny povinně vyhotovující konsolidované účetní závěrky v této zemi, vztahují právní předpisy Spojených států amerických, mělo by se rozhodnout, zda příslušné orgány členských států mohou předat pracovní materiály k auditu nebo jiné dokumenty v držení statutárních auditorů nebo auditorských společností příslušným orgánům Spojených států amerických výlučně pro účely výkonu jejich pravomocí veřejného dohledu, vnějšího zajištění kvality a vyšetřování auditorů a auditorských společností.
(8)
Hodnocení přiměřenosti podle článku 47 směrnice 2006/43/ES byla provedena s ohledem na příslušné orgány Spojených států amerických. Rozhodnutí o přiměřenosti, pokud jde o orgány Spojených států amerických, by měla být přijímána na základě těchto hodnocení.
(9)
Komise Spojených států amerických pro cenné papíry a burzu (Securities and Exchange Commission of the United States of America) je oprávněna vyšetřovat auditory a auditorské společnosti; toto rozhodnutí by se mělo týkat pouze pravomocí uvedené komise k vyšetřování auditorů a auditorských společností. Komise Spojených států amerických pro cenné papíry a burzu uplatňuje odpovídající bezpečnostní opatření, která zakazují a trestají sdělování důvěrných informací třetím osobám a orgánům ze strany svých stávajících nebo bývalých zaměstnanců. Předávané pracovní materiály k auditu nebo jiné dokumenty v držení statutárních auditorů nebo auditorských společností by použila výlučně pro účely vyšetřování auditorů a auditorských společností. Podle právních a správních předpisů Spojených států amerických může Komise pro cenné papíry a burzu předat pracovní materiály k auditu nebo jiné dokumenty v držení auditorů nebo auditorských společností Spojených států amerických, jež se týkají vyšetřování, která u těchto auditorů a auditorských společností může provádět, příslušným orgánům jakéhokoliv členského státu. Na základě těchto skutečností by měla být Komise Spojených států amerických pro cenné papíry a burzu označena za přiměřenou pro účely čl. 47 odst. 1 směrnice 2006/43/ES.
(10)
Rada Spojených států amerických pro dohled nad auditorskými společnostmi (Public Accounting Oversight Board of the United States of America) je oprávněna vykonávat veřejný dohled, vnější zajištění kvality a vyšetřování auditorů a auditorských společností. Uplatňuje odpovídající bezpečnostní opatření, která zakazují a trestají sdělování důvěrných informací třetím osobám nebo orgánům ze strany svých stávajících a bývalých zaměstnanců. Předávané pracovní materiály k auditu nebo jiné dokumenty v držení statutárních auditorů nebo auditorských společností by použila výlučně pro účely veřejného dohledu, vnějšího zajištění kvality a vyšetřování auditorů a auditorských společností. Podle právních a správních předpisů Spojených států amerických smí předat pracovní materiály k auditu nebo jiné dokumenty v držení auditorů nebo auditorských společností této země příslušným orgánům jakéhokoli členského státu. Na základě těchto skutečností by měla být Rada Spojených států amerických pro dohled nad auditorskými společnostmi označena za přiměřenou pro účely čl. 47 odst. 1 směrnice 2006/43/ES.
(11)
Předání pracovních materiálů k auditu nebo jiných dokumentů v držení statutárních auditorů nebo auditorských společností by mělo zahrnovat přístup orgánů, které byly prohlášeny za přiměřené podle tohoto rozhodnutí, k pracovním materiálům k auditu nebo jiným dokumentům v držení statutárních auditorů nebo auditorských společností, nebo zaslání uvedených dokumentů daným orgánům, a to po předchozím souhlasu příslušných orgánů členských zemí, a zaslání uvedených materiálů příslušnými orgány členských států těmto orgánům nebo jejich zpřístupnění. Statutární auditoři a auditorské společnosti by proto v případě kontrol a vyšetřování neměli být oprávněni poskytovat přístup k pracovním materiálům k auditu nebo jiným dokumentům v držení statutárních auditorů nebo auditorských společností nebo tyto dokumenty předávat těmto orgánům za jiných podmínek, než je stanoveno v tomto rozhodnutí a v článku 47 směrnice 2006/43/ES, například na základě souhlasu statutárního auditora, auditorské společnosti nebo zákaznické společnosti.
(12)
Tímto rozhodnutím by neměly být dotčeny dohody o spolupráci uvedené v čl. 25 odst. 4 směrnice Evropského parlamentu a Rady 2004/109/ES ze dne 15. prosince 2004 o harmonizaci požadavků na průhlednost týkajících se informací o emitentech, jejichž cenné papíry jsou přijaty k obchodování na regulovaném trhu, a o změně směrnice 2001/34/ES (3).
(13)
Jelikož toto rozhodnutí je přijímáno v souvislosti s prováděcím rozhodnutím Komise 2013/281/EU (4) o rovnocennosti systému veřejného dohledu, zajištění kvality, vyšetřování a sankcí pro auditory a auditorské subjekty Spojených států amerických, nemělo by předjímat jakákoliv konečná rozhodnutí o rovnocennosti, která může Komise přijmout podle čl. 46 odst. 2 směrnice 2006/43/ES.
(14)
Konečným cílem spolupráce se Spojenými státy americkými v oblasti dohledu nad auditem je dosažení vzájemné důvěry v systém dohledu druhé strany, aby k předání pracovních materiálů k auditu nebo jiných dokumentů v držení statutárních auditorů nebo auditorských společností docházelo jen výjimečně. Vzájemná důvěra by byla založena na rovnocennosti systémů dohledu nad auditem v Unii a ve Spojených státech amerických.
(15)
Rada Spojených států amerických pro dohled nad auditorskými společnostmi má v úmyslu pokračovat v hodnocení systémů dohledu nad auditem v členských státech předtím, než se spolehne na dohled vykonávaný jejich příslušnými orgány. Mechanismus spolupráce mezi příslušnými orgány členských států a Radou Spojených států amerických pro dohled nad auditorskými společnostmi a Komisí Spojených států amerických pro cenné papíry a burzu by proto měl být přezkoumán, aby byl zhodnocen pokrok učiněný k dosažení vzájemné důvěry v systém dohledu nad auditem používaný druhou stranou. Z těchto důvodů by mělo být toto rozhodnutí použitelné po omezené časové období.
(16)
Opatření stanovená tímto rozhodnutím jsou v souladu se stanoviskem výboru zřízeného na základě čl. 48 odst. 1 směrnice 2006/43/ES,
PŘIJALA TOTO ROZHODNUTÍ:
Článek 1
Rada Spojených států amerických pro dohled nad auditorskými společnostmi a Komise Spojených států amerických pro cenné papíry a burzu se považují za přiměřené pro účely čl. 47 odst. 1 směrnice 2006/43/ES.
Článek 2
1. V případě kontrol a vyšetřování statutárních auditorů nebo auditorských společností podléhá jakékoli předání pracovních materiálů k auditu nebo jiných dokumentů v držení statutárních auditorů a auditorských společností předchozímu souhlasu příslušného orgánu dotyčného členského státu nebo je předání uvedených dokumentů prováděno příslušným orgánem dotyčného členského státu.
2. Předání pracovních materiálů k auditu nebo jiných dokumentů v držení statutárních auditorů nebo auditorských společností smí sloužit pouze účelům veřejného dohledu, vnějšího zajištění kvality nebo vyšetřování auditorů a auditorských společností.
3. V případě, že jsou pracovní materiály k auditu nebo jiné dokumenty v držení statutárních auditorů nebo auditorských společností v držení výhradně statutárního auditora nebo auditorské společnosti registrované ve členském státě jiném, než je členský stát, v němž je registrován auditor skupiny a jehož příslušný orgán obdržel žádost od některého orgánu uvedeného v článku 1, jsou uvedené materiály nebo dokumenty předány příslušnému orgánu dotyčné třetí země, pouze pokud příslušný orgán prvního členského státu vydal výslovný souhlas s předáním.
4. Členské státy zajistí, aby dvoustranná pracovní ujednání, která umožňují předávání pracovních materiálů k auditu nebo jiných dokumentů v držení statutárních auditorů nebo auditorských společností mezi jejich příslušnými orgány a příslušnými orgány Spojených států amerických, byla odpovídajícím způsobem zabezpečena s ohledem na ochranu osobních údajů, profesního tajemství a citlivých obchodních informací týkajících se společností, jejichž účetní závěrky jsou předmětem auditu, a auditorů, kteří jsou v těchto dokumentech uvedeni.
5. Aniž je dotčen čl. 47 odst. 4 směrnice 2006/43/ES, členské státy pro účely veřejného dohledu, zajištění kvality a vyšetřování auditorů a auditorských společností zajistí, aby dvoustranná pracovní ujednání o předávání pracovních materiálů k auditu nebo jiných dokumentů v držení statutárních auditorů nebo auditorských společností mezi jejich příslušnými orgány a příslušnými orgány Spojených států amerických stanovila, že kontakt mezi auditory a auditorskými společnostmi členských států a příslušnými orgány Spojených států amerických bude probíhat prostřednictvím příslušného orgánu dotyčného členského státu.
6. Členské státy se mohou dohodnout na společných kontrolách, pouze pokud je to nutné. Zajistí, aby jakékoliv společné kontroly prováděné jejich příslušnými orgány a příslušnými orgány Spojených států amerických na území členských států podle článku 47 směrnice 2006/43/ES obecně probíhaly pod vedením příslušného orgánu dotyčného členského státu.
7. Členské státy zajistí, aby jakákoli dvoustranná pracovní ujednání mezi jejich příslušnými orgány a příslušnými orgány Spojených států amerických byla v souladu s podmínkami pro spolupráci stanovenými tímto článkem.
Článek 3
Toto rozhodnutí se použije od 1. srpna 2013 do 31. července 2016.
Článek 4
Toto rozhodnutí je určeno členským státům.
V Bruselu dne 11. června 2013.
KOMISSION TÄYTÄNTÖÖNPANOPÄÄTÖS,
annettu 11 päivänä kesäkuuta 2013,
Euroopan parlamentin ja neuvoston direktiivissä 2006/43/EY tarkoitetusta Amerikan yhdysvaltojen toimivaltaisten viranomaisten asianmukaisuudesta
(tiedoksiannettu numerolla C(2013) 3402)
(ETA:n kannalta merkityksellinen teksti)
(2013/280/EU)
EUROOPAN KOMISSIO, joka
ottaa huomioon Euroopan unionin toiminnasta tehdyn sopimuksen,
ottaa huomioon tilinpäätösten ja konsolidoitujen tilinpäätösten lakisääteisestä tilintarkastuksesta, direktiivien 78/660/ETY ja 83/349/ETY muuttamisesta sekä neuvoston direktiivin 84/253/ETY kumoamisesta 17 päivänä toukokuuta 2006 annetun Euroopan parlamentin ja neuvoston direktiivin 2006/43/EY (1) ja erityisesti sen 47 artiklan 3 kohdan ensimmäisen alakohdan,
on kuullut Euroopan tietosuojavaltuutettua,
sekä katsoo seuraavaa:
(1)
Kun kyseessä ovat lakisääteisten tilintarkastajien tai tilintarkastusyhteisöjen tarkastukset tai tutkinta, direktiivin 2006/43/EY 47 artiklan 1 kohdan ja 53 artiklan mukaisesti jäsenvaltioiden toimivaltaiset viranomaiset voivat sallia lakisääteisten tilintarkastajien tai tilintarkastusyhteisöjen hallussa olevien tilintarkastukseen liittyvien työpapereiden tai muiden asiakirjojen toimittamisen kolmannen maan toimivaltaisille viranomaisille ainoastaan, jos komissio on todennut kolmannen maan toimivaltaiset viranomaiset asianmukaisiksi ja jos kyseisten jäsenvaltioiden ja kolmannen maan toimivaltaisten viranomaisten välillä on sovittu vastavuoroisista työskentelyjärjestelyistä. Siksi on määriteltävä, mitkä kolmansien maiden toimivaltaiset viranomaiset ovat asianmukaiset, kun tarkoituksena on toimittaa lakisääteisten tilintarkastajien tai tilintarkastusyhteisöjen hallussa olevia tilintarkastukseen liittyviä työpapereita tai muita asiakirjoja kolmannen maan toimivaltaisille viranomaisille.
(2)
Lakisääteisten tilintarkastajien tai tilintarkastusyhteisöjen hallussa olevien tilintarkastukseen liittyvien työpapereiden tai muiden asiakirjojen toimittaminen kolmannen maan toimivaltaisille viranomaisille on yleisen edun kannalta merkittävää ja liittyy riippumattoman julkisen valvonnan harjoittamiseen. Tämän vuoksi jäsenvaltion toimivaltaisten viranomaisten olisi toimitettava tällaisia asiakirjoja ainoastaan sellaisiin tarkoituksiin, jotka liittyvät kyseisen kolmannen maan toimivaltaisten viranomaisten harjoittamaan tilintarkastajien ja tilintarkastusyhteisöjen julkiseen valvontaan, ulkoiseen laadunvarmistukseen ja tutkintaan. Jäsenvaltioiden olisi varmistettava, että kahdenvälisiin työjärjestelyihin, jotka antavat jäsenvaltioiden toimivaltaisille viranomaisille ja Amerikan yhdysvaltojen toimivaltaisille viranomaisille mahdollisuuden toimittaa toisilleen lakisääteisten tilintarkastajien tai tilintarkastusyhteisöjen hallussa olevia tilintarkastukseen liittyviä työpapereita tai muita asiakirjoja, sisältyy asianmukaisia määräyksiä, joilla suojataan näihin työpapereihin sisältyviä henkilötietoja, ammattisalaisuuksia ja arkaluonteisia liiketoimintaa koskevia tietoja, jotka koskevat niitä yrityksiä, joiden tilinpäätökset tarkastetaan, sekä näiden yritysten tilintarkastajia. Tiedot vastaanottaneiden kolmannen maan toimivaltaisten viranomaisten palveluksessa oleviin tai olleisiin henkilöihin olisi sovellettava salassapitoa koskevia velvoitteita.
(3)
Jäsenvaltioiden olisi varmistettava, että tilintarkastajien tai tilintarkastusyhteisöjen julkisen valvonnan, laadunvarmistuksen ja tutkinnan yhteydessä jäsenvaltioiden tilintarkastajien tai tilintarkastusyhteisöjen ja Amerikan yhdysvaltojen toimivaltaisten viranomaisten välinen yhteydenpito tapahtuu asianomaisen jäsenvaltion toimivaltaisten viranomaisten välityksellä, sanotun kuitenkaan rajoittamatta direktiivin 2006/43/EY 47 artiklan 4 kohdan soveltamista.
(4)
Jäsenvaltiot voivat päättää hyväksyä yhteiset tarkastukset poikkeuksellisissa olosuhteissa, kun tämä on tarpeen tehokkaan valvonnan varmistamiseksi. Jäsenvaltiot voivat sallia sen, että Amerikan yhdysvaltojen toimivaltaisten viranomaisten kanssa tehdään yhteistyötä yhteisten tarkastusten muodossa tai käyttämällä tarkkailijoita, joilla ei ole tarkastus- eikä tutkintavaltuuksia eikä oikeutta tutustua lakisääteisten tilintarkastajien tai tilintarkastusyhteisöjen hallussa oleviin tilintarkastukseen liittyviin luottamuksellisiin työpapereihin tai muihin asiakirjoihin. Yhteistyössä olisi aina noudatettava direktiivin 2006/43/EY 47 artiklan 2 kohdassa ja tässä päätöksessä vahvistettuja edellytyksiä varsinkin silloin, kun on kyse velvollisuudesta kunnioittaa täysivaltaisuutta, luottamuksellisuutta ja vastavuoroisuutta. Jäsenvaltioiden olisi varmistettava, että yhteiset tarkastukset, joita niiden toimivaltaiset viranomaiset tekevät unionissa Amerikan yhdysvaltojen toimivaltaisten viranomaisten kanssa direktiivin 2006/43/EY 47 artiklan nojalla, tehdään asianomaisen jäsenvaltion toimivaltaisten viranomaisten johdolla.
(5)
Yksilöiden suojelusta henkilötietojen käsittelyssä ja näiden tietojen vapaasta liikkuvuudesta 24 päivänä lokakuuta 1995 annettua Euroopan parlamentin ja neuvoston direktiiviä 95/46/EY (2) sovelletaan mainitun direktiivin nojalla tapahtuvaan henkilötietojen käsittelyyn. Jos siis lakisääteisten tilintarkastajien tai tilintarkastusyhteisöjen hallussa olevien tilintarkastukseen liittyvien työpapereiden tai muiden asiakirjojen toimittaminen Amerikan yhdysvaltojen toimivaltaisille viranomaisille edellyttää henkilötietojen luovuttamista, luovuttamisessa olisi aina noudatettava direktiiviä 95/46/EY. Jäsenvaltioiden olisi varmistettava, että siirrettävät henkilötiedot suojataan riittävällä tavalla erityisesti direktiivin 95/46/EY IV luvun mukaisilla toimivaltaisten viranomaistensa ja Yhdysvaltojen toimivaltaisten viranomaisten välisillä sitovilla järjestelyillä ja etteivät Yhdysvaltojen toimivaltaiset viranomaiset luovuta eteenpäin henkilötietoja, jotka sisältyvät niille toimitettuihin lakisääteisten tilintarkastajien tai tilintarkastusyhteisöjen hallussa oleviin tilintarkastukseen liittyviin työpapereihin tai muihin asiakirjoihin, ilman kyseisten jäsenvaltioiden toimivaltaisten viranomaisten ennakkosuostumusta.
(6)
Kolmannen maan toimivaltaisten viranomaisten asianmukaisuutta olisi arvioitava direktiivin 2006/43/EY 36 artiklassa säädettyjen yhteistyövaatimusten tai olennaisilta osin vastaavien toiminnallisten järjestelyjen valossa. Asianmukaisuuden arvioinnissa olisi eritoten otettava huomioon Amerikan yhdysvaltojen toimivaltaisten viranomaisten toimivaltuudet, salassapitovelvollisuutta koskevat määräykset, niiden soveltamat luottamuksellisuussäännöt sekä niiden lakeihin ja määräyksiin perustuvat mahdollisuudet tehdä yhteistyötä jäsenvaltioiden toimivaltaisten viranomaisten kanssa.
(7)
Koska sellaisten Euroopan unioniin sijoittautuneiden yritysten, jotka ovat laskeneet liikkeeseen arvopapereita Amerikan yhdysvalloissa tai jotka ovat osa konsernia, joka laatii lakisääteisiä konsolidoituja tilinpäätöksiä kyseisessä maassa, tilintarkastajia ja tilintarkastusyhteisöjä säännellään Amerikan yhdysvaltojen lainsäädännön mukaisesti, olisi päätettävä, voivatko jäsenvaltioiden toimivaltaiset viranomaiset toimittaa lakisääteisten tilintarkastajien tai tilintarkastusyhteisöjen hallussa olevia tilintarkastukseen liittyviä työpapereita tai muita asiakirjoja Amerikan yhdysvaltojen toimivaltaisille viranomaisille käytettäviksi yksinomaan sellaisiin tarkoituksiin, jotka liittyvät näiden harjoittamaan tilintarkastajien ja tilintarkastusyhteisöjen julkiseen valvontaan, ulkoiseen laadunvarmistukseen ja tutkintaan.
(8)
Amerikan yhdysvaltojen toimivaltaiset viranomaiset on arvioitu direktiivin 2006/43/EY 47 artiklassa tarkoitetun asianmukaisuuden suhteen. Päätökset Amerikan yhdysvaltojen viranomaisten asianmukaisuudesta olisi tehtävä kyseisien arviointien perusteella.
(9)
Amerikan yhdysvaltojen Securities and Exchange Commission -elimellä on toimivaltaa tutkia tilintarkastajien ja tilintarkastusyhteisöjen toimintaa. Tämän päätöksen olisi koskettava ainoastaan niitä Amerikan yhdysvaltojen Securities and Exchange Commission -elimen toimivaltuuksia, joka liittyvät tilintarkastajien ja tilintarkastusyhteisöjen tutkintaan. Amerikan yhdysvaltojen Securities and Exchange Commission toteuttaa asianmukaisia suojatoimenpiteitä, joilla kielletään sen nykyisiä ja entisiä työntekijöitä paljastamasta luottamuksellista tietoa kolmansille osapuolille tai muille viranomaisille ja rangaistaan tällaisesta toiminnasta. Se käyttäisi sille toimitettuja lakisääteisten tilintarkastajien tai tilintarkastusyhteisöjen hallussa olleita tilintarkastukseen liittyviä työpapereita tai muita asiakirjoja yksinomaan sellaisiin tarkoituksiin, jotka liittyvät tilintarkastajien ja tilintarkastusyhteisöjen tutkintaan. Amerikan yhdysvaltojen lakien ja määräysten nojalla Securities and Exchange Commission voi toimittaa yhdysvaltalaisten tilintarkastajien tai tilintarkastusyhteisöjen hallussa olevia tilintarkastukseen liittyviä työpapereita tai muita asiakirjoja minkä tahansa jäsenvaltion toimivaltaisille viranomaisille, jos nämä työpaperit ja muut asiakirjat liittyvät tutkintaan, jonka se voi kohdistaa tällaisiin tilintarkastajiin tai tilintarkastusyhteisöihin. Tällä perusteella Amerikan yhdysvaltojen Securities and Exchange Commission olisi katsottava direktiivin 2006/43/EY 47 artiklan 1 kohdassa tarkoitetuksi asianmukaiseksi elimeksi.
(10)
Amerikan yhdysvaltojen Public Company Accounting Oversight Board -elimellä on toimivaltaa tilintarkastajien ja tilintarkastusyhteisöjen julkiseen valvontaan, ulkoiseen laadunvarmistukseen ja tutkintaan liittyvissä asioissa. Se toteuttaa asianmukaisia suojatoimenpiteitä, joilla kielletään sen nykyisiä ja entisiä työntekijöitä paljastamasta luottamuksellista tietoa kolmansille osapuolille tai muille viranomaisille ja rangaistaan tällaisesta toiminnasta. Se käyttäisi sille toimitettuja lakisääteisten tilintarkastajien tai tilintarkastusyhteisöjen hallussa olleita tilintarkastukseen liittyviä työpapereita tai muita asiakirjoja ainoastaan sellaisiin tarkoituksiin, jotka liittyvät tilintarkastajien ja tilintarkastusyhteisöjen julkiseen valvontaan, ulkoiseen laadunvarmistukseen ja tutkintaan. Amerikan yhdysvaltojen lakien ja määräysten nojalla se voi toimittaa yhdysvaltalaisten tilintarkastajien tai tilintarkastusyhteisöjen hallussa olevia tilintarkastukseen liittyviä työpapereita tai muita asiakirjoja minkä tahansa jäsenvaltion toimivaltaisille viranomaisille. Tällä perusteella Amerikan yhdysvaltojen Public Company Accounting Oversight Board olisi katsottava direktiivin 2006/43/EY 47 artiklan 1 kohdassa tarkoitetuksi asianmukaiseksi elimeksi.
(11)
Lakisääteisten tilintarkastajien tai tilintarkastusyhteisöjen hallussa olevien tilintarkastukseen liittyvien työpapereiden tai muiden asiakirjojen siirron olisi jäsenvaltioiden toimivaltaisilta viranomaisilta saadun ennakkosuostumuksen perusteella sisällettävä tällä päätöksellä asianmukaisiksi todetuille viranomaisille pääsy tilintarkastajien tai tilintarkastusyhteisöjen hallussa oleviin tilintarkastukseen liittyviin työpapereihin tai muihin asiakirjoihin tai sisällettävä tällaisten asiakirjojen toimittaminen kyseisille viranomaisille. Vastaavasti jäsenvaltioiden toimivaltaiset viranomaiset voivat itse mahdollistaa kyseisille viranomaisille pääsyn tällaisiin asiakirjoihin tai toimittaa ne itse niille. Tästä seuraa, että kun kyse on tarkastuksista ja tutkinnasta, lakisääteisten tilintarkastajien tai tilintarkastusyhteisöjen ei pitäisi saada antaa käyttöön tai toimittaa tilintarkastukseen liittyviä työpapereita tai muita asiakirjoja kyseisille kolmansien maiden viranomaisille muilla ehdoilla kuin niillä, joista säädetään tässä päätöksessä ja direktiivin 2006/43/EY 47 artiklassa, esimerkiksi lakisääteisen tilintarkastajan, tilintarkastusyhteisöjen tai asiakasyrityksen suostumukseen perustuen.
(12)
Tällä päätöksellä ei pitäisi rajoittaa yhteistyöjärjestelyjä, joita tarkoitetaan säännellyillä markkinoilla kaupankäynnin kohteeksi otettavien arvopaperien liikkeeseenlaskijoita koskeviin tietoihin liittyvien avoimuusvaatimusten yhdenmukaistamisesta ja direktiivin 2001/34/EY muuttamisesta 15 päivänä joulukuuta 2004 annetun Euroopan parlamentin ja neuvoston direktiivin 2004/109/EY (3) 25 artiklan 4 kohdassa.
(13)
Koska tämä päätös hyväksytään osana komission täytäntöönpanopäätöstä 2013/281/EU (4) Amerikan yhdysvaltojen tilintarkastajiin ja tilintarkastusyksiköihin sovellettavien valvonta-, laadunvarmistus-, tutkinta- ja seuraamusjärjestelmien vastaavuudesta, sen ei pitäisi rajoittaa mahdollisia lopullisia vastaavuuspäätöksiä, joita komissio voi hyväksyä direktiivin 2006/43/EY 46 artiklan 2 kohdan nojalla.
(14)
Amerikan yhdysvaltojen kanssa tilintarkastuksen valvonnan alalla tehtävän yhteistyön perimmäisenä tavoitteena on päästä tilanteeseen, jossa vallitsee keskinäinen luottamus osapuolten valvontajärjestelmiä kohtaan ja jossa lakisääteisten tilintarkastajien tai tilintarkastusyhteisöjen hallussa olevia tilintarkastukseen liittyviä työpapereita tai muita asiakirjoja tarvitsisi toimittaa toiselle osapuolelle vain poikkeustapauksissa. Keskinäinen luottamus perustuisi unionin tilintarkastusalan valvontajärjestelmän ja Yhdysvaltojen valvontajärjestelmien vastaavuuteen.
(15)
Amerikan yhdysvaltojen Public Company Accounting Oversight Board aikoo arvioida tarkemmin jäsenvaltioiden tilintarkastusalan valvontajärjestelmiä, ennen kuin se päättää, luottaako se jäsenvaltioiden toimivaltaisten viranomaisten harjoittamaan valvontaan. Sen vuoksi jäsenvaltioiden toimivaltaisten viranomaisten ja Amerikan yhdysvaltojen Public Company Accounting Oversight Board -elimen ja Amerikan yhdysvaltojen Securities and Exchange Commission -elimen välistä yhteistyömekanismia olisi tarkasteltava uudelleen, jotta voidaan arvioida, miten keskinäisen luottamuksen saavuttamisessa osapuolten valvontajärjestelmiä kohtaan on edistytty. Tämän vuoksi tämän päätöksen soveltamisajan olisi oltava rajallinen.
(16)
Tässä päätöksessä säädetyt toimenpiteet ovat direktiivin 2006/43/EY 48 artiklan 1 kohdalla perustetun komitean lausunnon mukaiset,
ON HYVÄKSYNYT TÄMÄN PÄÄTÖKSEN:
1 artikla
Amerikan yhdysvaltojen Public Company Accounting Oversight Board ja Amerikan yhdysvaltojen Securities and Exchange Commission katsotaan 2006/43/EY 47 artiklan 1 kohdassa tarkoitetuksi asianmukaiseksi elimeksi.
2 artikla
1. Kun kyseessä ovat lakisääteisten tilintarkastajien tai tilintarkastusyhteisöjen tarkastukset tai tutkinta, kaikenlainen lakisääteisten tilintarkastajien tai tilintarkastusyhteisöjen hallussa olevien tilintarkastukseen liittyvien työpapereiden tai muiden asiakirjojen toimittaminen edellyttää, että joko kyseisen jäsenvaltion toimivaltainen viranomainen on ennakkoon hyväksynyt toimittamisen tai kyseisen jäsenvaltion toimivaltainen viranomainen toimittaa kyseiset asiakirjat itse.
2. Lakisääteisten tilintarkastajien tai tilintarkastusyhteisöjen hallussa olevien tilintarkastukseen liittyvien työpapereiden tai muiden asiakirjojen toimittaminen ei saa palvella muita tarkoituksia kuin tilintarkastajien tai tilintarkastusyhteisöjen julkista valvontaa, ulkoista laadunvarmistusta tai tutkintaa.
3. Jos tilintarkastukseen liittyviä työpapereita tai muita asiakirjoja on yksinomaisesti sellaisen lakisääteisen tilintarkastajan tai tilintarkastusyhteisön hallussa, joka on rekisteröitynyt muuhun jäsenvaltioon kuin konsernin tilintarkastajan rekisteröitymisjäsenvaltioon, ja konsernin tilintarkastajan rekisteröitymisjäsenvaltion toimivaltainen viranomainen on saanut asiakirjojen toimittamispyynnön joltakin 1 artiklassa mainitulta viranomaiselta, kyseiset työpaperit ja asiakirjat voidaan toimittaa kyseiselle kolmannen maan toimivaltaiselle viranomaiselle ainoastaan, jos ensiksi mainitun jäsenvaltion toimivaltainen viranomainen on nimenomaisesti hyväksynyt asiakirjojen toimittamisen.
4. Jäsenvaltioiden on varmistettava, että kahdenvälisiin työjärjestelyihin, jotka antavat jäsenvaltioiden toimivaltaisille viranomaisille ja Amerikan yhdysvaltojen toimivaltaisille viranomaisille mahdollisuuden toimittaa toisilleen lakisääteisten tilintarkastajien tai tilintarkastusyhteisöjen hallussa olevia tilintarkastukseen liittyviä työpapereita tai muita asiakirjoja, sisältyy asianmukaisia määräyksiä, joilla suojataan näihin työpapereihin sisältyviä henkilötietoja, ammattisalaisuuksia ja arkaluonteisia liiketoimintaa koskevia tietoja, jotka koskevat niitä yrityksiä, joiden tilinpäätökset tarkastetaan, sekä näiden yritysten tilintarkastajia.
5. Jäsenvaltioiden on varmistettava, että kahdenvälisissä työjärjestelyissä, jotka koskevat tilintarkastajien tai tilintarkastusyhteisöjen julkista valvontaa, laadunvarmistusta ja tutkintaa ja jotka antavat jäsenvaltioiden toimivaltaisille viranomaisille ja Amerikan yhdysvaltojen toimivaltaisille viranomaisille mahdollisuuden toimittaa toisilleen lakisääteisten tilintarkastajien tai tilintarkastusyhteisöjen hallussa olevia tilintarkastukseen liittyviä työpapereita tai muita asiakirjoja, määrätään, että jäsenvaltioiden tilintarkastajien tai tilintarkastusyhteisöjen ja Amerikan yhdysvaltojen toimivaltaisten viranomaisten välinen yhteydenpito tapahtuu asianomaisen jäsenvaltion toimivaltaisten viranomaisten välityksellä, sanotun kuitenkaan rajoittamatta direktiivin 2006/43/EY 47 artiklan 4 kohdan soveltamista.
6. Jäsenvaltiot voivat sopia yhteisistä tarkastuksia vain silloin, kun se on tarpeen. Jäsenvaltioiden on varmistettava, että yhteiset tarkastukset, joita niiden toimivaltaiset viranomaiset tekevät jäsenvaltioiden alueella Amerikan yhdysvaltojen toimivaltaisten viranomaisten kanssa direktiivin 2006/43/EY 47 artiklan mukaisesti, tehdään yleensä asianomaisen jäsenvaltion toimivaltaisten viranomaisten johdolla.
7. Jäsenvaltioiden on varmistettava, että kaikissa niiden toimivaltaisten viranomaisten ja Amerikan yhdysvaltojen toimivaltaisten viranomaisten kahdenvälisissä työjärjestelyissä noudatetaan tässä artiklassa vahvistettuja yhteistyön edellytyksiä.
3 artikla
Tätä päätöstä sovelletaan 1 päivästä elokuuta 201331 päivään heinäkuuta 2016.
4 artikla
Tämä päätös on osoitettu kaikille jäsenvaltioille.
Tehty Brysselissä 11 päivänä kesäkuuta 2013.