ΕΚΤΕΛΕΣΤΙΚΉ ΑΠΌΦΑΣΗ ΤΟΥ ΣΥΜΒΟΥΛΊΟΥ
της 24ης Ιουλίου 2012
που επιτρέπει στη Δανία να εισάγει ειδικό μέτρο παρέκκλισης από το άρθρο 75 της οδηγίας 2006/112/ΕΚ σχετικά με το κοινό σύστημα φόρου προστιθεμένης αξίας
(2012/447/ΕΕ)
ΤΟ ΣΥΜΒΟΥΛΙΟ ΤΗΣ ΕΥΡΩΠΑΪΚΗΣ ΕΝΩΣΗΣ,
Έχοντας υπόψη τη Συνθήκη για τη λειτουργία της Ευρωπαϊκής Ένωσης,
Έχοντας υπόψη την οδηγία 2006/112/ΕΚ του Συμβουλίου, της 28ης Νοεμβρίου 2006, σχετικά με το κοινό σύστημα φόρου προστιθεμένης αξίας (1), και ιδίως το άρθρο 395 παράγραφος 1,
Έχοντας υπόψη την πρόταση της Ευρωπαϊκής Επιτροπής,
Εκτιμώντας τα ακόλουθα:
(1)
Με επιστολή, που πρωτοκολλήθηκε στην Επιτροπή στις 5 Σεπτεμβρίου 2011, η Δανία ζήτησε την άδεια να εφαρμόσει μέτρο παρέκκλισης από τις διατάξεις της οδηγίας 2006/112/ΕΚ που διέπει το δικαίωμα έκπτωσης του φόρου επί των εισροών.
(2)
Η Επιτροπή ενημέρωσε τα άλλα κράτη μέλη σχετικά με το αίτημα της Δανίας με την από 14 Μαρτίου 2012 επιστολή της. Με την από 15 Μαρτίου 2012 επιστολή της, η Επιτροπή κοινοποίησε στη Δανία ότι διέθετε όλες τις πληροφορίες που έκρινε αναγκαίες για την εξέταση του αιτήματος.
(3)
Επί του παρόντος, σύμφωνα με την οδηγία 2006/112/ΕΚ, εάν ένα ελαφρύ φορτηγό όχημα με ανώτατο επιτρεπόμενο βάρος τρεις τόνους είναι ταξινομημένο από τις δανικές αρχές με σκοπό να χρησιμοποιείται μόνο για επαγγελματικούς σκοπούς, ο φορολογούμενος έχει το δικαίωμα έκπτωσης εξ ολόκληρου του φόρου εισροών που αφορά την αγορά και τις λειτουργικές δαπάνες του οχήματος. Εάν ένα τέτοιο όχημα χρησιμοποιηθεί εκ των υστέρων για ιδιωτικούς σκοπούς, ο φορολογούμενος χάνει το δικαίωμα έκπτωσης του ΦΠΑ που αφορά το κόστος αγοράς του οχήματος.
(4)
Δεδομένου ότι το εν λόγω σύστημα συνιστά μεγάλο φόρτο τόσο για τον φορολογούμενο όσο και για τις φορολογικές αρχές, οι δανικές αρχές ζήτησαν την άδεια να εφαρμόσουν ειδικό μέτρο το οποίο παρεκκλίνει από το άρθρο 75 της οδηγίας 2006/112/ΕΚ. Το εν λόγω μέτρο επιτρέπει στον φορολογούμενο, ο οποίος έχει ταξινομήσει ένα όχημα μόνο για επαγγελματικούς σκοπούς, να το χρησιμοποιεί και για μη επαγγελματικούς σκοπούς και να υπολογίζει το φορολογητέο ποσό λόγω αυτής της χρήσης σύμφωνα με το άρθρο 75 της οδηγίας 2006/112/ΕΚ, με βάση ένα ημερήσιο κατ’ αποκοπή ποσό, ώστε να μη χάνει το δικαίωμά του για την έκπτωση του ΦΠΑ που έχει σχέση με το κόστος αγοράς του οχήματος.
(5)
Αυτή η απλοποιημένη μέθοδος υπολογισμού όμως περιορίζεται στις είκοσι ημέρες μη επαγγελματικής χρήσης για κάθε ημερολογιακό έτος και το κατ’ αποκοπή ποσό ΦΠΑ που πρέπει να καταβληθεί καθορίζεται στις 40 DDK για κάθε ημέρα μη επαγγελματικής χρήσης. Το ποσό αυτό έχει καθορισθεί από τη δανική κυβέρνηση με βάση την ανάλυση των εθνικών στατιστικών.
(6)
Το μέτρο, το οποίο πρόκειται να εφαρμοστεί για τα ελαφρά φορτηγά οχήματα με ανώτατο επιτρεπόμενο βάρος τρεις τόνους, θα μπορούσε να απλοποιήσει τις υποχρεώσεις σχετικά με τον ΦΠΑ των φορολογούμενων, οι οποίοι κάνουν περιστασιακή μη επαγγελματική χρήση ενός οχήματος που έχει ταξινομηθεί για επαγγελματικούς σκοπούς. Εντούτοις, ο φορολογούμενος θα είχε τη δυνατότητα να επιλέξει να ταξινομήσει το ελαφρύ φορτηγό όχημά του τόσο για επαγγελματική όσο για προσωπική χρήση Με αυτό τον τρόπο, ο φορολογούμενος θα έχανε το δικαίωμα έκπτωσης του ΦΠΑ σχετικά με την αγορά του οχήματος αλλά δεν θα πλήρωνε κανένα ημερήσιο τέλος για οποιαδήποτε ιδιωτική χρήση.
(7)
Η εφαρμογή ενός μέτρου που επιτρέπει στον φορολογούμενο, ο οποίος κάνει περιστασιακή μη επαγγελματική χρήση ενός οχήματος που είναι ταξινομημένο για επαγγελματική χρήση, να μην στερείται εξ ολοκλήρου του δικαιώματος έκπτωσης του φόρου εισροών σχετικά με αυτό το όχημα, συμφωνεί με τους γενικούς κανόνες έκπτωσης που προβλέπει η οδηγία 2006/112/ΕΚ.
(8)
Η άδεια θα πρέπει να ισχύει για περιορισμένη χρονική περίοδο και θα πρέπει, συνεπώς, να λήξει στις 31 Δεκεμβρίου 2014. Με βάση την εμπειρία που θα αποκτηθεί μέχρι αυτή την ημερομηνία, θα πρέπει να γίνει αξιολόγηση, προκειμένου να προσδιορισθεί εάν είναι δικαιολογημένη η παρέκκλιση.
(9)
Το μέτρο θα έχει μόνον αμελητέα επίπτωση στο συνολικό ποσό των φορολογικών εισόδων του ενδιαφερομένου κράτους μέλους που εισπράττονται στο στάδιο της τελικής κατανάλωσης και δεν έχει αρνητική επίπτωση στους ιδίους πόρους της Ένωσης που προέρχονται από τον φόρο προστιθεμένης αξίας,
ΕΞΕΔΩΣΕ ΤΗΝ ΠΑΡΟΥΣΑ ΑΠΟΦΑΣΗ:
Άρθρο 1
Κατά παρέκκλιση από το άρθρο 75 της οδηγίας 2006/112/ΕΚ, οσάκις φορολογούμενος χρησιμοποιεί για ιδιωτικούς σκοπούς, δικούς του ή του προσωπικού του, ή, γενικότερα για σκοπούς διαφορετικούς από αυτούς της επιχείρησής του, ελαφρύ φορτηγό όχημα το οποίο έχει ταξινομηθεί αποκλειστικά για επαγγελματική χρήση, επιτρέπεται στη Δανία να καθορίζει το φορολογητέο ποσό με βάση ένα κατ’ αποκοπή ποσό για κάθε ημέρα αυτής της χρήσης.
Το ημερήσιο κατ’ αποκοπή ποσό που αναφέρεται στην πρώτη παράγραφο ανέρχεται σε 40 DDK.
Άρθρο 2
Το μέτρο που αναφέρεται στο άρθρο 1 ισχύει μόνο για τα ελαφρά φορτηγά οχήματα με ανώτατο επιτρεπόμενο βάρος τρεις τόνους.
Το παρόν μέτρο δεν ισχύει στις περιπτώσεις που η μη επαγγελματική χρήση υπερβαίνει τις είκοσι ημέρες ανά ημερολογιακό έτος.
Άρθρο 3
Η παρούσα απόφαση λήγει στις 31 Δεκεμβρίου 2014.
Άρθρο 4
Η παρούσα απόφαση απευθύνεται στο Βασίλειο της Δανίας.
Βρυξέλλες, 24 Ιουλίου 2012.
PROVÁDĚCÍ ROZHODNUTÍ RADY
ze dne 24. července 2012,
kterým se Dánsku povoluje zavést zvláštní opatření odchylující se od článku 75 směrnice 2006/112/ES o společném systému daně z přidané hodnoty
(2012/447/EU)
RADA EVROPSKÉ UNIE,
s ohledem na Smlouvu o fungování Evropské unie,
s ohledem na směrnici Rady 2006/112/ES ze dne 28. listopadu 2006 o společném systému daně z přidané hodnoty (1), a zejména na čl. 395 odst. 1 uvedené směrnice,
s ohledem na návrh Evropské komise,
vzhledem k těmto důvodům:
(1)
Dopisem zaevidovaným Komisí dne 5. září 2011 požádalo Dánsko o povolení uplatnit opatření odchylující se od ustanovení směrnice 2006/112/ES upravující právo odečíst daň na vstupu.
(2)
Komise informovala dopisem ze dne 14. března 2012 o žádosti Dánska ostatní členské státy. Dopisem ze dne 15. března 2012 oznámila Komise Dánsku, že má k dispozici všechny údaje, které považuje za nezbytné k posouzení žádosti.
(3)
V současnosti podle směrnice 2006/112/ES platí, že pokud je lehké nákladní vozidlo s nejvyšší přípustnou hmotností do tří tun zaregistrováno u dánských orgánů výlučně pro účely podnikání, je osoba povinná k dani oprávněna odečíst daň na vstupu z kupní ceny a z provozních nákladů vozidla v plné výši. Pokud je toto vozidlo následně používáno pro soukromé účely, ztrácí osoba povinná k dani právo na odpočet DPH z kupní ceny vozidla.
(4)
Vzhledem k tomu, že tento systém osoby povinné k dani i daňovou správu velmi zatěžuje, požádaly dánské orgány o povolení uplatnit zvláštní opatření odchylující se od článku 75 směrnice 2006/112/ES. Toto opatření by umožnilo osobám povinným k dani, které vozidlo zaregistrovaly výlučně pro účely podnikání, aby jej používaly i pro jiné účely a vypočítaly základ daně za domnělé plnění podle článku 75 směrnice 2006/112/ES na denním paušálním základě, místo aby ztratily nárok na odpočet DPH z kupní ceny vozidla.
(5)
Tento zjednodušený způsob výpočtu je však omezen na dvacet dnů nepodnikatelského využití v každém kalendářním roce a paušální částka DPH, která má být uhrazena, je stanovena na 40 DKK za každý den nepodnikatelského využití. Dánská vláda tuto částku stanovila po analýze celostátních statistik.
(6)
Toto opatření, které se má použít na lehká nákladní vozidla s nejvyšší přípustnou hmotností do tří tun, by zjednodušilo povinnosti ve vztahu k DPH osob povinných k dani, které vozidlo registrované pro účely podnikání příležitostně využívají k nepodnikatelským účelům. Osoba povinná k dani by se však stále mohla rozhodnout zaregistrovat lehké nákladní vozidlo pro účely podnikání i pro osobní využití. Pak by ztratila nárok na odpočet DPH při nákupu tohoto vozidla, avšak nevztahoval by se na ni požadavek platit denní poplatek za jakékoli soukromé využití vozidla.
(7)
Zavedení opatření zajišťujícího, že osoba povinná k dani, která vozidlo registrované pro účely podnikání příležitostně využívá k nepodnikatelským účelům, není připravena o plný nárok na odpočet daně na vstupu z uvedeného vozidla, by bylo v souladu s obecnými pravidly pro odpočet stanovenými ve směrnici 2006/112/ES.
(8)
Uvedené povolení by mělo platit po omezenou dobu, a mělo by pozbýt platnosti dne 31. prosince 2014. S ohledem na zkušenosti získané k uvedenému datu by mělo být provedeno hodnocení, zda je odchylná se úprava i nadále opodstatněná.
(9)
Opatření bude mít v dotčeném členském státě jen zanedbatelný vliv na celkovou částku daňových přijmů vybraných ve fázi konečné spotřeby a nebude mít vliv na vlastní zdroje Evropské unie pocházející z daně z přidané hodnoty,
PŘIJALA TOTO ROZHODNUTÍ:
Článek 1
Odchylně od článku 75 směrnice 2006/112/ES se Dánsku povoluje, pokud osoba povinná k dani využívá pro soukromé účely své nebo svých zaměstnanců nebo obecněji k jiným účelům než pro účely svého podnikání lehké nákladní vozidlo, které bylo zaregistrováno výlučně pro účely podnikání, stanovit základ daně odkazem na paušální sazbu za každý den uvedeného využití.
Denní paušální sazba uvedená v prvním pododstavci je 40 DKK.
Článek 2
Opatření uvedené v článku 1 se použije pouze na lehká nákladní vozidla o maximální přípustné celkové hmotnosti tří tun.
Toto opatření se nepoužije, pokud doba nepodnikatelského využití překročí dvacet dní za kalendářní rok.
Článek 3
Toto rozhodnutí pozbývá platnosti dne 31. prosince 2014.
Článek 4
Toto rozhodnutí je určeno Dánskému království.
V Bruselu dne 24. července 2012.