++++
RAADETS FJERDE DIREKTIV
af 25 . juli 1978
paa grundlag af traktatens artikel 54 , stk . 3 , litra g ) , om aarsregnskaberne for visse selskabsformer
( 78/660/EOEF )
RAADET FOR DE EUROPAEISKE FAELLESSKABER HAR -
under henvisning til traktaten om oprettelse af Det europaeiske oekonomiske Faellesskab , saerlig artikel 54 , stk . 3 , litra g ) ,
under henvisning til forslag fra Kommissionen ,
under henvisning til udtalelse fra Europa-Parlamentet ( 1 ) ,
under henvisning til udtalelse fra Det oekonomiske og sociale Udvalg ( 2 ) , og
ud fra foelgende betragtninger :
Samordningen af de enkelte medlemsstaters bestemmelser vedroerende opstilling og indhold af aarsregnskab og aarsberetning , vaerdiansaettelsesmetoder samt offentliggoerelse af disse dokumenter bl.a . for saa vidt angaar aktieselskaber og anpartsselskaber er af saerlig betyding med henblik paa at beskytte selskabsdeltagerne og tredjemand ;
det er noedvendigt for de naevnte selskabsformer at foretage en samtidig samordning paa disse omraader , idet disse selskabers aktivitet ofte overskrider de nationale graenser og selskaberne kun giver tredjemand sikkerhed i selskabsformuen ; i oevrigt er noedvendigheden og uopsaetteligheden af en saadan samordning anerkendt og bekraeftet ved artikel 2 , stk . 1 , litra f ) , i direktiv 68/151/EOEF ( 3 ) ;
det er desuden noedvendigt , at der i Faellesskabet fastsaettes ensartede minimumsregler med hensyn til omfanget af de finansielle oplysninger , som skal bringes til offentlighedens kundskab af konkurrerende selskaber ;
aarsregnskabet boer give et paalideligt billede af selskabets aktiver og passiver , oekonomiske stilling og resultat ; med henblik herpaa boer der fastlaegges obligatoriske opstillingsskemaer til udarbejdelse af status og resultatopgoerelse , og noternes og aarsberetningens mindsteindhold boer fastsaettes , der kan imidlertig indroemmes undtagelser som foelge af visse selskabers ringe oekonomiske og sociale betydning ;
de forskellige vaerdiansaettelsesmetoder boer i noedvendigt omfang samordnes , saa det sikres , at de oplysninger , der er indeholdt i aarsregnskaberne er sammenlignelige og ensartede ;
aarsregnskaber i alle selskaber , som dette direktiv finder anvendelse paa boer offentliggoeres i overensstemmelse med direktiv 68/151/EOEF ; ogsaa paa dette omraade kan visse undtagelser dog indroemmes til fordel for smaa og mellemstore selskaber ;
aarsregnskaberne boer revideres af hertil befoejede personer , hvis minimumskvalifikationer skal samordnes senere , og kun smaa selskaber kan fritages for denne forpligtelse ;
i tilfaelde hvor et selskab er en del af en koncern , er det oenskeligt , et der offentliggoeres et koncernregnskab , der giver et paalideligt billede af koncernens virksomhed som helhed ; indtil ikrafttraedelsen af et raadsdirektiv om koncernregnskaber er det dog noedvendigt at goere undtagelse fra visse bestemmelser i naervaerende direktiv ;
til imoedegaaelse af vanskeligheder som foelge af den eksisterende lovgivningssituation i visse medlemsstater maa fristen for gennemfoerelse af visse bestemmelser i dette direktiv vaere laengere end den generelt gaeldende frist -
UDSTEDT FOELGENDE DIREKTIV :
Artikel 1
1 . De samordningsforanstaltninger , som dette direktiv foreskriver , finder anvendelse paa medlemsstaternes administrativt eller ved lov fastsatte bestemmelser om foelgende selskabsformer :
- i Tyskland :
die Aktiengesellschaft , die Kommanditgesellschaft auf Aktien , die Gesellschaft mit beschraenkter Haftung ;
- i Belgien :
la société anonyme / de naamloze vennootschap , la société en commandite par actions / de commanditaire vennootschap op aandelen , la société de personnes à responsabilité limitée / de personenvennootschap met beperkte aansprakelijkheid ;
- i Danmark :
aktieselskaber , kommanditaktieselskaber , anpartsselskaber ;
- i Frankrig :
la société anonyme , la société en commandite par actions , la société à responsabilité limitée ;
- i Irland :
public companies limited by shares or by guarantee , private companies limited by shares or by guarantee ;
- i Italien :
la società per azioni , la società in accomandita per azioni , la società a responsabilità limitata ;
- i Luxembourg :
la société anonyme , la société en commandite par actions , la société à responsabilité limitée ;
- i Nederlandene :
de naamlose vennootschap , de besloten vennootschap met beperkte aansprakelijkheid ;
- i Det forenede Kongerige ;
public companies limited by shares or by guarantee , private companies limited by shares or by guarantee .
2 . Indtil en senere samordning finder sted , kan medlemsstaterne undlade at anvende dette direktiv paa banker og andre kreditinstitutter samt paa forsikringsselskaber .
AFDELING 1
Almindelige bestemmelser
Artikel 2
1 . Aarsregnskabet omfatter status , resultatsopgoerelse samt noter . Disse dokumenter udgoer et hele .
2 . Aarsregnskabet skal opstilles paa overskuelig maade og i overensstemmelse med dette direktiv .
3 . Aarsregnskabet skal give et paalideligt billede af selskabets aktiver og passiver , oekonomiske stilling samt resultatet .
4 . Saafremt anvendelsen af bestemmelserne i dette direktiv ikke er tilstraekkelig til at give et paalideligt billede , i henhold til stk . 3 , skal der fremlaegges yderligere oplysninger .
5 . Hvis det i saerlige tilfaelde viser sig , at anvendelsen af en bestemmelse i dette direktiv vil stride imod den forpligtelse , der er fastsat i stk . 3 , skal der ske undtagelse fra denne bestemmelse , for at der kan gives et paalideligt billede i henhold til stk . 3 . En saadan undtagelse skal anfoeres i noterne og skal behoerigt begrundes med oplysning om dens indflydelse paa selskabets aktiver og passiver , oekonomiske stilling samt resultatet . Medlemsstaterne kan naermere bestemme saertilfaeldene og fastsaette den hertil svarende undtagelsesordning .
6 . Medlemsstaterne kan give bemyndigelse til eller stille krav om , at der i aarsregenskaberne skal gives oplysninger ud over , hvad der kraeves oplyst ifoelge dette direktiv .
AFDELING 2
Almindelige bestemmelser om status og resultatopgoerelse
Artikel 3
Opstilling af status og resultatopgoerelse , navnlig med hensyn til valget af opstillingsform , maa ikke aendres fre det ene aar til det andet . Afgivelser fra dette princip tillades i undtagelsestilfaelde . Naar der goeres brug af saadanne afvigelser , skal dette anfoeres i noterne og behoerigt begrundes .
Artikel 4
1 . I status saavel som i resultatopgoerelsen skal de i artikel 9 , 10 og 23-26 omtalte poster opfoeres saerskilt i den angivne raekkefoelge . En mere detaljeret underopdeling af posterne tillades under forudsaetning af , at den overholder opstillingsskemaernes struktur . Nye poster kan tilfoejes for saa vidt deres indhold ikke er daekket af de i opstillingsskemaet anfoerte poster . Medlemsstaterne kan forlange en saadan underopdeling eller tilfoejelse .
2 . Opstillingen , nomenklaturen og benaevnelsen for de i status og resultatopgoerelsen med arabertal betegnede poster skal tilpasses , naar virksomhedens saerlige karakter goer dette paakraevet . Medlemsstaterne kan forlange , at virksomheder inden for en bestemt oekonomisk sektor foretager en saadan tilpasning .
3 . De i status og resultatopgoerelsen med arabertal betegnede poster kan sammendrages :
a ) naar de i forhold til det i artikel 2 , stk . 3 , opstillede maal kun udgoer et ubetydeligt beloeb , eller
b ) naar sammendragningen fremmer overskueligheden , forudsat at de sammendragne poster anfoeres saerskilt i noterne , Medlemsstaterne kan foreskrive en saadan sammendragning .
4 . For hver post i status og resultatopgoerelsen skal der til sammenligning anfoeres beloebet for den tilsvarende post fra det foregaaende regnskabsaar . Medlemsstaterne kan fastsaette , at beloebet fra det foregaaende regnskabsaar skal tilpasses , saafremt de paagaeldende beloeb ikke er sammenlignelige . Under alle omstaendigheder skal manglende sammenlignelighed og i givet fald tilpasning af beloebene angives i noterne og behoerigt begrundes .
5 . Medmindre der findes en tilsvarende post paa det foregaaende regnskab i henhold til stk . 4 , gives der ikke oplysning om en statuspost eller en post i resultatopgoerelsen , som ikke indeholder noget tal .
Artikel 5
1 . Uanset artikel 4 , stk . 1 og 2 , kan medlemsstaterne foreskrive saerlige opstillingsskemaer investeringsselskabers samt holdingselskabers aarsregnskaber , forudsat at disse opstillingsskemaer giver et billede af de paagaeldende selskaber , svarende til det i artikel 2 , stk . 3 omhandlede .
2 . I dette direktiv forstas ved investeringsselskaber udelukkende :
a ) selskaber , som udelukkende beskaeftiger sig med at anbringe deres midler i forskellige former for vaerdipapirer og fast ejendom eller i andre aktiver alene med det formaal at fordele investeringsrisikoen og at lade deres aktionaerer eller deltagere drage fordel af resultaterne af forvaltningen af selskabernes midler ;
b ) selskaber , der er tilknyttet investeringsselskaber med fast kapital , saafremt disse tilknyttede selskaber kun beskaeftiger sig med at erhverve fuldt indbetalte aktier , der er udstedt af disse investeringsselskaber , med forbehold af artikel 20 , stk . 1 , litra h ) , i direktiv 77/91/EOEF ( 4 ) .
3 . I dette direktiv forstaas ved holdingselskaber udelukkende selskaber , der alene har til formaal at besidde kapitalinteresser i andre virksomheder samt med at forvalte og udnytte disse interesser uden direkte eller indirekte at blande sig i administrationen af naevnte virksomheder , med forbehold af de rettigheder , som holdingselskaber besidder i sin egenskab af aktionaer eller deltager . En retlig eller administrativ myndighed skal kunne foere tilsyn med overholdelsen af de begraensninger , der gaelder for disse selskabers virksomhed .
Artikel 6
Medlemsstaterne kan tillade eller foreskrive en tilpasning af opstillingsskemaerne for status og resultatopgoerelsen , saaledes at fordeling af overskud eller daekning af tab fremgaar heraf .
Artikel 7
Enhver modregning mellem aktiv - og passivposter eller mellem udgifts - og indtaegtsposter er forbudt .
AFDELING 3
Opstilling af status
Artikel 8
For saa vidt angaar den form , hvori status opstilles , foreskriver medlemsstaterne anvendelse af et af de i artikel 9 og 10 angivne opstillingsskemaer eller dem begge . Saafremt en medlemsstat foreskriver anvendelse af dem begge , kan det overlades til selskaberne at vaelge mellem disse .
Artikel 9
Aktiver
A . Tegnet , ikke indbetalt kapital
heraf kraevet indbetalt
( medmindre national lovgivning bestemmer , at den regnede kapital , som er kraevet indbetalt , skal opfoeres paa passivsiden . I saa fald skal den del af kapitalen , som er kraevet indbetalt , men som endnu ikke er indbetalt , opfoeres enten under post A paa aktivsiden eller under post D II 5 paa aktivsiden ) .
B . Etableringsomkostninger
som defineret i national lovgivning for saa vidt denne tillader , at de opfoeres paa aktivsiden . National lovgivning kan ligeledes bestemme , at etableringsomkostninger skal opfoeres som post 1 under immaterielle aktiver .
C . Anlaegsaktiver
I . Immaterielle anlaegsaktiver
1 . Forskning - og udviklingsomkostninger , for saa vidt national lovgivning tillader , at de opfoeres paa aktivsiden .
2 . Koncessioner , patenter , licenser , varemaerker samt lignende rettigheder og vaerdier , saafremt de er :
a ) erhvervet mod vederlag og ikke skal opfoeres under post C I 3 , eller er
b ) skabt af virksomheden selv , for saa vidt national lovgivning tillader , at de opfoeres paa aktivsiden .
3 . Goodwill , for saa vidt den er erhvervet mod vederlag .
4 . Acontobetalinger .
II . Materielle anlaegsaktiver
1 . Grunde og bygninger .
2 . Tekniske anlaeg og maskiner .
3 . Andre anlaeg , driftsmateriel og inventar .
4 . Acontobetalinger og materielle anlaegsaktiver under udfoerelse .
III . Finansielle anlaegsaktiver
1 . Andele i tilknyttede virksomheder .
2 . Tilgodehavender hos tilknyttede virksomheder .
3 . Kapitalinteresser .
4 . Tilgodehavender hos virksomheder , i hvilke selskabet har en kapitalinteresse .
5 . Vaerdipapirer , der har karakter af anlaegsaktiver .
6 . Andre laan .
7 . Egne aktier eller egne anparter ( med angivelse af deres paalydende eller i mangel heraf deres bogfoerte parivaerdi ) , for saa vidt national lovgivning tillader , at de opfoeres i status .
D . Omsaetningsaktiver
I . Varebeholdninger
1 . Raavarer og hjaelpematerialer .
2 . Varer under fremstilling .
3 . Fremstillede faerdigvarer og handelsvarer .
4 . Acontobetalinger .
II . Tilgodehavender
( Tilgodehavender , der forfalder til betaling inden for et aar , skal angives saerskilt for hver enkelt af nedenstaaende poster )
1 . Tilgodehavender hidroerende fra salg og tjenesteydelser .
2 . Tilgodehavender hos tilknyttede virksomheder .
3 . Tilgodehavender hos virksomheder , i hvilke selskabet besidder en kapitalinteresse .
4 . Andre tilgodehavender .
5 . Tegnet kapital , som er kraevet indbetalt , men som endnu ikke er indbetalt ( medmindre national lovgivning bestemmer at den kapital , som er kraevet indbetalt , men endnu ikke er indbetalt , skal opfoeres under post A paa aktivsiden ) .
6 . Periodeafgraensningsposter ( medmindre national lovgivning bestemmer , at periodeafgraensningsposterne skal opfoeres under post E paa aktivsiden ) .
III . Vaerdipapirer
1 . Andele i tilknyttede virksomheder .
2 . Egne aktier eller egne anparter ( med angivelse af deres paalydende eller i mangel heraf deres bogfoerte parivaerdi ) , for saa vidt national lovgivning tillader , at de opfoeres i status .
3 . Andre vaerdipapirer .
IV . Indestaaende i bank og paa postgiro , checks og kassebeholdning
E . Periodeafgraensningsposter
( medmindre national lovgivning bestemmer , at periodeafgraensningsposter skal opfoeres under post D II 6 paa aktivsiden ) .
F . Tab for regnskabsaaret
( medmindre national lovgivning bestemmer , at de skal opfoeres under post A VI paa passivsiden ) .
Passiver
A . Egenkapital
I . Tegnet kapital
( medmindre national lovgivning bestemmer , at den kapital , som er kraevet indbetalt , skal opfoeres under denne post . I saa tilfaelde skal den tegnede kapital og den indbetalte kapital opfoeres saerskilt .
II . Overkurs ved emission
III . Opskrivningshenlaeggelser
IV . Reserver
1 . Lovpligtig reserve for saa vidt national lovgivning kraever oprettelse af en saadan reserve .
2 . Reserve for egne aktier og egne anparter for saa vidt national lovgivning kraever oprettelse af en saadan reserve , med forbehold af direktiv 77/91/EOEF , artikel 22 , stk . 1 , litra b ) .
3 . Vedtaegtsmaessige reserver .
4 . Andre reserver .
V . Overfoersel fra tidligere aar
VI . Arets resultat
( medmindre national lovgivning bestemmer , at denne post skal opfoeres under post F paa aktivsiden eller under post E paa passivsiden ) .
B . Hensaettelser til omkostninger , herunder uforudsete udgifter
1 . Hensaettelser til pensioner og lignende forpligtelser .
2 . Hensaettelser til skatter .
3 . Andre hensaettelser .
C . Gaeld
( Gaeld , der forfalder til betaling inden for et aar , og gaeld , der forfalder efter et aar , skal angives saerskilt for hver enkelt af nedenstaaende poster samt ud for summen af disse )
1 . Obligationslaan med saerskilt angivelse af konvertible laan .
2 . Gaeld til kreditinstutter .
3 . Modtagne acontobeloeb paa ordrer , for saa vidt de ikke saerskilt er fratrukket vareholdningerne .
4 . Gaeld vedroerende koeb og tjenesteydelser .
5 . Vekselgaeld .
6 . Gaeld til tilknyttede virksomheder .
7 . Gaeld til virksomheder , i hvilke selskabet har en kapitalinteresse .
8 . Anden gaeld herunder skyldige skatter og skyldige bidrag til social sikring .
9 . Periodeafgraensningsposter ( medmindre national lovgivning bestemmer , at periodeafgraensningsposter skal opfoeres under post D paa passivsiden ) .
D . Periodeafgraensningsporter
( medmindre national lovgivning bestemmer , at periodeafgraensningsposter skal opfoeres under post C 9 paa passivsiden ) .
E . Aarets overskud
( medmindre national lovgivning bestemmer , at den skal opfoeres under post A VI paa passivsiden ) .
Artikel 10
A . Tegnet , ikke indbetalt kapital
heraf kraevet indbetalt
( medmindre national lovgivning bestemmer , at den kapital , som er kraevet indbetalt , skal opfoeres under post L . I saa fald skal den del af kapitalen , som er kraevet indbetalt , men som endnu ikke er indbetalt , opfoeres enten under post A eller under post D II 5 ) .
B . Etableringsomkostninger
som defineret i national lovgivning for saa vidt denne tillader , at de opfoeres paa aktivsiden . National lovgivning kan ligeledes bestemme , at etableringsomkostninger skal opfoeres som post 1 under immaterielle aktiver .
C . Anlaegsaktiver
I . Immaterielle anlaegsaktiver
1 . Forsknings - og udviklingsomkostninger , for saa vidt national lovgivning tillader , at de opfoeres paa aktivsiden .
2 . Koncessioner , patenter , licenser , varemaerker samt lignende rettigheder og vaerdier , saafremt de er :
a ) erhvervet mod vederlag og ikke skal opfoeres under C I 3 , eller er
b ) skabt af virksomheden selv , for saa vidt national lovgivning tillader , at de opfoeres paa aktivsiden .
3 . Goodwill , for saa vidt den er erhvervet mod vederlag .
4 . Acontobetalinger .
II . Materielle anlaegsaktiver
1 . Grunde og bygninger .
2 . Tekniske anlaeg og maskiner .
3 . Andre anlaeg , driftsmateriel og inventar .
4 . Acontobetalinger og materielle anlaegsaktiver under udfoerelse .
III . Finansielle anlaegsaktiver
1 . Andele i tilknyttede virksomheder .
2 . Tilgodehavender hos tilknyttede virksomheder .
3 . Kapitalinteresser .
4 . Tilgodehavender hos viksomheder , i hvilke selskabet har en kapitalinteresse .
5 . Vaerdipapirer , der har karakter af anlaegsaktiver .
6 . Andre laan .
7 . Egne aktier eller egne anparter ( med angivelse af deres paalydende eller i mangel heraf deres bogfoerte parivaerdi ) , for saa vidt national lovgivning tillader , at de opfoeres i status .
D . Omsaetningsaktiver
I . Varebeholdninger
1 . Raavarer og hjaelpematerialer .
2 . Varer under fremstilling .
3 . Fremstillede faerdigvarer og handelsvarer .
4 . Acontobetalinger .
II . Tilgodehavender
( Tilgodehavender , der forfalder til betaling inden for et aar , skal angives saerskilt for hver enkelt af nedenstaaende poster . )
1 . Tilgodehavender hidroerende fra salg og tjenesteydelser .
2 . Tilgodehavender hos tilknyttede virksomheder .
3 . Tilgodehavender hos virksomheder , i hvilke selskabet har en kapitalinteresse .
4 . Andre tilgodehavender .
5 . Tegnet kapital , som er kraevet indbetalt , men som endnu ikke er indbetalt ( medmindre national lovgivning fordrer , at den tegnede kapital , som er kraevet indbetalt , skal opfoeres under post A ) .
6 . Periodeafgraensningsposter ( medmindre national lovgivning fordrer , at periodeafgraensningsposterne skal opfoeres under post E ) .
III . Vaerdipapirer , som udgoer en del af omsaetningsaktiverne :
1 . Andele i tilknyttede virksomheder .
2 . Egne aktier eller egne anparter ( med angivelse af deres paalydende eller i mangel heraf deres regnskabsmaessige vaerdi ) , for saa vidt national lovgivning tillader , at de opfoeres i status .
3 . Andre .
IV . Indestaaende i bank og paa postgiro , checks og kassebeholdning .
E . Periodeafgraensningsposter
( medmindre det af den nationale lovgivning fremgaar , at periodeafgraensningsposter skal opfoeres under post D II 6 ) .
F . Gaeld , der forfalder til betaling inden for et aar
1 . Obligationslaan med saerskilt angivelse af konvertible laan .
2 . Gaeld til kreditinstitutter .
3 . Modtagne acontobeloeb paa ordrer , for saa vidt de ikke tydeligt er fratrukket varebeholdningerne .
4 . Gaeld vedroerende koeb og modtagne tjenesteydelser .
5 . Vekselgaeld .
6 . Gaeld til tilknyttede virksomheder .
7 . Gaeld til virksomheder , i hvilke selskabet har en kapitalinteresse .
8 . Anden gaeld herunder skyldige skatter og skyldige bidrag til social sikring .
9 . Periodeafgraensningsposter ( medmindre national lovgivning kraever , at periodeafgraensningsposter skal opfoeres under post K ) .
G . Omsaetningsaktiver ( herunder periodeafgraensningsposter angivet som saadanne under post E ) , efter fradrag af gaeld , som forfalder til betaling inden for et aar ( herunder periodeafgraensningsposter angivet som saadanne under post K )
H . Summen af aktivposter efter fradrag af gaeld , der forfalder til betaling inden for et aar
I . Gaeld , der forfalder til betaling efter et aar
1 . Obligationslaan med saerskilt angivelse af konvertible laan .
2 . Gaeld til kreditinstitutter .
3 . Modtagne acontobeloeb paa ordrer , for saa vidt de ikke saerskilt er fratrukket varebeholdningerne .
4 . Gaeld vedroerende koeb og tjenesteydelser .
5 . Vekselgaeld .
6 . Gaeld til tilknyttede virksomheder .
7 . Gaeld til virksomheder , i hvilke selskabet har en kapitalinteresse .
8 . Anden gaeld herunder skyldige skatter og skyldige bidrag til social sikring .
9 . periodeafgraensningsposter ( medminde national lovgivning bestemmer , at periodeafgraensningsposter skal opfoeres under K ) .
J . Hensaettelser til omkostninger , herunder uforudsete udgifter
1 . Hensaettelser til pensioner og lignende forpligtelser .
2 . Hensaettelser til skatter .
3 . Andre hensaettelser .
K . Periodeafgraensningsposter
( medmindre national lovgivning bestemmer , at de skal opfoeres under post F 9 eller post I 9 ) .
L . Egenkapital
I . Tegnet kapital
( medmindre national lovgivning bestemmer , at den kapital , som er kraevet indbetalt , men som endnu ikke er indbetalt , skal opfoeres under denne post . I saa tilfaelde skal den tegnede kapital og den del af kapitalen , der er indbetalt , opfoeres saerskilt ) .
II . Overkurs ved emission
III . Opskrivningshenlaeggelser
IV . Reserver
1 . Lovpligtig reserve for saa vidt national lovgivning kraever oprettelse af en saadan reserve .
2 . Reserve til egne aktier og egne anparter for saa vidt national lovgivning kraever oprettelse af en saadan reserve med forbehold af artikel 22 , stk . 1 , litra b ) i direktiv 77/91/EOEF .
3 . Vedtaegtmaessige reserver .
4 . Andre reserver .
V . Overfoersler
VI . Aarets resultat
Artikel 11
Medlemsstaterne kan tillade , at selskaber , som paa statustidspunktet ikke overskrider de numeriske graenser for to af foelgende tre kriterier :
- statussum : 1 mio ERE ,
- nettoomsaetning : 2 mio ERE ,
- gennemsnitligt antal medarbejdere i loebet af regnskabsaaret : 50 ,
opstiller en forkortet status , hvori der kun medtages de i artikel 9 og 10 omhandlede poster , som indledes med bogstaver og romertal , med saerskilt angivelse af de oplysninger , der kraeves i parentesen under post D II paa aktivsiden og post C paa passivsiden i artikel 9 samt i parentesen under post D II i artikel 10 , og samlet for hver af de paagaeldende poster .
Artikel 12
1 . Naar et selskab paa statustidspunktet enten har overskredet eller ikke laengere overskrider de numeriske graenser for to af de i artikel 11 anfoerte tre kriterier , skal dette kun have konsekvens for anvendelsen af afvigelserne i naevnte artikel , hvis situationen gentager sig i to paa hinanden foelgende regnskabsaar .
2 . Ved omregning til national valuta er det tilladt at forhoeje de i artikel 11 angivne beloeb i europaeiske regningsenheder med indtil 10 % .
3 . Den artikel 11 naevnte totalsum for status udgoeres i den i artikel 9 angivne opstilling af aktivposterne A til E og i den i artikel 10 angivne opstilling af posterne A til E .
Artikel 13
1 . Naar et aktiv eller passiv henhoerer under flere poster i opstillingsskemaet , skal dets forbindelse med andre poster angives enten under den post , hvor det er opfoert , eller i noterne til regnskabet , saafremt denne angivelse er noedvendig for forstaaelsen af aarsregnskabet .
2 . Egne aktier , egne anparter samt andele i tilknyttede virksomheder kan kun opfoeres under poster , der er bestemt til dette formaal .
Artikel 14
Alle garantiforpligtelser skal , saafremt der ikke er nogen pligt til at opfoere dem under passiver , opfoeres saerskilt nedenfor status eller i noterne og paa en saadan maade , at der skelnes mellem de forskellige garantikategorier i henhold til national lovgivning , og at der gives klar oplysning om , hvilken tinglig sikkerhed , der eventuelt er stillet . Forpligtelser af denne art over for tilknyttede virksomheder skal opfoeres saerskilt .
AFDELING 4
Saerlige bestemmelser for visse poster i status
Artikel 15
1 . Om et aktiv skal betegnes som et anlaegsaktiv eller et omsaetningsaktiv afhaenger af de formaal , hvortil det er bestemt .
2 . Anlaegsaktiver er saadanne , der er bestemt til vedvarende anvendelse i virksomhedens drift .
3 . a ) Bevaegelserne paa de forskellige poster under anlaegsaktiverne skal angives i status eller i noterne . Med henblik herpaa skal for hver post under anlaegsaktiverne , med udgangspunkt i anskaffelses - eller kostprisen , opfoeres saerskilt dels nyanskaffelser , afgang og overfoersler i aarets loeb , dels kumulative vaerdireguleringer , der er foretaget indtil statustidspunktet , samt korrektioner , der er foretaget i aarets loeb af tidligere aars vaerdireguleringer . Vaerdireguleringer angives enten i status som et saerskilt fradrag i den paagaeldende post , eller i noterne .
b ) Saafremt anskaffelses - eller kostprisen for et anlaegsaktiv ikke kan fastsaettes uden urimelig udgift eller inden for en rimelig frist , naar det foerste aarsregnskab udarbejdes i overensstemmelse med dette direktiv , kan restsaldoen ved aarets begyndelse betragtes som anskaffelses - eller kostpris . Anvendelsen af dette litra skal omtales i noterne .
c ) Ved anvendelse af artikel 33 skal bevaegelserne paa de forskellige poster under anlaegsaktiverne i henhold til litra a ) , angives paa grundlag af den omvurderede anskaffelses eller kostpris .
4 . Stk . 3 , litra a ) og b ) , finder anvendelse paa opstillingen af posten " Etableringsomkostninger " .
Artikel 16
Under posten " grunde og bygninger " skal opfoeres rettigheder over fast ejendom og tilsvarende rettigheder som defineret i national lovgivning .
Artikel 17
Ved " kapitalinteresse " forstaas i henhold til dette direktiv rettigheder til kapital i andre virksomheder , uanset om der foreligger vaerdipapirer eller ej , som ved at skabe en varig tilknytning til disse skal bidrage til selskabets virksomhed . Besiddelsen af en del af et andet selskabs kapital formodes at vaere en kapitalinteresse , naar den er stoerre end en af medlemsstaterne fastsat procentdel , der ikke kan vaere hoejere end 20 % .
Artikel 18
Under aktivposten " periodeafgraensningsposter " skal opfoeres de i aaret afholdte udgifter , som vedroerer et efterfoelgende aar , samt indtaegter i aaret , som foerst forfalder til betaling efter dettes afslutning . Medlemsstaterne kan dog bestemme , at naevnte indtaegter opfoeres under tilgodehavender ; naar beloebene er af betydelig stoerrelse , skal de forklares i noterne .
Artikel 19
Vaerdireguleringer omfatter alle de reguleringer , der har til formaal at tage hensyn til de paa statustidspunktet konstaterede vaerdiforringelser af aktiver uanset om disse vaerdiforringelser er endelige eller ikke .
Artikel 20
1 . Hensaettelser til omkostninger , herunder uforudsete udgifter , har til formaal at daekke tab eller gaeld , hvis karakter er klart defineret , og som paa statustidspunktet enten anses for sandsynlige eller sikre , men som er ubestemmelige med hensyn til deres stoerrelse eller tidspunktet for deres afholdelse .
2 . Medlemsstaterne kan ligeledes tillade etablering af hensaettelser , der har til formaal at daekke omkostninger , der hidroerer fra samme eller et tidligere regnskabsaar , hvis karakter er klart defineret , og som paa statustidspunktet enten anses for sandsynlige eller sikre , men som er ubestemmelige med hensyn til deres stoerrelse eller tidspunktet for deres afholdelse .
3 . Hensaettelser til omkostninger , herunder uforudsete udgifter , maa ikke anvendes til regulering af aktivernes vaerdi .
Artikel 21
Under passivposten " periodeafgraensningsposter " skal de indtaegter opfoeres , der er indgaaet foer statustidspunktet , men som henhoerer under et senere regnskabsaar , samt de under regnskabsaaret henhoerende udgifter , som foerst vil blive betalt i loebet af et senere regnskabsaar . Medlemsstaterne kan dog fastsaette , at naevnte udgifter opfoeres under gaeld ; naar de er af betydelig stoerrelse , skal de forklares i noterne .
AFDELING 5
Opstilling af resultatopgoerelsen
Artikel 22
For saa vidt angaar den form , hvori resultatopgoerelsen opstilles , foreskriver medlemsstaterne anvendelse af et eller flere af de i artikel 23-26 opstillingsskemaer . Saafremt en medlemsstat foreskriver anvendelse af flere skemaer , kan det overlades til selskaberne at vaelge mellem disse .
Artikel 23
1 . Nettoomsaetning .
2 . AEndringer i lagre af faerdigvarer , og varer under forarbejdning .
3 . Arbejde udfoert af virksomheden for egen regning og opfoert under aktiver .
4 . Andre driftsindtaegter .
5 . a ) Udgifter til raavarer og hjaelpematerialer .
b ) Andre eksterne udgifter .
6 . Personaleudgifter :
a ) Loenninger og gager .
b ) Udgifter til social sikring med saerskilt angivelse af pensioner .
7 . a ) Vaerdireguleringer af etableringsomkostninger samt af materielle og immaterielle anlaegsaktiver .
b ) Vaerdireguleringer af omsaetningsaktiver , saafremt de overskrider de normale vaerdireguleringer inden for virksomheden .
8 . Andre driftsudgifter .
9 . Indtaegt fra kapitalinteresser med saerskilt angivelse af dem , der hidroerer fra tilknyttede virksomheder .
10 . Indtaegt fra andre vaerdipapirer og tilgodehavender , som henhoerer under anlaegsaktiverne , med saerskilt angivelse af dem , der hidroerer fra tilknyttede virksomheder .
11 . Andre renteindtaegter og tilsvarende indtaegter med saerskilt angivelse af dem , der hidroerer fra tilknyttede virksomheder .
12 . Vaerdireguleringer af finansielle aktiver samt af vaerdipapirer , der indgaar i omsaetningsaktiverne .
13 . Renteudgifter og lignende udgifter med saerskilt angivelse af dem , der vedroerer tilknyttede virksomheder .
14 . Skat af resultatet af ordinaer virksomhed .
15 . Resultatet af ordinaer virksomhed efter fradrag af skat .
16 . Ekstraordinaere indtaegter .
17 . Ekstraordinaere udgifter .
18 . Ekstraordinaert resultat .
19 . Skat af det ekstraordinaere resultat .
20 . Anden skat , der ikke er opfoert under posterne ovenfor .
21 . Aarets resultat .
Artikel 24
A . Udgifter
1 . Reduktioner i lagre af faerdigvarer og varer under forarbejdning .
2 . a ) Udgifter til raavarer og hjaelpematerialer
b ) Andre eksterne udgifter .
3 . Personaleudgifter :
a ) Loenninger og gager .
b ) Udgifter til social sikring med saerskilt angivelse af pensioner .
4 . a ) Vaerdireguleringer af etableringsomkostninger samt af materielle og immaterielle anlaegsaktiver .
b ) Vaerdireguleringer af omsaetningsaktiver , saafremt de overskrider de normale vaerdireguleringer inden for virksomheden .
5 . Andre driftsudgifter .
6 . Vaerdireguleringer af kapitalinteresser og andre finansielle aktiver samt af vaerdipapirer , der indgaar i omsaetningsaktiverne .
7 . Renteudgifter og tilsvarende udgifter med saerskilt angivelse af dem , der vedroerer tilknyttede virksomheder .
8 . Skat af resultatet af ordinaer virksomhed .
9 . Resultatet af ordinaer virksomhed efter fradrag af skat .
10 . Ekstraordinaere udgifter .
11 . Skat af det ekstraordinaere resultat .
12 . Anden skat , der ikke er opfoert under posterne ovenfor .
13 . Aarets resultat .
B . Indtaegter
1 . Nettoomsaetning .
2 . Foroegelser af lagre af faerdigvarer og varer under forarbejdning .
3 . Arbejde udfoert af virksomheden for egen regning og opfoert under aktiver .
4 . Andre driftsindtaegter .
5 . Indtaegt fra kapitalinteresser med saerskilt angivelse af dem , der hidroerer fra tilknyttede virksomheder .
6 . Indtaegt fra andre vaerdipapirer og tilgodehavender , som henhoerer under anlaegsaktiverne , med saerskilt angivelse af dem , der hidroerer fra tilknyttede virksomheder .
7 . Andre renteindtaegter og tilsvarende indtaegter med saerskilt angivelse af dem , der hidroerer fra tilknyttede virksomheder .
8 . Resultat af ordinaer virksomhed efter fradrag af skat .
9 . Ekstraordinaere indtaegter .
10 . Aarets resultat .
Artikel 25
1 . Nettoomsaetning .
2 . Produktionsomkostninger for de leverancer , der er ydet for at opnaa omsaetningen ( herunder vaerdireguleringer ) .
3 . Bruttoresultat hidroerende fra omsaetningen .
4 . Distributionsomkostninger ( herunder vaerdireguleringer ) .
5 . Administrationsomkostninger ( herunder vaerdireguleringer ) .
6 . Andre driftsindtaegter .
7 . Indtaegter fra kapitalinteresser med saerskilt angivelse af dem , der hidroerer fra tilknyttede virksomheder .
8 . Indtaegter af andre vaerdipapirer og tilgodehavender , der udgoer en del af anlaegsaktiverne , med saerskilt angivelse af dem , der hidroerer fra tilknyttede virksomheder .
9 . Andre renteindtaegter og tilsvarende indtaegter med saerskilt angivelse af dem , der hidroerer fra tilknyttede virksomheder .
10 . Vaerdireguleringer af kapitalinteresser og finansielle aktiver samt af vaerdipapirer , der indgaar i omsaetningsaktiverne .
11 . Renteudgifter og tilsvarende udgifter med saerskilt angivelse af dem , der vedroerer tilknyttede virksomheder .
12 . Skat af resultatet af ordinaer virksomhed .
13 . Resultatet af ordinaer virksomhed efter fradrag af skat .
14 . Ekstraordinaere indtaegter .
15 . Ekstraordinaere udgifter .
16 . Ekstraordinaert resultat .
17 . Skat af det ekstraordinaere resultat .
18 . Anden skat , der ikke er opfoert under posterne ovenfor .
19 . Aarets resultat .
Artikel 26
A . Udgifter
1 . Produktionsomkostninger for de leverancer , der er praesteret for at opnaa omsaetningen ( herunder vaerdireguleringer ) .
2 . Distributionsomkostninger ( herunder vaerdireguleringer ) .
3 . Administrationsomkostninger ( herunder vaerdireguleringer ) .
4 . Vaerdireguleringer af kapitalinteresser og finansielle aktiver samt af vaerdipapirer , der indgaar i omsaetningsaktiverne .
5 . Renteudgifter og tilsvarende udgifter med saerskilt angivelse af dem , der vedroerer tilknyttede virksomheder .
6 . Skat af resultatet af ordinaer virksomhed .
7 . Resultatet af ordinaer virksomhed efter fradrag af skat .
8 . Ekstraordinaere udgifter .
9 . Skat af det ekstraordinaere resultat .
10 . Anden skat , der ikke er opfoert under posterne ovenfor .
11 . Aarets resultat .
B . Indtaegter
1 . Nettoomsaetning .
2 . Andre driftsindtaegter .
3 . Indtaegter fra kapitalinteresser med saerskilt angivelse af dem , der hidroerer fra tilknyttede virksomheder .
4 . Indtaegter af andre vaerdipapirer og tilgodehavender , der udgoer en del af anlaegsaktiverne , med saerskilt angivelse af dem , der hidroerer fra tilknyttede virksomheder .
5 . Andre renteindtaegter og tilsvarende indtaegter med saerskilt angivelse af dem , der hidroerer fra tilknyttede virksomheder .
6 . Resultat af ordinaer virksomhed efter fradrag af skat .
7 . Ekstraordinaere indtaegter .
8 . Aarets resultat .
Artikel 27
Medlemsstaterne kan give de selskaber , som paa statustidspunktet ikke overskrider de numeriske graenser for to af foelgende tre kriterier :
- statussum : 4 mio ERE ,
- nettoomsaetning : 8 mio ERE ,
- gennemsnitligt antal medarbejdere i loebet af regnskabsaaret : 250 ,
tilladelse til at fravige de i artikel 23-26 fastsatte opstillingsskemaer inden for foelgende graenser :
a ) i artikel 23 kan post 1-5 sammendrages i én post , kaldet " bruttofortjeneste " eller " bruttotab " ;
b ) i artikel 24 kan post A 1 , A 2 , samt B 1-4 sammendrages i én post , kaldet " bruttofortjeneste " eller " bruttotab " alt efter omstaendighederne ;
c ) i artikel 25 kan post 1 , 2 , 3 og 6 sammendrages i én post , kaldet " bruttofortjeneste " eller " bruttotab " ;
d ) i artikel 26 kan posterne A 1 , B 1 og B 2 sammendrages i én post , kaldet " bruttofortjeneste " eller " bruttotab " alt efter omstaendighederne .
Artikel 12 finder anvendelse .
AFDELING 6
Saerlige bestemmelser for visse poster i resultatopgoerelsen
Artikel 28
Nettoomsaetningen omfatter provenu fra salg af produkter og tjenesteydelser , der henhoerer under selskabets ordinaere virksomhed , med fradrag af herpaa ydede prisnedslag samt af mervaerdiafgift og anden skat , der er direkte forbundet med omsaetningen .
Artikel 29
1 . Under posterne " ekstraordinaere indtaegter " og " ekstraordinaere udgifter " skal opfoeres indtaegter og udgifter , som hidroerer fra andet end selskabets ordinaere virksomhed .
2 . Medmindre de i stk . 1 omhandlede indtaegter og udgifter er uden betydning for bedoemmelse af resultaterne , skal deres stoerrelse og art forklares i noterne . Det samme gaelder for indtaegter og udgifter , der hoerer til et andet regnskabsaar .
Artikel 30
Medlemsstaterne kan tillade , at skat af resultatet fra den ordinaere virksomhed og skat af det ekstraordinaere resultat sammendrages og opfoeres resultatopgoerelsen i en enkelt post foer posten " andre skatter , der ikke er opfoert ovenfor " . I saa fald udgaar posten " resultat af den ordinaere virksomhed efter fradrag af skat " i skemaerne i artikel 23-26 .
Saafremt denne afvigelse anvendes , skal selskaberne give oplysninger i noterne om , i hvilket omfang skat af resultatet paavirker resultatet af den ordinaere virksomhed og det ekstraordinaere resultat .
AFDELING 7
Regler om vaerdiansaettelse
Artikel 31
1 . Medlemsstaterne drager omsorg for , at de poster , der opfoeres i aarsregnskabet , vaerdiansaettes i overensstemmelse med foelgende almindelige principper :
a ) selskabet formodes at fortsaette sin virksomhed ;
b ) vaerdiansaettelsesmetoderne kan ikke aendres fra det ene aar til det naeste ;
c ) vaerdiansaettelsen skal i alle tilfaelde ske under udvisning af behoering forsigtighed og isaer :
aa ) maa kun den fortjeneste , der er konstateret paa statustidspunktet , medtages ,
bb ) skal der tages hensyn til alle forudseelige risici og eventuelle tab , som er opstaaet i loebet af det regnskabsaar , aarsregnskabet vedroerer , eller i et tidligere regnskabsaar , selv om disse risici eller tab foerst bliver kendt mellem statustidspunktet og det tidspunkt , hvor det udarbejdes ,
cc ) skal der tages hensyn til enhver vaerdiforringelse , hvad enten aarsregnskabet udviser tab eller fortjeneste ;
d ) der skal tages hensyn til indtaegter og udgifter vedroerende det aar , som regnskabet omfatter , uden hensyn til det tidspunkt hvor disse indtaegter indgaar eller udgifter udbetales ; e ) aktiv - og passivposternes bestanddele skal vaerdiansaettes hver for sig ;
f ) Aabningsbalancen for hvert aar skal svare til status for det foregaaende aar .
2 . Afvigelser fra disse almindelige principper tillades i undtagelsestilfaelde . Naar der goeres brug af afvigelser , skal dette anfoeres i noterne og behoerigt begrundes tillige med angivelse af deres indvirkning paa aktiver og passiver , den oekonomiske stilling og resultatet .
Artikel 32
Vaerdiansaettelsen af de poster , der er opfoert i aarsregnskabet , foretages i henhold til de bestemmelser i artikel 34-42 , som er baseret paa anskaffelses - eller kostpris .
Artikel 33
1 . Medlemsstaterne kan over for Kommissionen erklaere , at de forbeholder sig muligheden af , uanset artikel 32 og indtil en senere harmonisering , at tillage eller paalaegge alle selskaber eller visse kategorier af selskaber :
a ) vaerdiansaettelse paa grundlag af genanskaffelsesvaerdien for materielle anlaegsaktiver , hvis anvendelse er tidsbegraenset , samt for varelagre ;
b ) vaerdiansaettelser af poster i aarsregnskabet , herunder egenkapital , paa grundlag af andre metoder end den , der er fastsat i litra a ) med henblik paa at tage hensyn til inflationen ;
c ) opskrivning af materielle aktiver og finansielle aktiver .
I tilfaelde hvor national lovgivning indeholder bestemmelser om anvendelse af de under litra a ) , b ) og c ) naevnte vaerdiansaettelsesmetoder , skal lovgivningen fastsaette deres indhold , anvendelsesomraade og reglerne for deres anvendelse .
Anvendelsen af en af disse metoder skal oplyses i noterne med angivelse af de paagaeldende poster i status og resultatopgoerelse saavel som den metode , der er anvendt til beregning af de anfoerte vaerdier .
2 . a ) Ved anvendelse af stk . 1 skal forskelsbeloebet fremkommet ved anvendelse af den paagaeldende vaerdiansaettelsesmetode og vaerdiansaettelse i henhold til den almindelige regel i artikel 32 opfoeres paa passivsiden under posten " opskrivningshenlaeggelse " . Den skattemaessige behandling af denne post skal forklares enten i status eller i noterne .
Men henblik paa anvendelse af stk . 1 , sidste afsnit , giver selskaberne i noterne en oversigt over foelgende , hver gang reserven er aendret i loebet af regnskabsaaret :
- stoerrelsen af opskrivningshenlaeggelsen ved aarets begyndelse ;
- de opskrivningsbleoeb , der er henlagt til opskrivningshenlaeggelsen i aarets loeb ;
- de beloeb , der er overfoert til selskabskapitalen , eller paa anden maade fragaaet opskrivningshenlaeggelsen i aarets loeb , tillige med en angivelse af formen for en saadan overfoersel ;
- stoerrelsen af opskrivningshenlaeggelsen ved aarets slutning .
b ) Hele opskrivningshenlaeggelsen eller en del af denne kan til enhver tid overfoeres til selskabskapitalen .
c ) Opskrivningshenlaeggelsen skal oploeses , saafremt de hertil henlagte beloeb ikke laengere er noedvendige for anvendelsen af den benyttede vaerdiansaettelsesmetode og for opnaaelsen af dens maal .
Medlemsstaterne kan fastsaette regler for anvendelse af opskrivningshenlaeggelsen paa den betingelse , at overfoersler til resultatopgoerelsen fra opskrivningshenlaeggelsen kun kan foretages , saafremt de overfoerte beloeb har vaeret opfoert som udgift i resultatopgoerelsen eller udgoer realiserede fortjenester . Beloebene opfoeres saerskilt i resultatopgoerelsen . Ingen del af opskrivningshenlaeggelsen maa udloddes , hverken direkte eller indirekte , medmindre den udgoer en realiseret fortjeneste .
d ) Borset fra de i ovenfor under litra b ) og c ) anfoerte tilfaelde kan opskrivningshenlaeggelsen ikke oploeses .
3 . Vaerdireguleringer beregnes hvert aar paa grundlag af den vaerdi , der er opfoert for det paagaeldende regnskabsaar . Dog kan medlemsstaterne uanset artikel 4 og 22 tillade eller kraeve , at kun den del af vaerdireguleringen , der fremkommer ved anvendelse af den almindelige regel i artikel 32 , opfoeres under de relevante poster i de i artikel 23-26 angivne opstillingsskemaer , og at den forskel , som fremkommer ved anvendelsen af den i henhold til denne artikel fastsatte vaerdiansaettelsesmetode , opfoeres saerskilt i opstillingsskemaerne . I oevrigt finder artikel 34-42 tilsvarende anvendelse .
4 . Ved anvendelse af stk . 1 skal der for hver af statusposterne bortset fra varelagre , som fastsat i opstillingsskemaerne i artikel 9 og 10 , anfoeres i status eller i noterne enten :
a ) vaerdiansaettelsen efter den almindelige regel i artikel 32 og stoerrelsen af den samlede vaerdiregulering paa statustidspunktet , eller
b ) det forskelsbeloeb paa statustidspunktet der fremkommer mellem den vaerdiansaettelse , der foretages i overeensstemmelse med naervaerende artikel , og den vaerdiansaettelse , der foelger af anvendelsen af artikel 32 , samt i givet fald de samlede vaerdireguleringer herudover .
5 . Med forbehold af artikel 52 foretager Raadet paa forslag af Kommissionen inden 7 aar fra datoen for meddelelsen af dette direktiv en undersoegelse og i givet fald aendringer af denne artikel paa baggrund af den oekonomiske og valutariske udvikling i Faellesskabet .
Artikel 34
1 . a ) Saafremt national lovgivning tillader , at etableringsomkostningerne opfoeres under aktiver , skal de afskrives over en periode paa hoejst fem aar .
b ) Saafremt etableringsomkostningerne ikke er fuldstaendig afskrevet , kan ingen uddeling af overskud finde sted , medmindre summen af de reserver der staar til raadighed til dette formaal og overfoerslerne fra tidligere aar er mindst af samme stoerrelse som de ikke afskrevne omkostninger .
2 . De beloeb , der opfoeres under post " etableringsomkostninger " , skal forklares i noterne .
Artikel 35
1 . a ) Anlaegsaktiver skal med forbehold af litra b ) og c ) ansaettes til anskaffelses - eller kostpris .
b ) anskaffelses - eller kostprisen for anlaegsaktiver med en begraenset brugstid skal formindskes ved vaerdireguleringer , der tilsigter en systematisk afskrivning af aktiverne over deres brugstid .
c ) aa ) Finansielle anlaegsaktiver kan goeres til genstand for vaerdireguleringer , saaledes at de ansaettes til en anden lavere vaerdi , som tillaegges dem paa statustidspunktet .
bb ) Hvad enten anvendelsen af et anlaegsaktiv er tidsbegraenset eller ikke , skal det goeres til genstand for vaerdireguleringer , saaledes at det ansaettes til en anden lavere vaerdi , som tillaegges det paa statustidspunktet , saafremt det forudses , at vaerdiforringelsen vil vaere varig .
cc ) De i litra aa ) og bb ) , naevnte vaerdireguleringer skal opfoeres i reslutatsopgoerelsen og angives saerskilt i noterne , hvis de ikke er angivet saerskilt i resultatopgoerelsen .
dd ) Ansaettelse til den i litra aa ) og bb ) naevnte lavere vaerdi kan ikke opretholdes , naar begrundelsen for vaerdireguleringerne ikke laengere bestaar .
d ) Saafremt anlaegsaktiver er genstand for ekstraordinaere vaerdireguleringer udelukkende af skattemaessige grunde , boer reguleringsbeloebet med tilstraekkeling begrundelse angives i noterne .
2 . anskaffelsesprisen opnaas ved til koebsprisen at laegge de paaloebne omkostninger .
3 . a ) Kostprisen opnaas ved til raavare - og hjaelpestoffernes anskaffelsespris at laegge de omkostninger , der direkte kan henfoeres til det paagaeldende produkt .
b ) En rimelig del af de omkostninger , som kun indirekte kan henfoeres til det paagaeldende produkt , kan laegges til kostprisen , for saa vidt disse omkostninger vedroerer fremstillingsperioden .
4 . Det tillades , at renter af kapital , der er laant til finansiering af fremstillingen af anlaegsaktiver , medregnes i kostprisen , i det omfang de vedroerer fremstillingsperioden . I saa fald skal det meddeles i noterne , at saadanne renter er medregnet under aktiver .
Artikel 36
Uanset artikel 35 , stk . 1 , litra c ) cc ) , kan medlemsstaterne tillade investeringsselskaber , som defineret i artikel 5 , stk . 2 at foretage vaerdireguleringer af vaerdipapirer direkte paa egenkapitalen . De paagaeldende beloeb skal anfoeres saerskilt paa passivsiden i status .
Artikel 37
1 . Artikel 34 finder anvendelse paa posten " forsknings - og udviklingsomkostninger " . Medlemsstaterne kan dog i saerlige tilfaelde tillade undtagelser fra artikel 34 , stk . 1 , litra a ) . I saa fald kan de ligeledes fastsaette undtagelser fra artikel 34 , stk . 1 , litra b ) . Disse undtagelser skal optages i noterne ledsaget af en tilstraekkelig begrundelse .
2 . Artikel 34 , stk . 1 , litra a ) , finder anvendelse paa posten " goodwill " . Medlemsstaterne kan dog tillade , at selskaberne systematisk afskriver goodwill over et begraenset tidsrum , der overstiger 5 aar , forudsat at denne periode ikke overstiger dette aktivs oekonomiske levetid , samt at den anfoeres i noterne og begrundes behoerigt .
Artikel 38
De materielle anlaegsaktiver , raavarer og hjaelpematerialer , som stadig fornyes , og hvis samlede vaerdi er af mindre vaesentlig betydning for virksomheden , kan opfoeres under aktiver med en konstant maengde og en konstant vaerdi , saafremt de kun varierer ubetydeligt med hensyn til omfang , vaerdi og sammensaetning .
Artikel 39
1 . a ) Omsaetningsaktiverne skal vaerdiansaettes til anskaffelseseller kostpris med forbehold af litra b ) og c ) .
b ) Omsaetningsaktiverne skal goeres til genstand for vaerdireguleringer , saaledes at den ansaettes til de lavere markedsvaerdier , eller under saerlige omstaendigheder til en anden lavere vaerdi , som tillaegges dem paa statustidspunktet .
c ) Medlemsstaterne kan tillade ekstraordinaere vaerdireguleringer , saafremt disse ud fra en rimelig handelsmaessig vurdering er noedvendige for at undgaa , at vurderingen af disse aktiver i en naer fremtid maa aendres som foelge af vaerdisvingninger . Beloebet for diss vaerdireguleringer skal angives saerskilt i resultatopgoerelsen eller i noterne .
d ) Ansaettelsen til de i litra b ) og c ) naevnte lavere vaerdier kan ikke opretholdes , naar begrundelsen for vaerdireguleringerne ikke laengere bestaar .
e ) Saafremt omsaetningsaktiverne er genstand for ekstraordinaer vaerdiregulering udelukkende af skattemaessige grunde , skal reguleringsbeloebet med behoerig begrundelse angives i noterne .
2 . Den i artikel 35 , stk . 2 og 3 , indeholdte definition af anskaffelses - og kostpris finder anvendelse . Medlemsstaterne kan ligelides anvende artikel 35 , stk . 4 . Distributionsomkostninger kan ikke indgaa i kostprisen .
Artikel 40
1 . Medlemsstaterne kan tillade , at anskaffelses - eller kostprisen for varebeholdninger i samme kategori samt alle artsbestemte genstande , herunder vaerdipapirer beregnes enten paa grundlag af vejede gennemsnitspriser , " Foerst ind - foerst ud " metoden ( FIFO ) , " Sidst ind - foerst ud " metoden ( LIFO ) eller en lignende metode .
2 . Naar den i status opfoerte vaerdi ved anvendelsen af de i stk . 1 omhandlede beregningsmaader paa statustidspunktet afviger vaesentligt fra en vaerdi baseret paa den sidst kendte markedspris , skal forskelsbeloebet angives samlet pr . kategori i noterne .
Artikel 41
1 . Naar det beloeb , der skal tilbagebetales for gaeld , er hoejere end det beloeb , der modtages , kan forskelsbeloebet opfoeres under aktiver . Det skal angives saerskilt i status eller i noterne .
2 . Dette forskelsbeloeb skal afskrives med et rimeligt beloeb hvert aar , og skal vaere afskrevet senest paa tidspunktet for gaeldens tilbagebetaling .
Artikel 42
Hensaettelser til omkostninger , herunder uforudsete udgifter , maa ikke overstige det beloeb , som er noedvendigt .
De hensaettelser , der er opfoert i status under posten " andre hensaettelser " , skal specificeres i noterne , hvis de er af betydning .
AFDELING 8
Indholdet af noterne
Artikel 43
1 . Udover de oplysninger , der kraeves i henhold til andre bestemmelser i dette direktiv , skal noterne i det mindste indeholde oplysninger om :
1 . de vaerdiansaettelsesmetoder , der anvendes for de forskellige poster i aarsregnskabet , saavel som de ved vaerdireguleringer benyttede beregningsmetoder . For poster i aarsregnskabet , som er eller oprindeligt var angivet i fremmed valuta , skal grundlaget for deres omregning til national valuta anfoeres ;
2 . navn og hjemstedet for hver af de virksomheder , af hvis kapital selskabet enten selv eller ved en person , der handler i eget navn , men paa selskabets vegne , besidder mindst en procentdel af kapitalen , som medlemsstaterne ikke kan fastsaette til over 20 % , med angivelse af stoerrelsen af denne kapitalandel og stoerrelsen af egenkapitalen samt af resultatet for den paagaeldende virksomhed for det seneste driftsaar , for hvilket regnskabet er vedtaget . Disse oplysninger kan udelades , naar de kun er af ubetydelig interesse i forhold til det i artikel 2 , stk . 3 , angivne formaal . Angivelse af egenkapitalen og af resultatet kan ogsaa udelades , saafremt den paagaeldende virksomhed ikke offentliggoer sin status , og selskabet direkte eller indirekte besidder mindre end 50 % af virksomheden ;
3 . antal , paalydende vaerdi eller i mangel heraf bogfoert parivaerdi af aktier , som er tegnet i loebet af regnskabsaaret inden for rammerne af en autoriseret kapital med forbehold af de bestemmelser vedroerende denne kapitals stoerrelse , som er omhandlet i artikel 2 , stk . 1 , litra e ) , i direktiv 68/151/EOEF og i artikel 2 , litra c ) , i direktiv 77/91/EOEF ;
4 . i tilfaelde , hvor der findes flere aktieklasser : antal , paalydende vaerdi eller i mangel af paalydende vaerdi bogfoert parivaerdi af hver klasse ;
5 . foreliggende " parts bénéficiaires " , konvertible gaeldsbreve eller lignende vaerdipapirer eller lignende rettigheder , med angivelse af antal og omfanget af de rettigheder , der er knyttet til dem ;
6 . selskabets gaeld , der forfalder til betaling efter mere end fem aar , samt alle beloeb , for hvilke selskaber har stillet tinglig sikkerhed , med angivelse af dennes art og form . Disse oplysninger skal meddeles saerskilt for hver gaeldspost som fastsat i opstillingsskemaet i artikel 9 og 10 ;
7 . den samlede stoerrelse af oekonomiske forpligtelser , som ikke er opfoert i status , for saa vidt angivelsen heraf er af betydning for bedoemmelsen af den oekonomiske stilling . Pensionsforpligtelser og forpligtelser over for tilknyttede virksomheder skal opfoeres saerskilt ;
8 . nettoomsaetningen , som defineret i artikel 28 , fordelt paa aktiviteter samt paa geografiske markeder , for saa vidt disse aktiviteter og markeder afviger betydeligt indbyrdes med henblik paa tilrettelaeggelsen af salget af de varer og tjenesteydelser , der indgaar i selskabets ordinaere virksomhed ;
9 . det i aarets loeb beskaeftigede gennemsnitlige antal medarbejdere , inddelt i kategorier , og saafremt det ikke er naevnt saerskilt i resultatopgoerelsen , de personaleudgifter , der henfoeres til regnskabsperioden , fordelt som fastsat i artikel 23 , nr . 6 ;
10 . det omfang , i hvilket beregningen af aarsresultatet er paavirket af den vurdering af posterne , der under fravigelse af principperne i artikel 31 og 34-42 er blevet fulgt i loebet af regnskabsaaret eller et tidligere regnskabsaar for at opnaa skattelettelser . Saafremt en saadan vurdering har vaesentlig indflydelse paa den fremtidige skattebyrde , skal oplysning herom anfoeres ;
11 . forskellen mellem skatter udgiftsfoert i dette og i tidligere regnskabsaar og de skatter , der er betalt eller skal betales for disse regnskabsaar , forudsat at forskellen er af betydning for den fremtidige beskatning . Beloebet kan ogsaa angives samlet i status under en saerskilt post med en hertil svarende benaevnelse ;
12 . stoerrelsen af de vederlag , der for regnskabsaaret er tillagt medlemmer af administrations - , ledelses - og tilsynsorganerne for deres funktioner , samt enhver indgaaet forpligtelse til eller tilsagn om at yde pensioner til tidligere medlemmer af de naevnte organer . Disse oplysninger skal angive det samlede beloeb for hver kategori ;
13 . stoerrelsen af de forskud og kreditter , der er ydet medlemmer af administrations - , ledelses - eller tilsynsorganerne med angivelse af rentefod , de vaesentligste vilkaar og de eventuelt tilbagebetalte beloeb , saavel som forpligtelser , der er indgaaet for deres regning i form af en hvilken som helst garanti ; det samlede beloeb for hver kategori anfoeres .
2 . Indtil en senere samordning kan medlemsstaterne undlade at anvende stk . 1 , nr . 2 , paa holdingselskaber i henhold til artikel 5 , stk . 3 .
Artikel 44
Medlemsstaterne kan tillade , at de i artikel 11 omhandlede selskaber angiver faerre noter , eventuelt uden de i artikel 43 , stk . 1 , nr . 5-12 , kraevede oplysninger . Noterne skal dog for alle beroerte poster angive de i artikel 43 , stk . 1 , nr . 6 , omhandlede oplysninger under et .
Artikel 12 finder anvendelse .
Artikel 45
1 . Medlemsstaterne kan tillade , at de i artikel 43 , stk . 1 , nr . 2 , foreskrevne oplysninger :
a ) gives i form af en oversigt , der henlaegges i overensstemmelse med artikel 3 , stk . 1 og 2 , i direktiv 68/151/EOEF . Dette skal naevnes i noterne ;
b ) udelades , hvis de kan volde betydelig skade for en af de i artikel 43 , stk . 1 , nr . 2 , omhandlede virksomheder . Medlemsstaterne kan goere denne udeladelse afhaengig af forudgaaende tilladelse fra en administrativ eller retslig myndighed . Udeladelse af disse oplysninger skal naevnes i noterne .
2 . Stk . 1 , litra b ) , finder ogsaa anvendelse paa de i artikel 43 , stk . 1 , nr . 8 , foreskrevne oplysninger .
Medlemsstaterne kan tillade de i artikel 27 omhandlede selskaber at udelade de i artikel 43 , stk . 1 , nr . 8 , foreskrevne oplysninger . Artikel 12 finder anvendelse .
AFDELING 9
Arsberetningens indhold
Artikel 46
1 . Aarsberetningen skal i det mindste indeholde en paalidelig redegoerelse for udviklingen i selskabets virksomhed og dets forhold .
2 . Beretningen skal ligeledes indeholde angivelse af :
a ) betydningsfulde haendelser indtruffet efter regnskabsaarets afslutning ;
b ) selskabets forventede udvikling ;
c ) forsknings - og udviklingsaktiviteter ;
d ) hvad angaar erhvervelse af egne aktier , de i artikel 22 , stk . 2 , i direktiv 77/91/EOEF omhandlede angivelser .
AFDELING 10
Offentlighed
Artikel 47
1 . Det behoerigt godkendte aarsregnskab og aarsberetningen saavel som beretningen fra den person , der er ansvarlig for regnskabets revision , skal offentliggoeres paa de maader , der i overensstemmelse med artikel 3 i direktiv 68/151/EOEF fastsaettes i hver medlemsstats lovgivning .
Det kan dog i en medlemsstats lovgivning tillades , at aarsberetningen ikke skal offentliggoeres som naevnt ovenfor . Den skal i saa fald goeres tilgaengelig for offentligheden paa selskabets hjemsted i den paagaeldende medlemsstat . Der skal efter anmodning kunne rekvireres et gratis eksemplar af beretningen i dens helhed eller uddrag heraf .
2 . Uanset stk . 1 kan medlemsstaterne give tilladelse til , at de i artikel 11 omhandlede selskaber offentliggoer :
a ) en forkortet status , hvori der kun medtages de i artikel 9 og 10 omhandlede poster som indledes med bogstaver og romertal , med saerskilt angivelse af de oplysninger , der kraeves i parentesen under post D II paa aktivsiden og post C paa passivsiden i artikel 9 samt i parentesen under post D II i artikel 10 , og samlet for alle de paagaeldende poster ;
b ) noterne bortset fra de oplysninger , der kraeves i artikel 43 , stk . 1 , nr . 5-12 . Noterne skal dog under et for alle de beroerte poster indeholde de oplysninger , der omhandles i artikel 43 , stk . 1 , nr . 6 .
Artikel 12 finder anvendelse .
Desuden kan medlemsstaterne give tilladelse til , at disse selskaber ikke offentliggoer resultatopgoerelsen , aarsberetningen og beretningen fra den person , der er ansvarlig for regnskabets revision .
3 . Medlemsstaterne kan desuden tillade , at de i artikel 27 naevnte selskaber offentliggoer
a ) en forkortet status , hvori der kun medtages de i artikel 9 og 10 omhandlede poster , som indledes med bogstaver og romertal , med saerskilt angivelse enten i status eller i noterne
- af post C I 3 , C II 1-4 , C III 1-4 og 7 , D II 2 , 3 og 6 samt D III 1 og 2 under aktiver og af post C 1 , 2 , 6 , 7 og 9 under passiver i artikel 9 ;
- af post C I 3 , C II 1-4 , C III 1-4 og 7 , D II 2 , 3 og 6 , D III 1 og 2 , F 1 , 2 , 6 , 7 og 9 samt I 1 , 2 , 6 , 7 og 9 i artikel 10 ;
- af de oplysninger , der kraeves i parentesen under post D II paa aktivsiden og C paa passivsiden i artikel 9 , men samlet for alle de paagaeldende poster , og saerskilt for post D II 2 og 3 paa aktivsiden samt C 1 , 2 , 6 , 7 og 9 paa passivsiden ;
- af de oplysninger , der kraeves i parentesen under post D II i artikel 10 , men samlet for alle de paagaeldende poster , og saerskilt for post D II 2 og 3 ;
b ) noterne bortset fra de forklaringer , der kraeves i artikel 43 , stk . 1 , nr . 5 , 6 , 8 , 10 og 11 . I noterne skal dog anfoeres de oplysninger , der naevnes i artikel 43 , stk . 1 , nr . 6 , samlet for alle de paagaeldende poster .
Dette stykke beroerer ikke stk . 1 for saa vidt angaar resultatopgoerelsen , aarsberetningen og beretningen fra den person , der er ansvarlig for regnskabets revision .
Artikel 12 finder anvendelse .
Artikel 48
Ved enhver fuldstaendig offentliggoerelse skal aarsregnskabet og aarsberetningen gengives i den form og i den affattelse , paa grundlag af hvilke den person , som er ansvarlig for revisionen , har afgivet sin beretning . De skal ledsages af den fulde ordlyd af paategningen . Saafremt den person , der er ansvarlig for revisionen , har taget forbehold eller har naegtet at paategne regnskabet , skal dette meddeles , og begrundelse gives .
Artikel 49
Naar aarsregnskabet ikke offentliggoeres i sin helhed , skal det praeciseres , at det drejer sig om en forkortet udgave , og der skal henvises til det register , hvortil regnskaberne i henhold til artikel 47 , stk . 1 , er indgivet . Saafremt indgivelsen endnu ikke har fundet sted , skal dette naevnes . Paategningen af den person , der er ansvarlig for revisionen , skal ikke omfattes af denne offentliggoerelse , men det skal praeciseres , om paategningen er givet med eller uden forbehold , eller om den er blevet naegtet .
Artikel 50
Samtidig med aarsregnskabet og paa lignende maade skal foelgende offentliggoeres :
- forslag til anvendelse af overskud eller daekning af tab ,
- anvendelse af overskuddet eller daekning af tabet ,
saafremt disse oplysninger ikke fremgaar af aarsregnskabet .
AFDELING 11
Revision
Artikel 51
1 . a ) Selskaberne skal lade deres aarsregnskab revidere af en eller flere personer , der i medfoer af national lovgivning er autoriseret til at revidere regnskaber .
b ) Den eller de personer , der foretager revisionen af regnskabet skal ligeledes forvisse sig om , at aarsberetningen ikke er i strid med aarsregnskabet for det aar , som den angaar .
2 . Medlemsstaterne kan fritage den i artikel 11 omhandlede selskaber for forpligtelsen i henhold til stk . 1 .
Artikel 12 finder anvendelse .
3 . I det i stk . 2 omhandlede tilfaelde skal medlemsstaterne i deres lovgivning indfoere egnede sanktioner for de tilfaelde , hvor saadanne selskabers aarsregnskab eller aarsberetning ikke er udarbejdet i overensstemmelse med dette direktiv .
AFDELING 12
Afsluttende bestemmelser
Artikel 52
1 . Der nedsaettes under Kommissionen et kontaktudvalg , der har til opgave :
a ) med forbehold af traktatens artikel 169 og 170 at lette en harmoniseret gennemfoerelse af dette direktiv gennem regelmaessigt samraad , navnlig vedroerende de konkrete problemer i forbindelse med dets gennemfoerelse ;
b ) om noedvendigt , at raade Kommissionen med hensyn til tilfoejelser til eller aendringer i dette direktiv .
2 . Kontaktudvalget bestaar af repraesentanter for medlemsstaterne samt af repraesentanter for Kommissionen . Formandskabet varetages af en repraesentant for Kommissionen . Sekretariatsforretningerne varetages af Kommissionens tjenestegrene .
3 . Udvalget indkaldes af formanden , enten paa dennes initiativ eller paa begaering af et af medlemmerne .
Artikel 53
1 . Den europaeiske regningsenhed i dette direktivs betydning er den , der er fastsat ved Kommissionens beslutning nr . 3289/75/EKSF ( 5 ) . Modvaerdien i national valuta er foerste gang den , der gaelder paa dagen for udstedelsen af dette direktiv .
2 . Raadet foranstalter paa forslag af Kommissionen hvert femte aar en undersoegelse og i givet fald en revision af direktivets beloeb udtrykt i europaeiske regningsenheder under hensyntagen til den oekonomiske og valutariske udvikling i Faellesskabet .
Artikel 54
Dette direktiv beroerer ikke de lovgivninger i medlemsstaterne , der foreskriver , at aarsregnskaber fra selskaber , der ikke falder under deres lovgivning , skal indgives til et register , hvor de paagaeldende selskabers filialer er optaget .
Artikel 55
1 . Medlemsstaterne saetter de administrativt eller ved lov fastsatte bestemmelser i kraft , der er noedvendige for at efterkomme dette direktiv inden to aar efter dets meddelelse . De underretter straks Kommissionen herom .
2 . Medlemsstaterne kan bestemme , at de i stk . 1 omhandlede bestemmelser foerst skal finde anvendelse atten maaneder efter udloebet af den i naevnte stk . fastsatte frist .
Denne frist paa atten maaneder kan dog forlaenges til fem aar :
a ) for " unregistered companies " i Det forenede Kongerige og i Irland ;
b ) for anvendelsen af artikel 9 og 10 samt artikel 23-26 om opstillingsskemaerne for status og resultatopgoerelse , saafremt en medlemsstat for disse dokumenter har indfoert andre opstillingsskemaer inden for de sidste 3 aar inden meddelelsen af dette direktiv ;
c ) for anvendelsen af bestemmelserne i dette direktiv der vedroerer beregningen og opstillingen i statusopgoerelsen af afskrivninger paa aktiver , der henregnes til foelgende poster paa aktivsiden : artikel 9 post C II , 2 og 3 , og artikel 10 post C II , 2 og 3 ;
d ) for anvendelsen af artikel 47 , stk . 1 , bortset fra selskaber , der allerede er undergivet forpligtelse til offentliggoerelse i henhold til artkel 2 , stk . 1 , litra f ) , i direktiv 68/151/EOEF . I saa fald finder artikel 47 , stk . 1 , andet afsnit , anvendelse paa aarsregnskaberne og paa beretningen fra den person , der er ansvarlig for regnskabets revision ;
e ) for anvendelse af artikel 51 , stk . 1 .
Denne frist paa atten maaneder kan endvidere forlaenges til otte aar for rederier , hvis hovedformaal er sejlads , og som allerede er oprettet paa det tidspunkt , hvor de i stk . 1 omhandlede bestemmelser traeder i kraft .
3 . Medlemsstaterne drager omsorg for at meddele Kommissionen teksten til de vigtigste nationale retsforskrifter , som de udsteder paa det omraade , der er omfattet af dette direktiv .
Artikel 56
Forpligtelsen til i aarsregnskabet at angive de i artikel 9 , 10 og 23-26 omhandlede poster , som vedroerer tilknyttede virksomheder , og forpligtelsen til i overensstemmelse med artikel 13 , stk . 2 , artikel 14 eller artikel 43 , stk . 1 , nr . 7 , at give oplysninger vedroerende disse virksomheder , traeder i kraft samtidig med et raadsdirektiv om koncernregnskaber .
Artikel 57
1 . Indtil et raadsdirektiv om koncernregnskaber traeder i kraft , og med forbehold af direktiv 68/151/EOEF og 77/91/EOEF , kan medlemsstaterne paa selskaber , som tilhoerer en koncern , der hoerer under deres lovgivning , undlade at anvende bestemmelserne i dette direktiv om indhold , revision samt offentliggoerelse af aarsregnskaberne for disse afhaengige selskaber , saafremt foelgende betingelser er opfyldt :
a ) det dominerende selskab henhoerer under lovgivningen i en medlemsstat ;
b ) samtlige aktionaerer eller selskabsdeltagere i dette afhaengige selskab har erklaeret sig indforstaaet med ovennaevnte fritagelse ; denne erklaering fordres for hvert regnskabsaar ;
c ) det dominerende selskab har stillet sig som garant for det afhaengige selskabs forpligtelser ;
d ) erklaeringerne under litra b ) og c ) offentliggoeres i overensstemmelse med artikel 47 , stk . 1 , foerste afsnit , af det afhaengige selskab ;
e ) aarsregnskabet for det afhaengige selskab indgaar i koncernregnskabet ;
f ) fritagelsen med hensyn til indhold , revision og offentliggoerelse af det afhaengige selskabs aarsregnskab naevnes i noterne til koncernregnskabet .
2 . Artikel 47 og 51 finder anvendelse paa koncernregnskabet .
3 . Artikel 2-46 finder i videst muligt omfang anvendelse paa koncernregnskabet .
Artikel 58
1 . Indtil et raadsdirektiv om koncernregnskaber traeder i kraft , og med forbehold af 77/91/EOEF kan medlemsstaterne paa dominerende selskaber i en gruppe , der hoerer under deres lovgivning , undlade at anvende bestemmelserne i naervaerende direktiv om revision og offentliggoerelse af resultatopgoerelsen for disse dominerende selskaber , saafremt foelgende betingelser er opfyldt :
a ) denne fritagelse offentliggoeres i overensstemmelse med artikel 47 , stk . 1 , foerste afsnit , af det dominerende selskab ;
b ) aarsregnskabet for det dominerende selskab indgaar i koncernregnskabet ;
c ) fritagelsen med hensyn til revision og offentliggoerelse af det dominerende selskabs resultatopgoerelse naevnes i noterne til koncernregnskabet ;
d ) resultatet for det dominerende selskab , beregnet i overensstemmelse med principperne i dette direktiv , medtages i status for det dominerende selskab .
2 . Artikel 47 og 51 finder anvendelse paa koncernregnskabet .
3 . Artikel 2-46 finder i videst muligt omfang anvendelse paa koncernregnskabet .
Artikel 59
Indtil en senere samordning kan medlemsstaterne tillade , at rettigheden til kapital i tilknyttede virksomheder vaerdiansaettes i henhold til " den indre vaerdis metode " ( " equity-metoden " ) , saafremt foelgende betingelser er opfyldt :
a ) anvendelsen af denne vaerdiansaettelsesmetode naevnes saerskilt i noterne til aarsregnskabet for det selskab , der besidder disse rettigheder ;
b ) forskellen paa tidspunktet for erhvervelsen af disse rettigheder mellem rettighedernes anskaffelsesvaerdi og den del af kapitalen , som rettigheden repraesenterer , herunder reserverne , resultatet samt overfoersel fra tidligere aar i den tilknyttede virksomhed angives saerskilt i status eller i noterne for det selskab , der besidder de paagaeldende rettigheder ;
c ) anskaffelsesvaerdien for rettigheder opskrives eller nedskrives i status for det selskab , der besidder disse rettigheder i overensstemmelse med den tilknyttede virksomheds resultat og i forhold til den del af kapitalen , der besiddes ;
d ) summen af de under c ) anfoerte beloeb opfoeres hvert aar i resultatopgoerelsen for det selskab , der besidder disse rettigheder , under en saerskilt post med tilsvarende betegnelse ;
e ) naar den tilknyttede virksomhed udbetaler udbytte til det selskab , der besidder disse rettigheder , nedskrives rettighedernes regnskabsmaessige vaerdi tilsvarende ;
f ) saafremt de beloeb , der i henhold til litra d ) opfoeres i resultatopgoerelsen , overstiger beloebene for allerede modtagne eller forfaldne udbytter , skal forskelsbeloebene anbringes i en reserve , der ikke kan udbetales til aktionaererne .
Artikel 60
Indtil en senere samordning kan medlemsstaterne bestemme , at vaerdiansaettelsen af de vaerdipapirer , som investeringsselskaber i henhold til artikel 5 , stk . 2 , har anbragt deres midler i , sker paa grundlag af markedsvaerdien .
I saa fald kan medlemsstaterne ligeledes fritage investeringsselskaber med variabel kapital for saerskilt at angive de i artikel 36 anfoerte vaerdireguleringsbeloeb .
Artikel 61
Indtil et raadsdirektiv om koncernregnskaber traeder i kraft , kan medlemsstaterne undlade at anvende artikel 43 , stk . 1 , nr . 2 , for det dominerende selskab i en koncern hoerende under deres lovgivning for saa vidt angaar de paagaeldende virksomheders egenkapital og resultat , saafremt disse virksomheders aarsregnskaber indgaar i et koncernregnskab eller saafremt rettighederne til kapital i disse virksomheder vaerdiansaettes i henhold til " den indre vaerdis metode " .
Artikel 62
Dette direktiv er rettet til medlemsstaterne .
Udfaerdiget i Bruxelles , den 25 . juli 1978 .
31978L0660
L 222/11
ОФИЦИАЛЕН ВЕСТНИК НА ЕВРОПЕЙСКИЯ СЪЮЗ
ЧЕТВЪРТА ДИРЕКТИВА НА СЪВЕТА
от 25 юли 1978 година
приета на основание член 54, параграф 3, буква ж) от Договора относно годишните счетоводни отчети на някои видове дружества
(78/660/ЕИО)
СЪВЕТЪТ НА ЕВРОПЕЙСКИТЕ ОБЩНОСТИ,
като взе предвид Договора за създаване на Европейската икономическа общност, и по-специално член 54, параграф 3, буква ж) от него,
като взе предвид предложението на Комисията,
като взе предвид становището на Европейския парламент (1),
като взе предвид становището на Икономическия и социален комитет (2),
като има предвид, че съгласуването на националните разпоредби относно съставянето и съдържанието на годишните счетоводни отчети и на годишните доклади за дейността, методите за оценка, както и обнародването на тези документи, отнасящо се до акционерното дружество и дружеството с ограничена отговорност, са от особена важност за защитата на съдружниците и третите лица;
като има предвид, че се налага едновременно съгласуване в тези области за споменатите видове дружества, тъй като, от една страна, дейността на тези дружества често надхвърля границите на националната територия и че, от друга страна, те не предлагат на трети лица други гаранции, освен чистите си активи; като има предвид, че наред с това нуждата и неотложността на подобно съгласуване бяха признати и потвърдени в член 2, параграф 1, буква е) от Директива 68/151/ЕИО (3);
като има предвид, че освен това е нужно в Общността да бъдат установени и минимални равностойни правни изисквания за обема на финансовата информация, предоставяна на обществеността от конкурентни дружества;
като има предвид, че годишните счетоводни отчети трябва вярно и честно да представят имуществото, финансовото състояние и финансовите резултати от дейността на дружеството; като има предвид, че за тази цел трябва да бъдат предвидени структури със задължителен характер за съставянето на баланса и за отчета на приходите и разходите и че трябва да бъде установено минимално съдържание на приложението към отчета и на годишния доклад за дейността; като има предвид, че за някои дружества с по-малко икономическо или социално значение трябва да бъдат предоставени дерогации;
като има предвид, че различните начини на оценяване трябва да бъдат съгласувани до нужната степен, за да се гарантира, че годишните счетоводни отчети съдържат сравнима и равностойна информация;
като има предвид, че годишните отчети на всички дружества, към които се прилага настоящата директива, трябва да бъдат публикувани в съответствие с Директива 68/151/ЕИО; като се има предвид обаче, че и в тази област могат да се предоставят някои дерогации в полза на малки и средни дружества;
като има предвид, че годишните счетоводни отчети трябва да бъдат проверявани от правоспособни лица, чиято минимална квалификация ще бъде предмет на последващо съгласуване и че от задължението за проверка могат да бъдат освободени само малките дружества;
като има предвид, че когато едно дружество участва в група, е желателно да бъдат публикувани счетоводните отчети на групата, които дават вярна и точна представа за дейността на групата като цяло; като има предвид обаче, че до влизането в сила на директива на Съвета относно консолидираните счетоводни отчети се налагат дерогации от някои разпоредби на настоящата директива;
като има предвид, че за да бъдат преодолени трудностите, които произтичат от сегашното състояние на законодателствата в някои държави-членки, срокът за прилагане на отделни разпоредби на настоящата директива трябва да бъде по-дълъг от срока, поначало предвиждан в такива случаи,
ПРИЕ НАСТОЯЩАТА ДИРЕКТИВА:
Член 1
1. Мерките за съгласуване, предвидени в настоящата директива, се прилагат към законовите, подзаконовите и административните разпоредби на държавите-членки относно следните видове дружества:
-
в Германия:
die Aktiengesellschaft, die Kommanditgesellschaft auf Aktien, die Gesellschaft mit beschränkter Haftung;
-
в Белгия:
la société anonymede naamloze vennootschap,la société en commandite par actionsde commanditaire vennootschap op aandelen,la société de personnes à responsabilité limitéede personenvennootschap met beperkte aansprakelijkheid;
-
в Дания:
aktieselskaber, kommanditaktieselskaber, anpartsselskaber;
-
във Франция:
la société anonyme, la société en commandite par actions, la société à responsabilité limitée;
-
в Ирландия:
public companies limited by shares or by guarantee, private companies limited by shares or by guarantee;
-
в Италия:
la società per azioni, la società in accomandita per azioni, la società a responsabilità limitata;
-
в Люксембург:
la société anonyme, la société en commandite par actions, la société à responsabilité limitée;
-
в Нидерландия:
de naamloze vennootschap, de besloten vennootschap met beperkte aansprakelijkheid;
-
в Обединеното кралство:
public companies limited by shares or by guarantee, private companies limited by shares or by guarantee.
2. До по-нататъшното съгласуване държавите-членки не са длъжни да прилагат настоящата директива към банки и други финансови институции или към застрахователни дружества.
РАЗДЕЛ 1
Общи разпоредби
Член 2
1. Годишните счетоводни отчети се състоят от счетоводен баланс, отчет за приходите и разходите и приложение към отчета. Тези документи съставляват неразделно цяло.
2. Годишните счетоводни отчети се съставят разбираемо и в съответствие с разпоредбите на настоящата директива.
3. Годишният счетоводен отчет трябва да дава вярна и точна представа за имуществото, за финансовото състояние, както и за резултатите от дейността на дружеството.
4. Ако прилагането на разпоредбите на тази директива не е достатъчно за получаването на вярна и точна представа по смисъла на параграф 3, трябва да бъде предоставена допълнителна информация.
5. Ако в изключителни случаи прилагането на разпоредба от настоящата директива е несъвместимо със задължението по параграф 3, тази разпоредба може да се дерогира, за да се получи вярна и точна представа по смисъла на параграф 3. Подобна дерогация се посочва и обосновава в приложението към отчета, като се разяснява влиянието му върху имуществото, финансовото състояние и резултатите от дейността. Държавите-членки могат да уточнят изключителните случаи и да въведат съответните особени правила.
6. Държавите-членки могат да разрешат или да изискват посочване в годишните счетоводни отчети и на други данни наред с информацията, която трябва да бъде дадена в съответствие с настоящата директива.
РАЗДЕЛ 2
Общи разпоредби относно баланса и отчета за приходите и разходите
Член 3
Структурата на счетоводния баланс и на отчета за приходите и разходите и по-специално формата на представянето им за определена финансова година не може да се променя през различните финансови години. Отклонения от този принцип се допускат в изключителни случаи. Когато са направени такива отклонения, те се посочват и обосновават в приложението към отчета.
Член 4
1. В счетоводния баланс, както и в отчета за приходите и разходите, перата по членове 9 и 10, както и по членове от 23 до 26 се представят отделно в посочената поредност. По-подробно подразделяне на перата се допуска при условие че се спазва структурата. Нови пера могат да се добавят при условие че съдържанието им не е отразено в никой раздел, включен в структурата. Такова подразделяне или добавяне може да бъде наложено от държавите-членки.
2. Структурата, номенклатурата и терминологията на перата в баланса и в отчета за приходите и разходите, които са означени с арабски цифри, задължително се приспособяват, ако това се налага поради особения характер на предприятието. Държавите-членки могат да въведат изискване за такова приспособяване при предприятия в определен стопански отрасъл.
3. Перата в баланса и в отчета за приходите и разходите, които са означени с арабски цифри, могат да се групират, когато:
а)
са незначителни по стойността си с оглед на целите на член 2, параграф 3;
б)
групирането води до по-голяма яснота при условие че групираните пера са отразени поотделно в приложението към отчета. Държавите-членки могат да изискват такова групиране.
4. При всяко перо в баланса и в отчета за приходите и разходите задължително се посочва записът от съответното перо за предходната финансова година. Държавите-членки могат да предвидят, че когато тези записи не са сравними, записът за предходната финансова година се коригира. Липсата на сравнимост и всяка корекция в записите във всички случаи се посочват в приложението към отчета със съответния коментар.
5. В баланса или в отчета за приходите и разходите не се посочват перата, за които няма записи, освен ако съществува съответно перо за предходната финансова година по смисъла на параграф 4.
Член 5
1. Чрез дерогация от член 4, параграфи 1 и 2 държавите-членки могат да въведат специална структура за годишните счетоводни отчети на инвестиционните дружества и на финансовите холдингови дружества, при условие че тази особена структура дава за съответните дружества представа, равностойна на предвидената в член 2, параграф 3.
2. По смисъла на настоящата директива „инвестиционни дружества“ означава само:
а)
дружествата, чийто единствен предмет на дейност е влагане на средствата им в различни ценни книжа, недвижими имоти и други активи с единствената цел да бъдат разпределени инвестиционните рискове и акционерите им да се възползват от управлението на техните активи;
б)
дружествата, свързани с инвестиционни дружества с постоянен капитал, ако единственият предмет на дейност на така свързаните дружества е да придобият изцяло изплатени акции, емитирани от тези инвестиционни дружества, без да се засягат разпоредбите на член 20, параграф 1, буква з) от Директива 77/91/ЕИО (4).
3. По смисъла на настоящата директива „финансови холдингови дружества“ са само онези дружества, които имат за предмет на дейност единствено придобиване на участия в други дружества, управление и оценка на тези участия и извличане на печалба от тях, без те самите пряко или непряко да участват в управлението на предприятията, без да се засягат права, които финансовите холдингови дружества притежават в качеството им на акционери. Спазването на ограниченията, наложени върху дейността на тези дружества, трябва да може да бъде контролирано от административен или съдебен орган.
Член 6
Държавите-членки могат да разрешат или да изискват приспособяване на структурата на баланса и на отчета за приходите и разходите с цел отразяване на разпределението на резултатите.
Член 7
Забранява се всяко прихващане между перата от активите и пасивите, както и между перата от приходите и разходите.
РАЗДЕЛ 3
Структура на баланса
Член 8
За съставянето на баланса държавите-членки задължително предвиждат една от двете структури или двата вида структура, съдържащи се в членове 9 и 10. Ако една държава-членка предвиди и двете структури, тя може да разреши на дружествата да избират между тези две структури.
Член 9
А.
Записан невнесен капитал
от който изискуем капитал
(освен ако националното законодателство не предвижда записване на изискуемия капитал в пасивите. В този случай частта от капитала, която е изискуема, но още не е внесена, се записва или като актив в група А или в група Г, II 5).
Б.
Разходи за учредяване
както са определени от националното законодателство и доколкото то допуска записването им като активи. Националното законодателство може също да предвиди записване на разходите за учредяване като първо перо в раздел „Нематериални активи“.
В.
Дълготрайни активи
I.
Нематериални активи
1.
Разходи за научно-изследователска и развойна дейност, ако националното законодателство допуска записването им като активи.
2.
Концесии, патенти, лицензии, търговски марки, както и аналогични права и активи, ако те са:
а)
придобити възмездно и не трябва да бъдат записани в група В I 3;
б)
създадени от самото предприятие, доколкото националното законодателство допуска записването им като активи.
3.
Репутация, ако тя е придобита възмездно.
4.
Плащания по сметка.
II.
Материални активи
1.
Земя и сгради.
2.
Машини и съоръжения.
3.
Други приспособления и движими вещи, инструменти и оборудване.
4.
Плащания по сметка и материални активи в процес на изграждане.
III.
Финансови активи
1.
Дялове в свързани предприятия.
2.
Вземания към свързани предприятия.
3.
Дялови участия.
4.
Вземания към предприятия, в които дружеството има дялово участие.
5.
Права, имащи характер на дълготрайни активи.
6.
Други заеми.
7.
Собствени акции или дялове (с означение на номиналната им стойност, а ако такава липсва - счетоводната им стойност), ако националното законодателство допуска записването им в баланса.
Г.
Краткотрайни активи
I.
Материални запаси
1.
Суровини и консумативи.
2.
Продукти с незавършено производство.
3.
Готова продукция и стоки за продажба.
4.
Плащания по сметка.
II.
Вземания
(Вземания, които стават дължими и изискуеми след повече от една година, се записват отделно за всяка група.)
1.
Вземания, произтичащи от продажби и доставки на услуги.
2.
Вземания към свързани предприятия.
3.
Вземания към предприятия, в които дружеството има дялово участие.
4.
Други вземания.
5.
Записан и изискуем, но невнесен капитал (освен ако националното законодателство предвижда записване на изискуемия капитал като актив в група А).
6.
Предоставени аванси и натрупани приходи (освен ако националното законодателство предвижда да бъдат отразени като актив в група Д).
III.
Инвестиции
1.
Дялове в свързани предприятия.
2.
Собствени акции или дялове (с означение на номиналната им стойност, а ако такава липсва - счетоводната им стойност), ако националното законодателство допуска записването им в баланса.
3.
Други инвестиции.
IV.
Парични средства в банки и в брой
Д.
Предоставени аванси и натрупани приходи
(освен ако националното законодателство предвижда записване на предоставените аванси и натрупани приходи като актив в група Г, II, 6).
Е.
Загуба за финансовата година
(освен ако националното законодателство предвижда записването ѝ в група А VI в раздел „Пасиви“).
А.
Собствен капитал
I.
Записан капитал
(освен ако националното законодателство предвижда в това перо да бъде записан изискуемият капитал. В този случай размерът на записания капитал и на внесения капитал се записват поотделно).
II.
Премии по акции (ажио)
III.
Резерви от преоценка
IV.
Резерви
1.
Законов резерв, ако националното законодателство изисква такъв.
2.
Резерв за собствените акции или дялове, ако националното законодателство изисква такъв, без да се засяга член 22, параграф 1, буква б) от Директива 77/91/ЕИО.
3.
Уставни резерви.
4.
Други резерви.
V.
Печалби или загуби, пренесени от предходни години
VI.
Годишен резултат от дейността
(освен ако националното законодателство изисква това перо да бъде записано в група Е в раздел „Активи“ или в група Д в раздел „Пасиви“).
Б.
Фондове
1.
Фондове за пенсии и аналогични задължения.
2.
Фондове за данъци.
3.
Други фондове.
В.
Задължения
(Задълженията, които стават дължими и изискуеми в срок до една година, и задълженията, които стават дължими и изискуеми след повече от една година, се записват поотделно за всяко перо и за общия сбор на тези пера).
1.
Заеми, като конвертируемите заеми се записват отделно.
2.
Задължения към кредитни институции.
3.
Плащания, получени във връзка с поръчки, ако не са записани отделно като намаляване на запасите.
4.
Задължения, произтичащи от покупко-продажби и предоставяне на услуги.
5.
Задължения по менителници.
6.
Задължения към свързани предприятия.
7.
Задължения към предприятия, в които дружеството има дялово участие.
8.
Други задължения, включително данъци и обществено осигуряване.
9.
Натрупани задължения и приходи за бъдещи периоди (освен ако националното законодателство предвижда записването им в група Г в раздел „Пасиви“).
Г.
Натрупани задължения и приходи за бъдещи периоди
(освен ако националното законодателство предвижда записването им в група В 9 в раздел „Пасиви“).
Д.
Печалба за финансовата година
(освен ако националното законодателство предвижда записването ѝ в група А VI в раздел „Пасиви“).
Член 10
А.
Записан невнесен капитал
от който изискуем капитал
(освен ако националното законодателство предвижда записване на изискуемия капитал в група Л. В този случай частта от капитала, която е изискуема, но не е внесена, се записва в група А или в група Г II 5).
Б.
Разходи за учредяване
както са дефинирани в националното законодателство и ако последното допуска записването им като актив. Националното законодателство може да предвиди разходите за учредяване да се записват и като първо перо в раздел „Нематериални активи“.
В.
Дълготрайни активи
I.
Нематериални активи
1.
Разходи за научно-изследователска и развойна дейност, ако националното законодателство допуска записването им като активи.
2.
Концесии, патенти, лицензии, търговски марки и аналогични права и активи, ако те:
а)
са придобити възмездно и не подлежат на записване в група В I 3; или
б)
са създадени от самото предприятие, ако националното законодателство допуска записването им като активи.
3.
Репутация, ако тя е придобита възмездно.
4.
Плащания по сметка.
II.
Материални активи
1.
Земя и сгради.
2.
Машини и съоръжения.
3.
Други приспособления и движими вещи, инструменти и оборудване.
4.
Плащания по сметка и материални активи в процес на изграждане.
III.
Финансови активи
1.
Дялове в свързани предприятия.
2.
Вземания към свързани предприятия.
3.
Дялови участия.
4.
Вземания към предприятия, в които дружеството има дялово участие.
5.
Инвестиции в ценни книжа, държани като дълготрайни активи.
6.
Други заеми.
7.
Собствени акции или дялове (с означение на номиналната им стойност, а ако такава липсва - счетоводната им стойност), ако националното законодателство допуска записването им в баланса.
Г.
Краткотрайни активи
I.
Материални запаси
1.
Суровини и консумативи.
2.
Незавършено производство.
3.
Готова продукция и стоки за продажба.
4.
Плащания по сметка.
II.
Вземания
(Вземания, които стават дължими и изискуеми след повече от една година, се записват поотделно за всяко перо.)
1.
Вземания, произтичащи от покупко-продажби и предоставяне на услуги.
2.
Вземания към свързани предприятия.
3.
Вземания към предприятия, в които дружеството има дялово участие.
4.
Други вземания.
5.
Записан капитал, който е изискуем, но още не е внесен (освен ако националното законодателство предвижда записване на изискуемия капитал в група А).
6.
Предоставени аванси и натрупани приходи (освен ако националното законодателство предвижда записването им в група Д).
III.
Инвестиции
1.
Дялове в свързани предприятия.
2.
Собствени акции или дялове (с означение на номиналната им стойност, а ако такава липсва - счетоводната им стойност), ако националното законодателство допуска записването им в баланса.
3.
Други инвестиции.
IV.
Парични средства в банкови сметки и в брой
Д.
Задължения и натрупани приходи
(освен ако националното законодателство предвижда записването им в група Г II 6).
Е.
Задължения: задължения, които стават дължими и изискуеми в срок до една година
1.
Заеми, като конвертируемите заеми се записват отделно.
2.
Задължения към кредитни институции.
3.
Плащания, получени във връзка с поръчки, доколкото не са отразени отделно като намаляване на запасите.
4.
Задължения, произтичащи от покупко-продажби и предоставяне на услуги.
5.
Задължения по менителници.
6.
Задължения към свързани предприятия.
7.
Задължения към предприятия, в които дружеството има дялово участие.
8.
Други задължения, включително данъчни задължения и задължения по обществено осигуряване.
9.
Натрупани задължения и приходи за бъдещи периоди (освен ако националното законодателство предвижда записването им в група К).
Ж.
Чисти краткотрайни активи/краткосрочни пасиви (като се вземат предвид задълженията и натрупаните приходи, записани в група Д), над задълженията със срок, ненадвишаващ една година (включително натрупаните задължения и приходите за бъдещи периоди, записани в група К).
З.
Общ размер на активите след приспадане на задълженията със срок, ненадвишаващ една година
И.
Задължения със срок, ненадвишаващ една година
1.
Заеми, като конвертируемите заеми се записват отделно.
2.
Задължения към кредитни институции.
3.
Плащания, получени във връзка с поръчки, ако не са записани отделно като намаляване на запасите.
4.
Задължения, произтичащи от покупко-продажби и предоставяне на услуги.
5.
Задължения по менителници.
6.
Задължения към свързани предприятия.
7.
Задължения към предприятия, в които дружеството има дялово участие.
8.
Други задължения, включително данъчни задължения и задължения по обществено осигуряване.
9.
Натрупани задължения и приходи за бъдещи периоди (освен ако националното законодателство предвижда записването им в група К).
Й.
Фондове
1.
Фондове за пенсии и аналогични задължения.
2.
Фондове за данъци.
3.
Други фондове.
К.
Натрупани задължения и приходи за бъдещи периоди
(освен ако националното законодателство предвижда записването им в група Е 9 или група И 9, или и по двата начина).
Л.
Собствен капитал
I.
Записан капитал
(освен ако националното законодателство предвижда в тази група да бъде записан изискуемият капитал. В този случай размерът на записания капитал и внесения капитал се записват поотделно).
II.
Премии по акции (ажио)
III.
Резерви от преоценка
IV.
Резерви
1.
Законов резерв, доколкото националното законодателство изисква такъв.
2.
Резерв за собствени акции или дялове, доколкото националното законодателство изисква такъв, без да се засяга член 22, параграф 1, буква б) от Директива 77/91/ЕИО.
3.
Уставни резерви.
4.
Други резерви.
V.
Печалби или загуби, пренесени от предходни години
VI.
Резултат за финансовата година
Член 11
Държавите-членки могат да разрешат на дружествата, които към датата на приключване на баланса не надхвърлят праговете по два от следните три показателя:
-
общ баланс: 1 000 000 европейски разчетни единици,
-
чист оборот: 2 000 000 европейски разчетни единици,
-
среден брой на заетите лица през финансовата година: 50,
да съставят съкратени баланси, в които да записват само групите, означени с букви и с римски цифри в членове 9 и 10, като посочват отделно информацията в скоби в група Д II от раздел „Активи“ и в група В от раздел „Пасиви“ в член 9, и в група Г II по член 10, но вписват общата сума за всяка група.
Член 12
1. Ако към датата на приключване на баланса едно дружество е надхвърлило или вече не надхвърля праговете по два от трите показателя по член 11, това обстоятелство се отразява върху прилагането на дерогацията по същата разпоредба, само ако настъпи през две последователни финансови години.
2. Сумите в европейски разчетни единици по член 11 могат да се увеличават най-много с 10 % с оглед на превръщането в национална валута.
3. Общият баланс по член 11 се състои от активите в групи от А до Д от раздел „Активи“ в структурата по член 9 или активите в групи от А до Д в структурата по член 10.
Член 13
1. Когато един актив или пасив се отнася до няколко пера в структурата, връзката му с другите пера се посочва в перото, в което е записан този актив или пасив, или в приложението към отчета, ако това е нужно за разбирането на годишния счетоводен отчет.
2. Собствените акции или дялове и акциите в свързани предприятия могат да се записват само в групите, предвидени за тази цел.
Член 14
Всички задължения, поети на основание някаква гаранция, за които не съществува задължение да бъдат записани като пасиви, се записват в края на баланса или в приложението към отчета, като задължително се прави ясно разграничение между различните видове гаранции, признати от националното законодателство. Изрично се посочват предоставените вещни обезпечения. Задължения от този вид по отношение на свързаните предприятия се отразяват отделно.
РАЗДЕЛ 4
Особени разпоредби за някои групи в баланса
Член 15
1. Записването на отделен актив като дълготраен или краткотраен зависи от предназначението му.
2. Дълготрайни са онези активи, които са предназначени за продължително използване за дейността на предприятието.
3.
а)
Движението по различните групи за дълготрайни активи се отразява в баланса или в приложението към отчета. За тази цел отделно се записват, от една страна, постъпленията, разпорежданията и прехвърлянията през финансовата година, а от друга страна - кумулативните корекции в стойността към датата на приключване на баланса, и измененията в корекциите в стойността от предходни финансови години, внесени през съответната финансова година, като се започва с придобивната цена или производствените разходи за всяко перо в раздел „Дълготрайни активи“. Корекциите в стойността се записват в баланса като ясно приспадане от съответните пера или в приложението към отчета.
б)
Ако при съставянето на първия годишен счетоводен отчет в съответствие с настоящата директива придобивната цена или производствените разходи за един дълготраен актив не могат да се определят без прекомерни разходи или забавяне, като придобивна цена или производствени разходи може да бъде възприета остатъчната стойност в началото на финансовата година. Прилагането на настоящата разпоредба задължително се посочва в приложението към отчета.
в)
Когато се прилага член 33, движенията по различните групи на дълготрайните активи по настоящия параграф, буква а) се отразяват, като се започва с придобивната цена или производствените разходи, получени чрез преоценката.
4. Параграф 3, букви а) и б) се прилагат към съставянето на раздел „Разходи за учредяване“.
Член 16
Правата върху недвижими имоти и други аналогични права според определенията в националното законодателство се записват в група „Земя и сгради“.
Член 17
По смисъла на настоящата директива „дялово участие“ означава права върху капитала на други предприятия, независимо дали са удостоверени или не с документ, които имат за цел да допринесат за дейността на дружеството чрез създаването на трайна връзка с тези предприятия. Притежаването на част от капитала на друго дружество се смята за дялово участие, ако надхвърля процент, чиято минимална граница държавите-членки могат да фиксират най-много на 20 %.
Член 18
Разходите, направени през финансовата година, но които се отнасят към следваща финансова година, заедно с всеки приход, който се отнася към съответната финансова година, но ще бъде получен едва след изтичането ѝ, се записват в група „Предоставени аванси и натрупани приходи“. Ако приходът е значителен, той се посочва в приложението към отчета.
Член 19
Корекциите в стойността включват всички корекции, които имат за цел да отразят намалението в стойността на отделните активи, установено към датата на приключване на баланса, независимо от това дали намалението е окончателно.
Член 20
1. Фондовете имат за цел да покрият загуби или задължения, чийто характер е ясно определен и които към датата на приключване на баланса вероятно ще бъдат претърпени или поети, или ще бъдат претърпени или поети със сигурност, но без да е сигурен размерът или датата на възникването им.
2. Държавите-членки могат да разрешат и създаването на фондове за покриване на задължения, възникнали през съответната или предходна финансова година, чийто характер е ясно определен и които към датата на приключване на баланса вероятно ще бъдат поети или ще бъдат поети със сигурност, но без да е сигурен размерът или датата на възникването им.
3. Фондовете не могат да се използват за коригиране на стойността на активите.
Член 21
Приходите, които са получени преди датата на приключване на баланса, но се отнасят към следваща финансова година, заедно с всяко задължение, което се отнася до съответната финансова година, но ще бъде изплатено едва през следващата финансова година, се записват в група „Натрупани задължения и приходи за бъдещи периоди“. Държавите-членки обаче могат да предвидят записване на тези задължения в група „Задължения“. Ако задълженията са значителни, те се посочват в приложението към отчета.
РАЗДЕЛ 5
Структура на отчета за приходите и разходите
Член 22
При съставянето на отчета за приходите и разходите държавите-членки задължително предписват една или повече от структурите по членове от 23 до 26. Ако една държава-членка предпише повече от една структура, тя може да разреши на дружествата да избират измежду възможните структури.
Член 23
1.
Чист оборот.
2.
Изменение на запасите от готова продукция и на незавършеното производство.
3.
Дейност, извършена от предприятието за собствени нужди и капитализирана.
4.
Други приходи от дейността.
5.
а)
Суровини и консумативи.
б)
Други външни разходи.
6.
Разходи за персонала:
а)
работни заплати;
б)
разходи за обществено осигуряване, като разходите за пенсии се посочват отделно.
7.
а)
корекции в стойността на разходите за учредяване и на дълготрайните материални и нематериални активи;
б)
корекции в стойността на краткотрайните активи, ако надхвърлят размера на корекциите в стойността, обичайни за съответното предприятие.
8.
Други разходи за дейността.
9.
Приходи от дялово участие, като получените от свързани предприятия се посочват отделно.
10.
Приходи от други инвестиции и вземания, които съставляват част от дълготрайните активи, като получените от свързани предприятия се посочват отделно.
11.
Други приходи от лихви и аналогични приходи, като получените от свързани предприятия се посочват отделно.
12.
Корекции в стойността на финансовите активи и на инвестициите, държани като краткотрайни активи.
13.
Задължения от лихви и аналогични разходи, като отнасящите се до свързани предприятия се посочват отделно.
14.
Данъци върху резултата от обичайната дейност.
15.
Резултат от обичайната дейност след облагането с данъци.
16.
Извънредни приходи.
17.
Извънредни разходи.
18.
Извънреден резултат.
19.
Данъци върху извънредния резултат.
20.
Други данъци, невключени в предходните групи.
21.
Резултат за финансовата година.
Член 24
А.
Разходи
1.
Намаляване на запасите от готова продукция и на незавършеното производство.
2.
а)
Суровини и консумативи.
б)
Други външни разходи.
3.
Разходи за персонала:
а)
работни заплати;
б)
разходи за обществено осигуряване, като разходите за пенсии се посочват отделно.
4.
а)
Корекции в стойността на разходите за учредяване и на дълготрайните материални и нематериални активи.
б)
Корекции в стойността на краткотрайните активи, ако надхвърлят размера на корекциите, обичайни за съответното предприятие.
5.
Други разходи за дейността.
6.
Корекции в стойността на финансовите активи и на инвестициите, държани като краткотрайни активи.
7.
Задължения от лихви и аналогични задължения, като отнасящите се до свързани предприятия се посочват отделно.
8.
Данъци върху резултата от дейността.
9.
Резултат от дейността след облагането с данъци.
10.
Извънредни разходи.
11.
Данъци върху извънредния резултат.
12.
Други данъци, неотразени в предходните групи.
13.
Резултат за финансовата година.
Б.
Приходи
1.
Чист оборот.
2.
Увеличение на запасите от готова продукция и на незавършеното производство.
3.
Дейност, извършена от предприятието за собствени нужди и капитализирана.
4.
Други приходи от дейността.
5.
Приходи от дялово участие, като получените от свързани предприятия се посочват отделно.
6.
Приходи от други инвестиции и вземания, които съставляват част от дълготрайните активи, като получените от свързани предприятия се посочват отделно.
7.
Други приходи от лихви и аналогични приходи, като получените от свързани предприятия се посочват отделно.
8.
Резултат от дейността след данъчното облагане.
9.
Извънредни приходи.
10.
Резултат за финансовата година.
Член 25
1.
Чист оборот.
2.
Производствени разходи (включително корекции в стойността).
3.
Брутна печалба или загуба.
4.
Разходи за разпространение (включително корекции в стойността).
5.
Общи административни разходи (включително корекции в стойността).
6.
Други приходи от дейността.
7.
Приходи от дялови участия, като получените от свързани предприятия се посочват отделно.
8.
Приходи от други инвестиции и вземания, които съставляват част от дълготрайните активи, като получените от свързани предприятия се посочват отделно.
9.
Други приходи от лихви и аналогични приходи, като получените от свързани предприятия се посочват отделно.
10.
Корекции в стойността на финансовите активи и на инвестициите, държани като краткотрайни активи.
11.
Задължения от лихви и аналогични задължения, като отнасящите се до свързани предприятия се посочват отделно.
12.
Данъци върху резултата от дейността.
13.
Резултат от дейността след облагането с данъци.
14.
Извънредни приходи.
15.
Извънредни разходи.
16.
Извънреден резултат.
17.
Данъци върху извънредния резултат.
18.
Други данъци, невключени в предходните групи.
19.
Резултат за финансовата година.
Член 26
А.
Разходи
1.
Производствени разходи (включително корекции в стойността).
2.
Разходи за разпространение (включително корекции в стойността).
3.
Административни разходи (включително корекции в стойността).
4.
Корекции в стойността на финансовите активи и на инвестициите, държани като краткотрайни активи.
5.
Задължения от лихви и аналогични задължения, като отнасящите се до свързани предприятия се посочват отделно.
6.
Данъци върху резултата от дейността.
7.
Резултат от дейността след данъчното облагане.
8.
Извънредни разходи.
9.
Данъци върху извънредния резултат.
10.
Други данъци, невключени в предходните групи.
11.
Резултат за финансовата година.
Б.
Приходи
1.
Чист оборот.
2.
Други приходи от дейността.
3.
Приходи от дялови участия, като получените от свързани предприятия се посочват отделно.
4.
Приходи от други инвестиции и вземания, които съставляват част от дълготрайните активи, като получените от свързани предприятия се посочват отделно.
5.
Други приходи от лихви и аналогични приходи, като получените от свързани предприятия се посочват отделно.
6.
Резултат от дейността след облагането с данъци.
7.
Извънредни приходи.
8.
Резултат за финансовата година.
Член 27
Държавите-членки могат да разрешат на дружества, които към датата на приключване на баланса не надхвърлят праговете по два от следните три показателя:
-
общ баланс: 4 милиона европейски разчетни единици,
-
чист оборот: 8 милиона европейски разчетни единици,
-
среден брой на заетите лица през финансовата година: 250,
да възприемат структура, различна от предписаните в членове от 23 до 26, при спазване на следните граници:
а)
в член 23: пера 1 до 5 включително могат да се групират в едно перо, наречено „Брутен резултат“;
б)
в член 24: пера А 1, А 2 и от Б 1 до Б 4 включително могат да се групират в едно перо, наречена „Брутни приходи“ или „Брутни разходи“, според случая;
в)
в член 25: пера 1, 2, 3 и 6 могат да се групират в едно перо, наречено „Брутен резултат“;
г)
в член 26: пера А 1, Б 1 и Б 2 могат да се групират в едно перо, наречено „Брутни приходи“ или „Брутни разходи“, според случая.
Прилага се член 12.
РАЗДЕЛ 6
Особени разпоредби относно някои пера в отчета за приходите и разходите
Член 28
Чистият оборот включва сумите, получени от продажба на стоки и предоставяне на услуги, които са част от дейността на дружеството, след приспадане на търговските отстъпки, данъка върху добавената стойност и други преки данъци върху оборота.
Член 29
1. Приходите и разходите, получени или извършени извън дейността на дружеството, се записват в раздели „Извънредни приходи“ или „Извънредни разходи“.
2. В приложението към отчета се дават пояснения за размера и характера на приходите и разходите по параграф 1, освен ако те са незначителни за оценката на резултатите. Същото правило се прилага и за приходите и разходите, които се отнасят към друга финансова година.
Член 30
Държавите-членки могат да разрешат данъците върху резултата от дейността, както и данъците върху извънредния резултат да бъдат групирани в един раздел в отчета за приходите и разходите преди раздел „Други данъци, невключени в предходните раздели“. В този случай в структурата по членове от 23 до 26 се пропуска раздел „Резултат от дейността след облагането с данъци“.
Когато се прилага тази дерогация, дружествата са длъжни да посочат в приложението към отчета степента, до която данъците върху резултата засягат резултата от дейността и извънредния резултат.
РАЗДЕЛ 7
Правила за оценяване
Член 31
1. Държавите-членки гарантират, че оценяването на разделите в годишния счетоводен отчет се прави в съответствие със следните общи принципи:
а)
предполага се, че дружеството продължава да осъществява дейността си;
б)
методите на оценяване не могат да бъдат променяни през различните финансови години;
в)
2 принципът на предпазливостта следва във всички случаи да бъде спазван, и по-специално:
аа)
могат да се включват само печалби, реализирани към датата на приключване на баланса;
бб)
вземат се предвид всички предвидими рискове и предполагаеми загуби, възникнали в течение на съответната или предходна финансова година, дори и ако тези рискове или загуби са станали известни едва през периода между датата на приключване на баланса и датата на съставянето му;
вв)
вземат се предвид всички амортизации, независимо от това дали резултатът в края на финансовата година е печалба или загуба;
г)
вземат се предвид приходите и разходите, отнасящи се до финансовата година, независимо от датата на заплащане или инкасиране на тези приходи или разходи;
д)
перата на разделите по активи и пасиви се оценяват поотделно;
е)
началният баланс за всяка финансова година трябва да съответства на баланса, с който е приключена предходната финансова година.
2. Отклонения от тези общи принципи са допустими само в изключителни случаи. Всяко отклонение се посочва и обосновава в приложението към отчета заедно с оценка на влиянието му върху имуществото, финансовото състояние и резултата от дейността.
Член 32
Оценяването на разделите в годишния счетоводен отчет се прави в съответствие с разпоредбите на членове от 34 до 42, които се основават върху принципа на придобивната цена или производствените разходи.
Член 33
1. Държавите-членки могат да заявят пред Комисията, че си запазват възможността, чрез дерогация от член 32 и до извършването на по-нататъшно съгласуване, да разрешават или изискват от всички дружества или от някои видове дружества:
а)
оценка на основата на възстановителната стойност - за материалните дълготрайни активи с ограничен срок на използуване и за материалните запаси;
б)
оценка на разделите, фигуриращи в годишния счетоводен отчет, включително собствения капитал, на основата на други методи, различни от посочения в буква а), предназначени за отчитане на инфлацията;
в)
преоценка за материалните дълготрайни активи, както и за финансовите дълготрайни активи.
Когато националните законодателства предвиждат методи на оценка, посочени в букви а), б) и в), те следва да определят тяхното съдържание, граници и условията за прилагането им.
Прилагането на такъв метод се подчертава в приложението към отчета, с посочване на съответните раздели в баланса и в отчета за приходите и разходите, както и на метода, приет за изчисляване на записаните стойности.
2.
а)
Когато се прилага параграф 1, размерът на разликите между оценката, направена на основата на използвания метод и оценката, направена според общото правило на член 32, се отнася към пасивите в раздел „Резерви от преоценка“. Третирането на този раздел за целите на данъчното облагане се пояснява в баланса или в приложението към отчета.
С оглед прилагането на параграф 1, последна алинея, дружествата между другото публикуват в приложението към отчета таблица, която показва всяка промяна на резерва през финансовата година:
-
размера на резерва от преоценка в началото на финансовата година,
-
разликите от преоценка, прехвърлени в резерва от преоценка през финансовата година,
-
сумите, които са капитализирани или прехвърлени по друг начин от резерва от преоценка през финансовата година, като се посочва характерът на всяко прехвърляне,
-
размера на резерва от преоценка в края на финансовата година.
б)
Резервът от преоценка по всяко време може да бъде капитализиран изцяло или частично.
в)
Резервът от преоценка се намалява, когато прехвърлените в него суми вече не са необходими за прилагането на използвания метод на оценяване и постигането на неговите цели.
Държавите-членки могат да въведат правила за използването на резерва за преоценка, при условие че прехвърляне от този резерв към отчета за приходите и разходите се извършва само ако прехвърлените суми са записани като разходи в този отчет или отразяват действително настъпило увеличение на стойността. Тези суми се посочват отделно в отчета за приходите и разходите. Прякото или непряко разпределяне на каквато и да е част от резерва се допуска само ако тя представлява действително реализирана печалба.
г)
Резервът от преоценка не може да бъде намаляван, освен в случаите по букви б) и в).
3. Корекциите в стойността се изчисляват всяка година на основата на стойността, приета за съответната финансова година. Чрез дерогация от членове 4 и 22 държавите-членки могат за разрешат или да изискват в съответните пера в структурата по членове от 23 до 26 да бъде отразен само размерът на корекцията в стойността, получен чрез прилагане на общото правило на член 32, а разликата, получена чрез метода на оценяване по настоящия член, да бъде отразена отделно. Членове от 34 до 42 се прилагат по аналогия.
4. Когато се прилага параграф 1, в баланса или в приложението към отчета се посочва следната информация поотделно за всеки раздел в баланса, в съответствие със структурата по членове 9 и 10, с изключение на материалните запаси:
а)
или стойността на оценката, извършена в съответствие с общото правило на член 32, и кумулативния размер на корекциите в стойността, така както са представени към датата на приключване на баланса;
б)
или стойността към датата на приключване на баланса на разликата между оценката, извършена в съответствие с настоящия член, и тази в резултат на прилагането на член 32 и при нужда кумулативният размер на допълнителните корекции в стойността.
5. Без да се засяга действието на член 52, Съветът, по предложение на Комисията и в срок от седем години от нотифицирането на настоящата директива, проучва и при нужда изменя настоящия член с оглед икономическото и валутното развитие в Общността.
Член 34
1.
а)
Ако националното законодателство допуска включване на разходите за учредяване в раздел „Активи“, тези разходи се отписват след максимален срок от пет години.
б)
До пълното отписване на разходите за учредяване не може да се извършва разпределение на печалбата, освен ако стойността на резервите и пренесената печалба е най-малко равна на стойността на неотписаните разходи.
2. Перата, записани в раздел „Разходи за учредяване“, се разясняват в приложението към отчета.
Член 35
1.
а)
Дълготрайните активи се оценяват по придобивна цена или по производствени разходи, без да се засяга действието на букви б) и в) по-долу.
б)
Придобивната цена или производствените разходи на дълготрайните активи с ограничен срок на използване се намаляват с корекции в стойността, изчислени така че да позволяват систематичното отписване на тези активи през целия срок на използуване.
в)
аа)
Стойността на финансовите дълготрайни активи може да се коригира, така че те да бъдат оценени на по-ниска стойност, с която ще бъдат записани на датата на приключване на баланса.
бб)
Стойността на финансовите активи се коригира независимо от това дали срокът им на използване е ограничен, така че те да бъдат оценени на по-ниската стойност, с която ще бъдат записани на датата на приключване на баланса, ако се очаква трайно намаляване на стойността им.
вв)
Корекциите в стойността, посочени в букви аа) и бб) се отнасят в разход в отчета за приходите и разходите и се посочват отделно в приложението към отчета, ако не са записани отделно в отчета за приходите и разходите.
гг)
Оценяването на по-ниската стойност по букви аа) и бб) не може да продължи след отпадането на причините за внасяне на корекции в стойността.
г)
Ако стойността на дълготрайните активи се коригира по изключение само за данъчни цели, размерът на корекциите се посочва и обосновава в приложението към отчета.
2. Придобивната цена се изчислява, като към заплатената цена се добавят акцесорните разходи.
3.
а)
Производствените разходи се изчисляват, като към придобивната цена на суровините и консумативите се прибавят разходите, които пряко се отнасят до съответния продукт.
б)
Една приемлива част от разходите, непряко свързани със съответния продукт, може да бъде включена в производствените разходи, ако тази част се отнася към периода на производството.
4. Лихвите върху заемния капитал за финансиране на производство на дълготрайни активи могат да бъдат включени в производствените разходи, ако се отнасят до периода на производството. В този случай вписването им в раздел „Активи“ се посочва в приложението към отчета.
Член 36
Чрез дерогация от член 35, параграф 1, буква в), вв) държавите-членки могат да разрешат на инвестиционните дружества по смисъла на член 5, параграф 2 да прихващат корекциите в стойността на инвестициите със собствения си капитал. В баланса тези суми се записват отделно в раздел „Пасиви“.
Член 37
1. Член 34 се прилага към раздел „Разходи за научно-изследователска и развойна дейност“. В изключителни случаи обаче държавите-членки могат да разрешат дерогация от член 34, параграф 1, буква а). В този случай те могат да предвидят и дерогация от член 34, параграф 1, буква б). Дерогацията се посочва и обосновава в приложението към отчета.
2. Член 34, параграф 1, буква а) се прилага към раздел „Репутация“. Държавите-членки могат обаче да разрешат на дружествата систематично да отписват своята репутация в продължение на ограничен срок, по-дълъг от пет години, при условие че този срок не надхвърля срока на използване на актива и е посочен и обоснован в приложението към отчета.
Член 38
Материалните дълготрайни активи, суровините и консумативите, които постоянно се подновяват и чиято обща стойност има второстепенно значение за предприятието могат да бъдат записани в раздел „Активи“ с неизменно количество и стойност, ако количеството, стойността и съставът им не се променят съществено.
Член 39
1.
а)
Краткотрайните активи се оценяват по придобивна цена или по производствени разходи, без да се засяга действието на букви б) и в) по-долу.
б)
Стойността на краткотрайните активи се коригира с цел те да бъдат отразени така че да бъдат записани с по-ниска пазарна стойност, а при особени обстоятелства - с друга, по-ниска стойност към датата на приключване на баланса.
в)
Държавите-членки могат да разрешат коригиране на стойността по изключение, когато то е нужно, на основата на разумна търговска преценка и ако оценката на тези активи няма да претърпи промяна в близко бъдеще поради колебания в стойността. Размерът на корекциите в стойността се посочва отделно в отчета за приходите и разходите или в приложението към отчета.
г)
Оценяването с по-ниската стойност по букви б) и в) не може да продължи след отпадане на причините за внасяне на корекции.
д)
Ако стойността на краткотрайните активи се коригира по изключение само за данъчни цели, размерът на корекциите се посочва и обосновава в приложението към отчета.
2. Прилагат се определенията за придобивна цена или за производствени разходи по член 35, параграфи 2 и 3. Държавите-членки могат да приложат и член 35, параграф 4. Разходите за разпространение не могат да се включват в производствените разходи.
Член 40
1. Държавите-членки могат да разрешат придобивната цена или производствените разходи на запасите от стоки от една и съща категория и на всички заместими вещи, включително инвестициите, да бъде изчислявана на основата на средно претеглени цени по метода „first in - first out“ (метод „FIFO“), метода „last in - first out“ (метод „LIFO“), или друг подобен метод.
2. Ако след прилагане на методите на изчисление по параграф 1 към датата на приключване на баланса записаната в него стойност се различава съществено от последната известна пазарна стойност преди същата дата, разликата се посочва общо по категории в приложението към отчета.
Член 41
1. Ако сумата за възстановяване по задължения надвишава полученото, разликата може да се запише като актив. Тази разлика се отразява отделно в баланса или в приложението към отчета.
2. Разликата се отписва на приемливи части всяка година и трябва да бъде напълно отписана най-късно към момента на възстановяване сумата по задължението.
Член 42
Размерът на фондовете не може да надвишава размера на необходимите суми.
Фондовете, които в баланса се записват в раздел „Други фондове“, се посочват в приложението към отчета, ако са значителни.
РАЗДЕЛ 8
Съдържание на приложението към годишния счетоводен отчет
Член 43
1. Наред с информацията, която се изисква от други разпоредби на настоящата директива, приложението към отчета трябва да съдържа най-малко информация за:
1)
методите на оценяване на отделните пера в годишния счетоводен отчет и методите на изчисляване на корекциите в стойността. За перата, които са включени в годишния счетоводен отчет и са изразени или първоначално са били изразени в чуждестранна валута, се посочва основата за превръщането им в местна валута;
2)
наименованието и седалището на всяко предприятие, в което самото дружество или лице, което действа от свое име, но за сметка на дружеството, притежава най-малко част от капитала, чиято минимална граница държавите-членки не могат да фиксират на повече от 20 %, като се записват частта от притежавания капитал, размерът на собствения капитал и резултатът на съответното предприятие за последната финансова година, за която е приет годишен счетоводен отчет. Тази информация може да се пропусне, когато е незначителна, с оглед на целите на член 2, параграф 3. Информацията за соб ствения капитал и за резултата от дейността също може да се пропусне, ако съответното предприятие не обнародва баланса си и дружеството притежава пряко или непряко по-малко от 50 % от капитала на това предприятие;
3)
брой и номинална стойност, а при липсата на такава - счетоводна стойност на акциите, записани през финансовата година в рамките на записания капитал, без да се засяга действието на член 2, параграф 1, буква д) на Директива 68/151/ЕИО или на член 2, буква в) от Директива 77/91/ЕИО по отношение размера на този капитал;
4)
когато съществуват повече от един клас акции - брой и номинална стойност, а ако такава не съществува - счетоводна стойност на акциите от всеки клас;
5)
наличието на привилегировани дялове, конвертируеми облигации или аналогични ценни книжа или права, с означение на техния брой и правата, свързани с тях;
6)
размер на задълженията на дружеството, които стават дължими и изискуеми след повече от пет години, както и размер на всички задължения на дружеството, за които то е предоставило вещно обезпечение, с означение на характера и формата на тези задължения. Тази информация се посочва отделно за задълженията от всяко перо, в съответствие със структурата по членове 9 и 10;
7)
общ размер на всички финансови задължения, които не са включени в баланса, доколкото тази информация допринася за оценката на финансовото състояние. Задълженията, свързани с пенсии, и задълженията към свързани предприятия, се посочват отделно;
8)
разпределение на чистия оборот по смисъла на член 28 по категории дейност и по географски пазари, ако тези категории и пазари съществено се различават помежду си с оглед организацията на продажба на стоките и предоставянето на услугите в дейността на дружеството;
9)
среден брой на заетите лица през финансовата година, разпределени по категории, и разходите за персонал за финансовата година, разпределени в съответствие с член 23, параграф 6, ако тези разходи не са посочени отделно в отчета за приходите и разходите;
10)
степен, до която изчисляването на резултата за финансовата година е повлияно от оценяването на разделите, което чрез дерогация от принципите на член 31 и членове от 34 до 42 е извършено през съответната или предходна финансова година, с цел получаване на данъчни облекчения. Когато тази оценка има съществено значение за бъдещите данъчни задължения, трябва да се посочат подробности;
11)
разлика между данъците, начислени за съответната или за предходна финансова година, и размер на дължимия данък за тези години, при условие че тази разлика има значение за бъдещото данъчно облагане. Тази сума може да бъде посочена и като кумулативна сума в отделно перо в подходящ раздел на баланса;
12)
размер на възнагражденията, изплатени през финансовата година на членовете на ръководните, управителните и надзорните органи във връзка с функциите им, и всички задължения, възникнали или поети по отношение на пенсиите на бивши членове на тези органи, като се посочва общата сума за всяка категория;
13)
размер на авансите и на кредитите, предоставени на членовете на ръководните, управителните и надзорните органи, като се посочват лихвите, основните условия и върнатите суми, както и задълженията, поети в полза на тези лица чрез всякакъв вид гаранции, с посочване на общата сума за всяка категория.
2. До извършването на по-нататъшно съгласуване държавите-членки не са длъжни да прилагат параграф 1, точка 2 към финансовите холдинги по смисъла на член 5, параграф 3.
Член 44
Държавите-членки могат да разрешат на дружествата по член 11 да съставят съкратени приложения към отчета, без информацията по член 43, параграф 1, точки от 5 до 12. Приложенията обаче трябва да съдържат данните по член 43, параграф 1, точка 6 като обща сума за всички включени раздели.
Прилага се член 12.
Член 45
1. Държавите-членки могат да разрешат посочването на данни по член 43, параграф 1, точка 2:
а)
да се извърши във вид на изявление, представено в съответствие с член 3, параграфи 1 и 2 от Директива 68/151/ЕИО. Това обстоятелство се посочва в приложението към отчета;
б)
да се пропусне, ако поради естеството си то сериозно би навредило на някое от предприятията, към които се прилагат член 43, параграфи 1 и 2. Държавите-членки могат да поставят пропускането в зависимост от предварително разрешение на административен или съдебен орган. Всяко пропускане се посочва в приложението към отчета.
2. Параграф 1, буква б) се прилага и към информацията по член 43, параграф 1, точка 8.
Държавите-членки могат да разрешат на дружествата по член 27 да пропуснат посочването на данни по член 43, параграф 1, точка 8. Прилага се член 12.
РАЗДЕЛ 9
Съдържание на годишния доклад за дейността
Член 46
1. Годишният доклад трябва точно да представя най-малко развитието на дейността на дружеството и неговото състояние.
2. Докладът съдържа и информация за:
а)
всички важни събития, настъпили след приключването на финансовата година;
б)
вероятното бъдещо развитие на дружеството;
в)
научно-изследователската и развойната дейност;
г)
информация за придобиването на собствени акции по член 22, параграф 2 от Директива 77/91/ЕИО.
РАЗДЕЛ 10
Публикуване
Член 47
1. Надлежно одобреният годишен счетоводен отчет и годишен доклад за дейността заедно със становището на лицето, натоварено с проверката на отчета, се публикуват според законодателството на всяка държава-членка в съответствие с член 3 от Директива 68/151/ЕИО.
Законодателството на една държава-членка може да допуска годишният доклад да не се публикува според предвиденото по-горе. В този случай той се предоставя на разположение на обществеността в седалището на дружеството в съответната държава-членка. Трябва да съществува възможност при поискване да бъде получаван безплатен пълен или частичен препис от този доклад.
2. Чрез дерогация от параграф 1 държавите-членки могат да разрешат на дружествата по член 11 да публикуват:
а)
съкратени баланси, в които са включени само разделите, означени с букви и римски цифри по членове 9 и 10, като информацията в скоби в група Д II от раздел „Активи“ и в група В от раздел „Пасиви“ по член 9, и в група Г II по член 10 се посочва отделно, но като обща сума за всички включени групи; и
б)
съкратено приложение към отчета без данните по член 43, параграф 1, точки от 5 до 12. Приложението обаче трябва да съдържа данните по член 43, параграф 1, точка 6 като обща сума за всички включени групи.
Прилага се член 12.
Наред с това държавите-членки могат да обнародват тези дружества от задължението да публикуват своите отчети за приходите и разходите и годишните си доклади, както и доклада на лицата, натоварени с проверката на счетоводните отчети.
3. Държавите-членки могат да разрешат на дружествата по член 27 да публикуват:
а)
съкратени баланси, в които са включени само групите, означени с букви и римски цифри по членове 9 и 10, като в баланса или в приложението към отчета отделно се записват следните групи:
-
В I 3, В II 1, 2, 3 и 4, В III 1, 2, 3, 4 и 7, Г II 2, 3 и 6 и Г III 1 и 2 от раздел „Активи“, както и В 1, 2, 6, 7 и 9 от раздел „Пасиви“ по член 9,
-
В I 3, В II 1, 2, 3 и 4, В III 1, 2, 3, 4 и 7, Г II 2, 3 и 6, Г III 1 и 2, Е 1, 2, 6, 7 и 9, както и по група и 1, 2, 6, 7 и 9 по член 10,
-
информацията в скоби в група Г II от раздел „Активи“ и група В от раздел „Пасиви“ по член 9, като обща сума за всички включени групи, както и поотделно за група Г II 2 и 3 от раздел „Активи“ и В 1, 2, 6, 7 и 9 от раздел „Пасиви“,
-
информацията в скоби в група Г II по член 10 като обща сума за всички включени групи и поотделно за група Г II 2 и 3;
б)
съкратени приложения към отчета без данните по член 43, параграф 1, точки 5, 6, 8, 10 и 11. Приложенията обаче трябва да съдържат данните по член 43, параграф 1, точка 6 като обща сума за всички включени пера.
Настоящият параграф не засяга действието на параграф 1 по отношение на отчета за приходите и разходите, годишния доклад и доклада на лицето, натоварено с проверката на отчета.
Прилага се член 12.
Член 48
Ако годишният счетоводен отчет и годишният доклад за дейността се публикуват изцяло, те трябва да бъдат възпроизведени във вида и с текста, на основата на които лицето, натоварено с проверката на заключението, е съставило доклада си. Те трябва да бъдат придружени от пълния текст на заключението, с което се одобрява отчетът. Ако лицето, натоварено с проверката на отчета, е изразило резерви или откаже да одобри отчета, това обстоятелство се посочва и обосновава.
Член 49
Ако годишният счетоводен отчет не се публикува изцяло, в обнародвания вариант задължително се посочва, че той е съкратен, и се дава информация за регистъра, в който отчетът е представен в съответствие с член 47, параграф 1. Ако отчетът все още не е представен, този факт трябва да бъде посочен. Докладът на лицето, натоварено с проверката на отчета, не може да придружава тази публикация, но задължително се посочва дали този доклад съдържа резерви, респективно дали е отказано да бъде съставен.
Член 50
Заедно с годишния счетоводен отчет и по аналогичен начин се публикуват:
-
предложението за разпределение на печалбата или третиране на загубата,
-
разпределението на печалбата или третирането на загубата,
когато тези групи не са включени в годишния счетоводен отчет.
РАЗДЕЛ 11
Проверка на годишния счетоводен отчет
Член 51
1.
а)
Годишните счетоводни отчети на дружествата задължително се проверяват от едно или повече лица, които имат правоспособност според националното законодателство да проверяват счетоводни отчети.
б)
Лицето или лицата, натоварени с проверката на отчета, трябва също да проверят дали годишният доклад за дейността съответства на годишния счетоводен отчет за същата финансова година.
2. Държавите-членки могат да освободят дружествата по член 11 от задължението по параграф 1.
Прилага се член 12.
3. Ако бъде извършено освобождаване по параграф 2, държавите-членки са длъжни да въведат в законодателството си подходящи санкции за случаите, в които годишният счетоводен отчет или годишният доклад за дейността не е съставен в съответствие с изискванията на настоящата директива.
РАЗДЕЛ 12
Заключителни разпоредби
Член 52
1. Към Комисията се създава Комитет за връзка със следните функции:
а)
без да се засяга действието на разпоредбите на членове 169 и 170 от Договора, да улеснява хармонизираното прилагане на настоящата директива чрез редовни заседания, посветени по-специално на практическите проблеми при прилагането ѝ;
б)
при нужда да консултира Комисията във връзка с изменянето и допълването на настоящата директива.
2. Комитетът за връзка се състои от представители на държавите-членки и на Комисията. Председателството се осъществява от представителя на Комисията. Административното обслужване се осигурява от Комисията.
3. Комитетът се свиква от председателя по негова инициатива или по искане на един от членовете му.
Член 53
1. По смисъла на настоящата директива „Европейска разчетна единица“ е единицата, определена в Решение 3289/75/ЕОВС на Комисията от 18 декември 1975 г (5). Първоначалната равностойност в национална валута се изчислява по курса в деня на приемане на настоящата директива.
2. На всеки пет години Съветът по предложение на Комисията проучва и при нужда променя сумите, изразени в европейски разчетни единици в настоящата директива, с оглед тенденциите в икономическата и валутната сфера в Общността.
Член 54
Настоящата директива не засяга действието на законодателството на държавите-членки, което изисква годишните счетоводни отчети на дружества извън тяхната юрисдикция да бъдат представяни в регистъра, където са вписани клоновете на тези дружества.
Член 55
1. Държавите-членки въвеждат в сила законовите, подзаконовите и административните разпоредби, необходими, за да се съобразят с настоящата директива, в двегодишен срок от нотифицирането ѝ. Те незабавно информират Комисията за това.
2. Държавите-членки могат да предвидят, че разпоредбите на параграф 1 ще започнат да се прилагат 18 месеца след края на предвидения двегодишен срок.
Срокът от 18 месеца може да се замени със срок от пет години:
а)
за нерегистрираните дружества в Обединеното кралство и Ирландия;
б)
с оглед прилагането на членове 9 и 10 и членове от 23 до 26 относно структурата на баланса и на отчета за приходите и разходите, ако една държава-членка е въвела друга структура за тези документи не повече от три години преди обявяването на настоящата директива;
в)
с оглед прилагането на настоящата директива към изчисляването и записването в баланса на амортизацията на активи по член 9, група В II 2 и 3 и член10, група В II 2 и 3;
г)
с оглед прилагането на член 47, параграф 1 от настоящата директива към дружествата, които вече имат задължение за публикуване по член 2, параграф 1, буква е) от Директива 68/151/ЕИО. В този случай член 47, параграф 1, втора алинея от настоящата директива се прилага към годишните счетоводни отчети и към доклада на лицето, натоварено с проверката на отчета;
д)
с оглед прилагането на член 51, параграф 1 от настоящата директива.
Наред с това срокът от 18 месеца може да бъде увеличен на 8 години за дружествата, които имат основен предмет на дейност корабоплаване и са учредени преди влизането в сила на разпоредбите по параграф 1.
3. Държавите-членки осигуряват съобщаването на Комисията на текстовете на основните разпоредби на националното законодателство, които те приемат в областта, уредена с настоящата директива.
Член 56
Задължението в годишните счетоводни отчети да бъдат включени групите по членове 9 и 10, и по членове от 23 до 26, които се отнасят до свързани предприятия, и задължението да се предоставя информация за тези предприятия в съответствие с член 13, параграф 2, член 14 или член 43, параграф 1, точка 7, влизат в сила едновременно с влизането в сила на Директивата на Съвета относно консолидираните счетоводни отчети.
Член 57
1. До влизането в сила на Директивата на Съвета относно консолидираните счетоводни отчети и без да се засягат разпоредбите на Директиви 68/151/ЕИО и 77/91/ЕИО, държавите-членки не са длъжни да прилагат към зависимите дружества от група, регулирана от националното им законодателство, разпоредбите на настоящата директива относно съдържанието, проверката и публикуването на годишните счетоводни отчети на тези зависими дружества, ако са спазени следните условия:
а)
към господстващото дружество трябва да се прилага законодателството на държава-членка;
б)
всички акционери или съдружници на зависимото дружество трябва да са изразили съгласието си с освобождаването от това задължение. Тази декларация се прави за всяка финансова година;
в)
господстващото дружество трябва да е заявило, че гарантира задълженията, поети от зависимото дружество;
г)
зависимото дружество трябва да публикува декларациите по букви б) и в) в съответствие с член 47, параграф 1, първа алинея;
д)
годишният счетоводен отчет на зависимото дружество трябва да бъде консолидиран с годишния счетоводен отчет на групата;
е)
освобождаването от задължението за съставяне, проверка и публикуване на годишния счетоводен отчет на зависимото дружество се разкрива в приложението към годишния счетоводен отчет на групата.
2. Към годишния счетоводен отчет на групата се прилагат членове 47 и 51.
3. Доколкото е възможно, към годишния счетоводен отчет на групата се прилагат членове от 2 до 46.
Член 58
1. До влизането в сила на Директивата на Съвета относно консолидираните счетоводни отчети и без да се засяга действието на Директива 77/91/ЕИО, държавите-членки не са длъжни да прилагат към господстващите дружества в групите, регулирани от националното им законодателство, разпоредбите на настоящата директива относно проверката и публикуването на отчетите за приходите и разходите на тези господствуващи дружества, ако са спазени следните условия:
а)
освобождаването трябва да бъде публикувано от господстващото дружество в съответствие с член 47, параграф 1;
б)
годишният счетоводен отчет на господстващото дружество трябва да бъде консолидиран с годишния счетоводен отчет на групата;
в)
освобождаването от задължението за проверка и публикуване на отчета за приходите и разходите на господстващото дружество се посочва в приложението към годишния счетоводен отчет на групата;
г)
резултатът от дейността на господстващото дружество, определен според принципите на настоящата директива, се записва в баланса на същото дружество.
2. Към годишния счетоводен отчет на групата се прилагат членове 47 и 51.
3. Доколкото е възможно, към годишния счетоводен отчет на групата се прилагат членове от 2 до 46.
Член 59
До извършването на по-нататъшно съгласуване държавите-членки могат да разрешат оценката на участията в свързани предприятия по метода „equity“, ако са спазени следните условия:
а)
използването на този метод на оценяване трябва да бъде отразено в приложението към отчета на дружеството, което притежава такова участие;
б)
разликата към момента на придобиване между придобивната цена на участията и представляваната от тях част от капитала, включително резервите на дъщерното дружество, резултатът и пренесената печалба и загуба, се записват отделно в баланса или в приложението към отчета на дружеството, което притежава тези участия;
в)
придобивната цена на участията се увеличава или намалява в баланса на дружеството, което ги притежава, с печалбата или загубата, реализирана от свързаното предприятие, съразмерно на притежаваната част от капитала;
г)
сумите по буква в) се записват всяка година като отделно перо в подходящ раздел на отчета за приходите и разходите на дружеството, което притежава такива участия;
д)
когато свързаното предприятие разпределя дивиденти на дружество, което притежава такива участия, тяхната счетоводна стойност съответно се намалява;
е)
ако сумите, записани в отчета за приходите и разходите в съответствие с буква г), надвишават размера на дивидентите, които вече са получени или чието изплащане може да се претендира, разликите се отнасят в резерв, който не подлежи на разпределяне между акционерите.
Член 60
До извършването на по-нататъшно съгласуване държавите-членки могат да предвидят, че инвестиците, в които инвестиционните дружества по смисъла на член 5, параграф 2 са вложили средствата си, ще бъдат оценявани по пазарната им стойност.
В този случай държавите-членки могат да освободят инвестиционните дружества с променлив капитал от задължението да отразяват отделно корекциите в стойността по член 36.
Член 61
До влизането в сила на Директивата на Съвета относно консолидираните счетоводни отчети държавите-членки не са длъжни да прилагат към господстващите дружества на групи, регулирани от националното им законодателство, разпоредбите на член 43, параграф 1, точка 2 за размера на собствения капитал и резултата от дейността на съответните предприятия, ако годишните счетоводни отчети на тези предприятия са консолидирани с годишния счетоводен отчет на групата или участието в тези предприятия е оценено по метода „equity“.
Член 62
Адресати на настоящата директива са държавите-членки.
Съставено в Брюксел на 25 юли 1978 година.