++++
RAADETS OTTENDE DIREKTIV
af 10 . april 1984
paa grundlag af traktatens artikel 54 , stk . 3 , litra g ) , om autorisation af personer , der skal foretage lovpligtig revision af regnskaber
( 84/253/EOEF )
RAADET FOR DE EUROPAEISKE FAELLESSKABER HAR -
under henvisning til traktaten om oprettelse af Det europaeiske oekonomiske Faellesskab , saerlig artikel 54 , stk . 3 , litra g ) ,
under henvisning til forslag fra Kommissionen ( 1 ) ,
under henvisning til udtalelse fra Europa-Parlamentet ( 2 ) ,
under henvisning til udtalelse fra Det oekonomiske og sociale Udvalg ( 3 ) , og
ud fra foelgende betragtninger :
I henhold til direktiv 78/660/EOEF ( 4 ) skal aarsregnskaberne for visse former for selskaber revideres af en eller flere personer , der er bemyndiget til at foretage denne revision , og kun de i artikel 11 i naevnte direktiv angivne selskaber kan undtages herfra ;
naevnte direktiv suppleres af direktiv 83/349/EOEF ( 5 ) om konsoliderede regnskaber ;
der boer foretages en harmonisering af de kvalifikationer , som personer , der bemyndiges til at foretage lovpligtig revision af regnskaber , skal vaere i besiddelse af , og det boer sikres , at vedkommende personer opfylder visse vandels - og uafhaengighedskrav ;
et hoejt niveau med hensyn til den noedvendige teoretiske viden for at kunne foretage lovpligtig revision af regnskaber og evnen til at anvende denne viden i praksis i revisionsarbejdet maa sikres ved en faglig kvalifikationseksamen ;
medlemsstaterne boer have ret til at autorisere personer , der ikke opfylder alle de betingelser , der kraeves med hensyn til teoretisk uddannelse , men som kan godtgoere langvarig faglig virksomhed , der giver en tilstraekkelig erfaring paa det finansielle , det juridiske og det regnskabsmaessige omraade , og som har bestaaet den faglige kvalifikationseksamen ;
medlemsstaterne boer ligeledes bemyndiges til at fastsaette overgangsbestemmelser til fordel for professionelle erhvervsudoevere ;
medlemsstaterne kan autorisere saavel fysiske personer som revisionsselskaber , der kan vaere juridiske personer eller andre former for selskaber eller sammenslutninger ;
fysiske personer , der i et saadant revisionsselskabs navn foretager lovpligtig revision af regnskaber , skal opfylde de i dette direktiv fastsatte betingelser ;
en medlemsstat kan meddele autorisation til personer , der uden for den paagaeldende stats omraade har erhvervet kvalifikationer , som er ligevaerdige med dem , der er foreskrevet i dette direktiv ;
det boer tillades , at en medlemsstat , der paa tidspunktet for vedtagelsen af dette direktiv anerkender kategorier af fysiske personer , som opfylder de i dette direktiv fastsatte betingelser , men hvis faglige kvalifikationseksamen ligger paa et lavere niveau end en afsluttende universitetseksamen , fortsat , og indtil der sker yderligere samordning , paa visse betingelser kan meddele disse personer speciel autorisation til at foretage lovpligtig revision af regnskabsdokumenter for selskaber og helheder af virksomheder , der er af begraenset stoerrelse , naar denne medlemsstat ikke har gjort brug af de i faellesskabsdirektiverne fastsatte muligheder for undtagelse for saa vidt angaar lovpligtig revision af aarsregnskaber og udarbejdelse af konsoliderede regnskaber ;
dette direktiv vedroerer hverken etableringsfriheden eller den fri udveksling af tjenesteydelser for saa vidt angaar personer , der har til opgave at foretage lovpligtig revision af regnskaber ;
reglerne om anerkendelse af de til statsborgere i de oevrige medlemsstater meddelte autorisationer til at foretage saadan revision skal saerligt fastlaegges i direktiver om adgang til og udoevelse af virksomhed inden for det finansielle , det oekonomiske og det regnskabsmaessige omraade samt om fri udveksling af tjenesteydelser inden for de naevnte omraader -
UDSTEDT FOELGENDE DIREKTIV :
AFDELING I
Anvendelsesomraade
Artikel 1
1 . De i dette direktiv foreskrevne samordningsforanstaltninger gaelder for medlemsstaternes love og administrative bestemmelser vedroerende personer , der skal foretage :
a ) lovpligtig revision af aarsregnskaber for selskaber samt kontrol af overensstemmelse mellem aarsberetning og aarsregnskab , for saa vidt en saadan revision og en saadan kontrol er paakraevet i henhold til faellesskabsretten ;
b ) lovpligtig revision af konsoliderede regnskaber for helheder af virksomheder samt kontrol af overensstemmelse mellem den konsoliderede aarsberetning og det konsoliderede regnskab , for saa vidt en saadan revision og en saadan kontrol er paakraevet i henhold til faellesskabsretten .
2 . De i stk . 1 omhandlede personer kan alt efter den enkelte medlemsstats lovgivning vaere fysiske eller juridiske personer eller andre former for selskaber eller sammenslutninger ( revisionsselskaber i henhold til dette direktiv ) .
AFDELING II
Bestemmelser om autorisation
Artikel 2
1 . Lovpligtig revision af de i artikel 1 , stk . 1 , omhandlede dokumenter kan kun foretages af autoriserede personer . Medlemsstaternes myndigheder kan kun meddele autorisation til :
a ) fysiske personer , der mindst opfylder de i artikel 3 til 19 fastsatte betingelser ;
b ) revisionsselskaber , der mindst opfylder foelgende betingelser :
i ) fysiske personer , som i revisionsselskabets navn foretager lovpligtig revision af de i artikel 1 omhandlede dokumenter , skal mindst opfylde de i artikel 3 til 19 fastsatte betingelser ; medlemsstaterne kan bestemme , at disse fysiske personer ligeledes skal vaere autoriserede ;
ii ) flertallet af de stemmeberettigede skal vaere fysiske personer til eller revisionsselskaber , der mindst opfylder de i artikel 3 til 19 fastsatte betingelser , dog med undtagelse af artikel 11 , stk . 1 , litra b ) ; medlemsstaterne kan bestemme , at disse fysiske personer eller revisionsselskaber ligeledes skal vaere autoriserede . Medlemsstater , der paa tidspunktet for dette direktivs vedtagelse ikke stiller krav om et saadant flertal kan dog undlade at goere kravet gaeldende paa betingelse af , at alle revisionsselskabets kapitalandele eller aktier lyder paa navn og ikke kan overdrages uden revisionsselskabets samtykke og/eller , naar dette er foreskrevet af medlemsstaten , med den kompetente myndigheds samtykke ;
iii ) flertallet af medlemmerne i revisionselskabets administrations - eller ledelsesorgan skal vaere fysiske personer eller revisionsselskaber , der mindst opfylder de i artikel 3 til 19 fastsatte betingelser ; medlemsstaterne kan bestemme , at disse fysiske personer eller revisionsselskaber ligeledes skal vaere autoriserede . Saafremt dette organ kun har to medlemmer , skal ét af disse mindst opfylde naevnte betingelser .
1 . Med forbehold af artikel 14 , stk . 2 , skal autorisation af et revisionsselskab tilbagekaldes , naar en af de i litra b ) anfoerte betingelser ikke laengere er opfyldt . Medlemsstaterne kan dog give selskabet en frist paa hoejst to aar til at opfylde betingelserne i litra b ) nr . ii ) og iii ) .
2 . Medlemsstaternes myndigheder kan med henblik paa bestemmelserne i dette direktiv vaere faglige sammenslutninger , saafremt disse i henhold til national lovgivning har tilladelse til at meddele autorisationer som omhandlet i dette direktiv .
Artikel 3
En medlemsstats myndigheder kan kun meddele autorisation til personer , der foerer en retskaffen vandel , og som ikke udoever nogen form for virksomhed , der i henhold til denne medlemsstats lovgivning er uforenelig med den lovpligtige revision af de i artikel 1 , stk . 1 , omhandlede dokumenter .
Artikel 4
En fysisk person kan foerst opnaa autorisation til at foretage lovpligtig revision af de i artikel 1 , stk . 1 , omhandlede dokumenter efter at have naaet et niveau , der giver adgang til en universitetsuddannelse , og derefter gennemgaaet et teoretisk undervisningsprogram og fuldfoert en praktisk uddannelse samt bestaaet en af staten afholdt eller anerkendt faglig kvalifikationseksamen paa niveau med afgangseksamen fra et universitet .
Artikel 5
Den i artikel 4 omhandlede faglige kvalifikationseksamen skal sikre den noedvendige teoretiske viden om de forhold , der er relevante for udoevelse af lovpligtig revision af de i artikel 1 , stk . 1 , omhandlede dokumenter samt evne til at anvende denne viden i praksis i revisionsarbejdet .
Denne eksamen skal , i det mindste delvis , vaere skriftlig .
Artikel 6
Den af eksamenen omfattede proeve i teoretisk viden skal navnlig omfatte foelgende fag :
a ) - regnskabsrevision
- analyse og kritik af aarsregnskaber
- regnskabsvaesen i almindelighed
- konsoliderede regnskaber
- driftbogholderi og internt regnskab
- intern kontrol
- principper for opstilling af aarsregnskaber og konsoliderede regnskaber samt vurderingsmetoder med hensyn til statusposter og resultatopgoerelse
- juridiske og faglige principper for lovpligtig revision af regnskabsdokumenter og for de personer , der udfoerer revisionen ;
b ) i det omfang , det er af betydning for revisionen :
- selskabsret
- konkursret og regler om tilsvarende bobehandlinger
- skatteret
- civilret og erhvervsret
- arbejdsret og lovgivning om social sikring
- informationssystemer og datamatik
- driftsoekonomi , nationaloekonomi og finansiering
- matematik og statistik
- fundamentale principper for virksomheders oekonomiske styring .
Artikel 7
1 . Uanset bestemmelserne i artikel 5 og 6 kan medlemsstaterne bestemme , at personer med universitetseksamen eller tilsvarende eksamen eller med eksamensbevis fra et universitet eller tilsvarende bevis vedroerende et eller flere af de i artikel 6 naevnte fag fritages for at aflaegge proeve i teoretisk viden inden for de fag , hvori de allerede har bestaaet en saadan eksamen , eller for hvilke de har erhvervet saadanne eksamensbeviser .
2 . Uanset bestemmelserne i artikel 5 kan medlemsstaterne vedtage , at indehavere af eksamensbeviser fra et universitet eller tilsvarende beviser vedroerende et eller flere af de i artikel 6 naevnte fag fritages for at aflaegge en proeve til paavisning af deres evne til i praksis at anvende den teoretiske viden i de paagaeldende fag , naar der til grund for denne viden ligger en praktisk uddannelse , som er fulgt op af en statsanerkendt eksamen eller et statsanerkendt eksamensbevis .
Artikel 8
1 . Med henblik paa at udvikle evnen til i praksis at anvende den teoretiske viden , hvori proeve udgoer en del af eksamen , skal der gennemfoeres en praktisk uddannelse af mindst tre aars varighed , som navnlig vedroerer revision af aarsregnskaber , konsoliderede regnskaber eller tilsvarende finansielle oversigter . Mindst to tredjedele af denne praktiske uddannelse skal gennemfoeres hos en person , der i henhold til medlemsstatens lovgivning er autoriseret i overensstemmelse med dette direktiv ; medlemsstaterne kan dog tillade , at den praktiske uddannelse gennemfoeres hos en person , der i henhold til en anden medlemsstats lovgivning er autoriseret i overensstemmelse med dette direktiv .
2 . Medlemsstaterne sikrer sig , at hele den praktiske uddannelse gennemfoeres hos personer , der frembyder tilstraekkelige garantier med henblik paa praktikantens uddannelse .
Artikel 9
Medlemsstaterne kan til udfoerelse af den lovpligtige revision af de i artikel 1 , stk . 1 , omhandlede dokumenter autorisere personer , der ikke opfylder de i artikel 4 naevnte betingelser , hvis de dokumenterer :
a ) enten at de i femten aar har udoevet faglig virksomhed , der har gjort det muligt for dem at erhverve en tilstraekkelig erfaring paa det oekonomiske , det juridiske og det regnskabsmaessige omraade , og har bestaaet den i artikel 4 naevnte faglige kvalifikationseksamen ;
b ) eller at de i syv aar har udoebet faglig virksomhed paa de naevnte omraader og derudover har gennemgaaet den i artikel 8 omhandlede praktiske uddannelse og har bestaaet den i artikel 4 naevnte faglige kvalifikationseksamen .
Artikel 10
1 . Medlemsstaterne kan traekke perioderne med teoretisk undervisning i de i artikel 6 naevnte fag fra de i artikel 9 anfoerte aar med faglig virksomhed , udner forudsaetning af , at undervisningsperioden er afsluttet med en statsanerkendt eksamen . Undervisningsperioden maa ikke vaere kortere end ét aar , og den kan ikke fratraekkes det antal aar , hvori der har vaeret udoevet faglig virksomhed , med mere end fire aar .
2 . Varigheden af den faglige virksomhed og den praktiske uddannelse kan ikke vaere kortere end det program for teoretisk undervisning og den praktiske uddannelse , der er foreskrevet i artikel 4 .
Artikel 11
1 . Myndighederne i en medlemsstat kan meddele personer , som har opnaaet en del af eller samtlige deres kvalifikationer i en anden stat , autorisation , naar de opfylder foelgende to betingelser :
a ) deres kvalifikationer skal af de kompetente myndigheder anses som ligevaerdige med dem , der kraeves i henhold til lovgivningen i den paagaeldende medlemsstat i overensstemmelse med dette direktiv ;
b ) de skal have foert bevis for , at de er i besiddelse af de juridiske kundskaber , der i den paagaeldende medlemsstat kraeves til udfoerelse af lovpligtig revision af de i artikel 1 , stk . 1 , omhandlede dokumenter . Myndighederne i den paagaeldende medlemsstat kan dog undlade at stille krav om et saadant bevis , saafremt de skoenner , at de juridiske kundskaber , der er erhvervet i en anden medlemsstat , er tilstraekkelige .
2 . Bestemmelserne i artikel 3 finder anvendelse .
Artikel 12
1 . En medlemsstat kan anse som autoriserede i overensstemmelse med dette direktiv saadanne professionelle erhvervsudoevere , der ved en konkret forvaltningsakt fra de kompetente myndigheder i denne medlemsstat er blevet autoriseret inden ivaerksaettelsen af de i artikel 30 , stk . 2 , omhandlede bestemmelser .
2 . Optagelse af en fysisk person i en faglig , statsanerkendt sammenslutning kan anses som en autorisation ved en konkret forvaltningsakt i henhold til stk . 1 , saafremt denne optagelse , i henhold til lovgivningen i den paagaeldende stat , giver medlemmerne af vedkommende sammenslutning ret til at foretage lovpligtig revision af de i artikel 1 , stk . 1 , omhandlede dokumenter .
Artikel 13
Indtil ivaerksaettelsen af de i artikel 30 , stk . 2 , omhandlede bestemmelser kan en medlemsstat anse som autoriserede i overensstemmelse med dette direktiv saadanne professionelle erhvervsudoevere , der vel ikke er autoriseret ved en konkret forvaltningsakt fra de kompetente myndigheder , men som i denne medlemsstat har samme kvalifikationer som de personer , der er autoriseret ved en konkret forvaltningsakt , og faktisk paa autorisationstidspunktet foretager lovpligtig revision af de i artikel 1 , stk . 1 , omhandlede dokumenter i disse autoriserede personers navn .
Artikel 14
1 . En medlemsstat kan anse som autoriserede i overensstemmelse med dette direktiv saadanne revisionsselskaber , der ved en konkret forvaltningsakt fra de kompetente myndigheder i denne medlemsstat er blevet autoriseret inden ivaerksaettelsen af de i artikel 30 , stk . 2 , omhandlede bestemmelser .
2 . De i artikel 2 , stk . 1 , litra b ) , nr . ii ) og iii ) , fastsatte betingelser skal senest vaere opfyldt efter en frist , der ikke maa overstige 5 aar fra datoen for ivaerksaettelsen af de i artikel 30 , stk . 2 , omhandlede bestemmelser .
3 . Fysiske personer , der indtil ivaerksaettelsen af de i artikel 30 , stk . 2 , omhandlede bestemmelser har foretaget revision af de i artikel 1 , stk . 1 , omhandlede dokumenter i et revisionsselskabs navn , kan efter denne dato faa meddelt autorisation til fortsat at foretage saadan revision , selv om de ikke opfylder samtlige betingelser i dette direktiv .
Artikel 15
Indtil 1 aar efter ivaerksaettelsen af de i artikel 30 , stk . 2 , omhandlede bestemmelser kan professionelle erhvervsudoevere , der ikke er autoriseret ved en konkret forvaltningsakt fra de kompetente myndigheder , men som i en given medlemsstat er berettiget til at foretage lovpligtig revision af de i artikel 1 , stk . 1 , omhandlede dokumenter , og som faktisk har gjort dette indtil den paagaeldende dato , af vedkommende medlemsstat faa meddelt autorisation i overensstemmelse med dette direktiv .
Artikel 16
Indtil 1 aar efter ivaerksaettelsen af de i artikel 30 , stk . 2 , omhandlede bestemmelser kan medlemsstaterne anvende overgangsforanstaltninger for at fastlaegge forholdene for saadanne professionelle erhvervsudoevere , der efter denne dato skal bevare retten til at foretage revision af aarsregnskaber for visse former for selskaber , der ikke er undergivet lovpligtig revision , naar de paagaeldende som foelge af indfoerelsen af nye regler om lovpligtig revision ville miste adgangen til at foretage saadan revision , saafremt der ikke for deres vedkommende traeffes saerlige foranstaltninger .
Artikel 17
Artikel 3 finder anvendelse paa artikel 15 og 16 .
Artikel 18
1 . Indtil seks aar efter ivaerksaettelsen af de i artikel 30 , stk . 2 , omhandlede bestemmelser kan medlemsstaterne anvende overgangsforanstaltninger over for de personer , der paa tidspunktet for ovennaevnte bestemmelsers ivaerksaettelse er under faglig eller praktisk uddannelse , men som ikke ved afslutningen af deres uddannelse opfylder betingelserne i dette direktiv , og som derfor ikke vil kunne foretage lovpligtig revision af de i artikel 1 , stk . 1 , omhandlede dokumenter , uanset at de er uddannet hertil .
2 . Bestemmelserne i artikel 3 finder anvendelse .
Artikel 19
De i artikel 15 og omhandlede professionelle erhvervsudoevere og de i artikel 18 omhandlede personer kan kun meddeles autorisation ved fravigelse af bestemmelserne i artikel 4 , saafremt de af de kompetente myndigheder anses for egnede til at udfoere lovpligtig revision af de i artikel 1 , stk . 1 , omhandlede dokumenter og har tilsvarende kvalifikationer som de personer , der autoriseres i medfoer af artikel 4 .
Artikel 20
En medlemsstat , der ikke goer brug af den i artikel 51 , stk . 2 i direktiv 78/660/EOEF aabnede mulighed , og hvor flere kategorier af fysiske personer paa tidspunktet for vedtagelsen af naervaerende direktiv kan foretage lovpligtig revision i henhold til den nationale lovgivning af de i artikel 1 , stk . 1 , litra a ) , i naervaerende direktiv omhandlede dokumenter , kan , indtil der sker yderligere samordning med hensyn til lovpligtig revision af regnskabsdokumenter , specielt autorisere fysiske personer , der handler i eget navn , til at foretage lovpligtig revision af de i artikel 1 , stk . 1 , litra a ) , omhandlede dokumenter vedroerende et selskab , der ikke overskrider de numeriske graenser for to af de tre kriterier , der er anfoert i artikel 27 i direktiv 78/660/EOEF , naar disse personer :
a ) opfylder de betingelser , der er fastsat i artikel 3 til 19 i naervaerende direktiv ; i dette tilfaelde kan niveauet for den faglige kvalifikationseksamen dog vaere lavere end anfoert i artikel 4 i naervaerende direktiv , og
b ) allerede har foretaget lovpligtig revision af det paagaeldende selskabs regnskaber , da selskabet endnu ikke havde overskredet d numeriske graenser for to af de tre kriterier , der er anfoert i artikel 11 i direktiv 78/660/EOEF .
Hvis selskabet udgoer en del af en helhed af konsoliderede virksomheder , som overskrider graenserne for to af de tre kriterier , der er anfoert i artikel 27 i direktiv 78/660/EOEF , kan de paagaeldende personer dog ikke foretage lovpligtig revision af de dokumenter , der er omhandlet i artikel 1 , stk . 1 , litra a ) , i naervaerende direktiv , fra dette selskab .
Artikel 21
En medlemsstat , der ikke goer brug af den i artikel 6 , stk . 1 , i direktiv 83/349/EOEF aabnede mulighed , og hvor flere kategorier af fysiske personer paa tidspunktet for vedtagelsen af naervaerende direktiv kan foretage lovpligtig revision i henhold til den nationale lovgivning af de i artikel 1 , stk . 1 , litra b ) , omhandlede dokumenter , kan , indtil der sker yderligere samordning med hensyn til lovpligtig revision af regnskabsdokumenter , specielt autorisere en i medfoer af artikel 20 i naervaerende direktiv autoriseret person til at foretage lovpligtig revision af de i artikel 1 , stk . 1 , litra b ) , omhandlede dokumenter , saafremt de af konsolideringen omfattede virksomheder som helhed paa grundlag af deres sidst vedtagne aarsregnskaber ikke paa modervirksomhedens balancetidspunkt overskrider de numeriske graenser for to af de tre kriterier , der er anfoert i artikel 27 i direktiv 78/660/EOEF , under forudsaetning af at vedkommende person kan foretage lovpligtig revision af de dokumenter , der er omhandlet i artikel 1 , stk . 1 , litra a ) , i naervaerende direktiv , fra alle de af konsolideringen omfattede virksomheder .
Artikel 22
En medlemsstat , der goer brug af artikel 20 , kan tillade , at den i artikel 8 omhandlede praktiske uddannelse af de paagaeldende personer kan gennemfoeres hos en person , der i henhold til medlemsstatens lovgivning er autoriseret til at foretage den i artikel 20 omhandlede lovpligtige revision .
AFDELING III
Faglig omhu og uafhaengighed
Artikel 23
Medlemsstaterne foreskriver , at personer , der er autoriseret til at foretage lovpligtig revision af de i artikel 1 , stk . 1 , omhandlede dokumenter , skal udfoere denne revision samvittighedsfuldt .
Artikel 24
Medlemsstaterne foreskriver , at disse personer ikke kan udfoere en lovpligtig revision , saafremt de ikke er uafhaengige ifoelge lovgivningen i den medlemsstat , der stiller krav om denne revision .
Artikel 25
Artikel 23 og 24 gaelder ligeledes for fysiske personer , der opfylder de i artikel 3 til 19 fastsatte betingelser , og som udfoerer lovpligtig revision af de i artikel 1 , stk . 1 , omhandlede dokumenter i et revisionsselskabs navn .
Artikel 26
Medlemsstaterne sikrer , at autoriserede personer kan paalaegges passende sanktioner , saafremt de ikke udfoerer revisionen i overensstemmelse med artikel 23 , 24 og 25 .
Artikel 27
Medlemsstaterne sikrer , at i det mindste de aktionaerer og selskabsdeltagere i autoriserede revisionsselskaber samt de medlemmer af selskabernes administrations - , ledelses - eller tilsynsorgan , der ikke personligt i en medlemsstat opfylder betingelserne i artikel 3 til 19 , ikke griber ind i udfoerelsen af en revision paa en maade , som vil kunne indvirke paa uafhaengigheden hos den fysiske person , der i revisionsselskabets navn udfoerer revision af de i artikel 1 , stk . 1 , omhandlede dokumenter .
AFDELING IV
Offentliggoerelse
Artikel 28
1 . Medlemsstaterne sikrer , at navn og adresse paa alle fysiske personer og revisionsselskaber , som er autoriseret til at udfoere lovpligtig revision af de i artikel 1 , stk . 1 , omhandlede dokumenter , er offentligt tilgaengelige .
2 . Endvidere skal foelgende oplysninger for hvert autoriseret revisionsselskab vaere offentligt tilgaengelige :
a ) navn og adresse paa de i artikel 2 , stk . 1 , litra b ) , nr . i ) , omhandlede fysiske personer ,
b ) navn og adresse paa aktionaerer og selskabsdeltagere i revisionsselskabet ,
c ) navn og adresse paa medlemmer af administrations - eller ledelsesorganet i revisionsselskabet .
3 . Naar en fysisk person kan udfoere lovpligtig revision af de i artikel 1 , stk . 1 , omhandlede dokumenter paa de i artikel 20 , 21 og 22 fastsatte betingelser , finder stk . 1 i naervaerende artikel anvendelse . Det skal dog anfoeres , i hvilke former for selskaber og helheder af virksomheder en saadan revision kan foretages .
AFDELING V
Afsluttende bestemmelser
Artikel 29
Det kontaktudvalg , der er nedsat i henhold til artikel 52 i direktiv 78/660/EOEF , har ligeledes til opgave :
a ) med forbehold af traktatens artikel 169 og 170 at lette en harmoniseret gennemfoerelse af dette direktiv gennem regelmaessigt samraad , navnlig vedroerende konkrete problemer i forbindelse med dets anvendelse ;
b ) om noedvendigt at raadgive Kommissionen for saa vidt angaar tilfoejelser til eller aendringer i dette direktiv .
Artikel 30
1 . Medlemsstaterne saetter inden den 1 . januar 1988 de noedvendige love og administrative bestemmelser i kraft for at efterkomme dette direktiv . De underretter straks Kommissionen herom .
2 . Medlemsstaterne kan vedtage , at de i stk . 1 omhandlede bestemmelser foerst finder anvendelse fra den 1 . januar 1990 .
3 . Medlemsstaterne drager omsorg for at meddele Kommissionen teksten til de vigtigste nationale retsforskrifter , som de udsteder paa det omraade , der er omfattet af dette direktiv .
4 . Medlemsstaterne drager ligeledes omsorg for at sende Kommissionen listen over de eksamener , der afholdes eller anderkendes i overensstemmelse med artikel 4 .
Artikel 31
Dette direktiv er rettet til medlemsstaterne .
Udfaerdiget i Luxembourg , den 10 . april 1984 .
31984L0253
L 126/20
ОФИЦИАЛЕН ВЕСТНИК НА ЕВРОПЕЙСКИЯ СЪЮЗ
ОСМА ДИРЕКТИВА НА СЪВЕТА
от 10 април 1984 година
приета на основание член 54, параграф 3, буква ж) от Договора относно одобряването на лицата, натоварени с извършването на задължителни проверки на счетоводни документи
(84/253/ЕИО)
СЪВЕТЪТ НА ЕВРОПЕЙСКИТЕ ОБЩНОСТИ,
като взе предвид Договора за създаване на Европейската икономическа общност, и по-специално член 54, параграф 3, буква ж) от него,
като взе предвид предложението на Комисията (1),
като взе предвид становището на Европейския парламент (2),
като взе предвид становището на Икономическия и социален комитет (3),
като има предвид, че съгласно Директива 78/660/ЕИО (4) годишните счетоводни отчети на някои видове дружества трябва да бъдат проверявани от едно или няколко лица, които имат право да извършват такива проверки, като от тях могат да бъдат освободени само дружествата по член 11 от цитираната директива;
като има предвид, че цитираната директива е допълнена от Директива 83/349/ЕИО (5) за консолидираните счетоводни отчети;
като има предвид, че изискванията за квалификация на лицата, които имат право да извършват задължителни проверки на счетоводни документи, трябва да бъдат хармонизирани; като има предвид, че трябва да се гарантира, че тези лица са независими и честни;
като има предвид, че високото равнище на теоретични познания, нужни за задължителните проверки на счетоводни документи и способността тези познания да се прилагат на практика трябва да се гарантират чрез изпит за професионална компетентност;
като има предвид, че на държавите-членки трябва да бъде предоставено правомощие да одобряват лицата, които, макар да не отговарят на поставените условия за теоретично обучение, в продължение на дълъг период са извършвали професионална дейност, чрез която са натрупали достатъчно опит в областта на финансите, правото и счетоводството и са издържали успешно изпита за професионална компетентност;
като има предвид, че на държавите-членки също трябва да се позволи да приемат преходни разпоредби в полза на лицата, които упражняват тази професия;
като има предвид, че държавите-членки ще имат възможност да одобряват както физически лица, така и счетоводни дружества, които могат да бъдат юридически лица или други видове дружества или сдружения;
като има предвид, че физическите лица, които извършват задължителни проверки на счетоводни документи от името на такива счетоводни дружества, трябва да отговарят на условията на настоящата директива;
като има предвид, че държава-членка ще може да одобрява лица, които извън държавата са получили квалификации, равняващи се на тези, изисквани по настоящата директива;
като има предвид, че следва да се позволи на държава-членка, която при приемането на настоящата директива признава категории физически лица, които отговарят на условията на директивата, но чието равнище на положени изпити за професионална компетентност е по-ниско от държавен изпит в университет, да има възможност да продължи да предоставя на такива лица, при определени условия и до последващо съгласуване, одобрение да извършват задължителни проверки на счетоводните документи на дружества и групи от предприятия с ограничени размери, при условие че държавата не е използвала възможностите за освобождаване по директивите на Общността във връзка с консолидираните счетоводни отчети;
като има предвид, че настоящата директива не регулира правото на установяване, нито свободата на предоставяне на услуги по отношение на лицата, които отговарят за извършване на задължителните проверки на счетоводните документи;
като има предвид, че признаването на одобрението, дадено на гражданите на други държави-членки да извършват такива проверки, ще бъде специално регулирано с директиви за предприемането и извършването на дейност в областта на финансите, икономиката и счетоводството, и за свободата на предоставяне на услуги в тези области,
ПРИЕ НАСТОЯЩАТА ДИРЕКТИВА:
РАЗДЕЛ I
Обхват
Член 1
1. Мерките за съгласуване, предвидени в настоящата директива, се прилагат към законовите, подзаконовите и административните разпоредби на държавите-членки по отношение на лицата, натоварени с:
а)
извършване на задължителни проверки на годишните счетоводни отчети на дружествата, както и проверка за съответствието между годишните доклади за дейността и годишните счетоводни отчети, когато правото на Общността изисква такава проверка;
б)
извършване на задължителни проверки на консолидираните счетоводни отчети на групите от предприятия и на проверка за съответствието между консолидираните годишни доклади за дейността и консолидираните годишни счетоводни отчети, доколкото правото на Общността изисква такава проверка.
2. В зависимост от законодателството на всяка държава-членка лицата по параграф 1 могат да бъдат физически или юридически лица, други видове дружества или сдружения (счетоводни дружества по смисъла на тази директива).
РАЗДЕЛ II
Правила за одобряване
Член 2
1. Задължителните проверки на документите по член 1, параграф 1 се извършват само от лица, получили одобрение. Компетентните органи на държавите-членки могат да одобряват само:
а)
физически лица, които отговарят най-малко на условията по членове от 3 до 19;
б)
счетоводни дружества, които отговарят най-малко на следните условия:
i)
физическите лица, които извършват задължителни проверки на документите по член 1 от името на счетоводни дружества, трябва да отговарят най-малко на условията по членове от 3 до 19; държавите-членки могат да предвидят, че тези физически лица също трябва да получат одобрение;
ii)
мнозинството от правата на глас трябва да се притежават от физически лица или счетоводни дружества, които отговарят най-малко на условията по членове от 3 до 19, с изключение на член 11, параграф 1, буква б); държавите-членки могат да предвидят, че тези физически лица или счетоводни дружества също трябва да получат одобрение. Държавите-членки, които не изискват такова мнозинство към момента на приемането на настоящата директива, не са длъжни да въвеждат такова изискване, при условие че всички акции в счетоводното дружество са поименни и могат да се прехвърлят само със съгласието на дружеството и/или с одобрението на компетентния орган, ако държавата-членка предвижда това;
iii)
мнозинството от членовете на ръководния или управителния орган на едно счетоводно дружество трябва да бъдат физически лица или счетоводни дружества, които отговарят най-малко на условията по членове от 3 до 19; държавите-членки могат да предвидят, че тези физически лица или счетоводни дружества също трябва да получат одобрение. Ако този орган има не повече от двама членове, един от тях трябва да отговаря на тези условия.
Без да се засяга действието на член 14, параграф 2, одобрението, дадено на счетоводно дружество, се оттегля, когато някое от условията по буква б) вече не е налице. Държавите-членки обаче могат да предвидят гратисен период, не по-дълъг от две години, за изпълнение на условията по буква б), ii) и iii).
2. Компетентните органи на държавите-членки по смисъла на тази директива могат да бъдат професионални сдружения, при условие че националното право допуска те да дават одобрение в съответствие с настоящата директива.
Член 3
Компетентните органи на държавите-членки дават одобрение само на лица, които се ползват с добро име и не извършват дейност, несъвместима със задължителната проверка на документите по член 1, параграф 1 според законодателството на съответната държава-членка.
Член 4
Едно физическо лице може да получи одобрение да извършва задължителни проверки на документите по член 1, параграф 1, само след като е достигнало до равнище приемане в университет, след което е завършило курс на теоретично обучение, преминало е практически стаж и е положило изпит за професионална компетентност на равнище държавен изпит в университет, организиран или признат от държавата.
Член 5
Изпитът за професионална компетентност по член 4 трябва да гарантира нужното равнище на теоретични познания по предметите, които имат отношение към задължителните проверки на документите по член 1, параграф 1, както и способността за практическо прилагане на тези познания.
Поне част от изпита трябва да бъде писмена.
Член 6
Проверката на теоретичните познания, включена в изпита, трябва да обхваща най-малко следните предмети:
(a)
-
счетоводни проверки,
-
анализ и критична оценка на годишни счетоводни отчети,
-
общо счетоводство,
-
консолидирани счетоводни отчети,
-
управленско счетоводство,
-
вътрешен контрол,
-
стандарти, свързани с изготвянето на годишни и консолидирани счетоводни отчети и с методите за оценка на балансовите позиции и изчисляване на печалбите и загубите,
-
правни и професионални стандарти, свързани със задължителните проверки на счетоводни документи и с лицата, които извършват такива проверки;
б)
доколкото те имат отношение към счетоводните проверки:
-
дружествено право,
-
правила за несъстоятелността и аналогични производства,
-
данъчно право,
-
гражданско и търговско право,
-
общественоосигурително и трудово право,
-
информационни и компютърни системи,
-
икономика на предприятието, обща национална икономика и икономика на финансите,
-
математика и статистика,
-
основни принципи на финансовото управление на предприятията.
Член 7
1. Чрез дерогация от членове 5 и 6 една държава-членка може да предвиди, че лице, което е положило университетски или равностоен изпит или има висше образование или равностойна квалификация по един или няколко предмета по член 6, може да бъде освободено от проверката на теоретичните познания по предметите, включени в положения от него изпит или по време на образованието.
2. Чрез дерогация от член 5 една държава-членка може да предвиди, че лице, което има висше образование или равностойна квалификация по един или няколко предмета по член 6, може да бъде освободено от проверката на способността за практическо прилагане на теоретичните познания по тези предмети, когато лицето е преминало практически стаж по тях, удостоверен с изпит или диплома, признати от държавата.
Член 8
1. За да се гарантира способността за практическо прилагане на теоретичните познания, тест за която е включен в изпита, обучаваното лице трябва да премине най-малко тригодишен практически стаж, който включва проверка на годишни счетоводни отчети, консолидирани счетоводни отчети или аналогични финансови отчети. Най-малко две трети от този практически стаж трябва да бъде проведен при лице, одобрено според законодателството на държавата-членка в съответствие с тази директива; държавата-членка може да разреши практическият стаж да бъде проведен при лице, одобрено според законодателството на друга държава-членка в съответствие с тази директива.
2. Държавите-членки са длъжни да осигурят провеждането на всеки стаж при лица, които дават достатъчни гаранции по отношение на обучението.
Член 9
Държавите-членки могат да одобрят лица, които да извършват задължителни проверки на документите по член 1, параграф 1, дори и без да отговарят на изискванията по член 4, ако те могат да докажат:
а)
че в продължение на 15 години са извършвали професионална дейност, която им е позволила да придобият достатъчен опит в областта на финансите, правото и счетоводството и са положили изпита за професионална компетентност по член 4; или
б)
че в продължение на седем години са извършвали професионална дейност в тези области, като наред с това са преминали практическия стаж по член 8 и са положили изпита за професионална компетентност по член 4.
Член 10
1. Държавите-членки могат да приспаднат сроковете на теоретично обучение в областите по член 6 от годините на професионална дейност по член 9, ако това обучение е доказано с изпит, признат от държавата. Продължителността на обучението трябва да бъде най-малко една година, като срокът на професионална дейност не може да се съкрати чрез обучението с повече от четири години.
2. Срокът на професионална дейност, както и практическият стаж, не трябва да бъдат по-кратки от програмата за теоретично обучение и практическия стаж, изисквани по член 4.
Член 11
1. Компетентните органи на една държава-членка могат да одобрят лицата, които са придобили цялата си квалификация или част от нея в друга държава, при условие че те отговарят на следните две условия:
а)
компетентните органи да приемат квалификацията им за равностойна на изискваната от законодателството на държавата-членка в съответствие с тази директива; и
б)
лицата да представят доказателства за юридическите познания, които се изискват в тази държава-членка за целите на задължителните проверки на документите по член 1, параграф 1. Компетентните органи на тази държава-членка обаче не са длъжни да изискват такива доказателства, когато приемат за достатъчни юридическите познания, придобити в друга държава.
2. Прилага се член 3.
Член 12
1. Една държава-членка може да приеме за одобрени в съответствие с тази директива онези лица, които упражняват професията и са получили одобрение с административен акт на компетентните органи на държавата-членка преди прилагането на разпоредбите по член 30, параграф 2.
2. Приемането на едно физическо лице в признато от държавата професионално сдружение, когато според законодателството на тази държава членството в такова сдружение дава право да се извършват задължителни проверки на документите по член 1, параграф 1, може да се смята за одобрение с административен акт по смисъла на параграф 1 от настоящия член.
Член 13
До прилагането на разпоредбите по член 30, параграф 2, една държава-членка може да приема за одобрени в съответствие с тази директива лицата, които упражняват професията и не са одобрени с административен акт на компетентните органи, но въпреки това имат същата квалификация в тази държава-членка както лицата, одобрени с такива актове, и към датата на одобрението извършват задължителни проверки на документите по член 1, параграф 1, от името на лица, получили одобрение.
Член 14
1. Една държава-членка може да приема за одобрени в съответствие с тази директива онези счетоводни дружества, които са одобрени с административен акт на компетентните органи на тази държава-членка преди прилагането на разпоредбите, посочени в член 30, параграф 2.
2. Условията по член 2, параграф 1, буква б) ii) и iii), трябва да бъдат изпълнени най-късно в края на период, който не може да бъде по-дълъг от пет години от датата на прилагане на разпоредбите по член 30, параграф 2.
3. Физическите лица, които до прилагането на разпоредбите по член 30, параграф 2, са извършвали задължителни проверки на документите по член 1, параграф 1, от името на счетоводно дружество, след тази дата могат да получат разрешение да продължат дейността си, дори и ако не отговарят на всички условия, поставени в тази директива.
Член 15
До изтичането на една година, след като започне прилагането на разпоредбите по член 30, параграф 2, лицата, които упражняват професията и не са одобрени с административен акт, но въпреки това са квалифицирани в една държава-членка да извършват задължителни проверки на документите по член 1, параграф 1, и наистина са извършвали такава дейност до тази дата, могат да получат одобрение от тази държава-членка в съответствие с настоящата директива.
Член 16
До изтичането на една година, след като започне прилагането на разпоредбите по член 30, параграф 2, държавите-членки могат да прилагат преходни мерки по отношение на лицата, които упражняват професията и след тази дата запазват правото да проверяват годишните счетоводни документи на някои видове дружества, неподлежащи на задължителни проверки, но няма да могат да извършват такива проверки след въвеждането на новите задължителни проверки, освен ако бъдат приети специални актове в тяхна полза.
Член 17
В случаите по член 15 и член 16 се прилага член 3.
Член 18
1. В шестгодишен срок, след като започне прилагането на разпоредбите по член 30, параграф 2, държавите-членки могат да прилагат преходни мерки по отношение на лицата, които вече преминават професионално обучение или практически стаж през периода на прилагане на тези разпоредби, ако при завършването на обучението си тези лица не биха отговаряли на условията на тази директива и поради това не биха имали възможност да извършват задължителни проверки на документите по член 1, параграф 1, за които са били обучавани.
2. Прилага се член 3.
Член 19
Никое от лицата, които упражняват професията и са посочени в членове 15 и 16 или от лицата по член 18 не може да бъде одобрено, без да се спазят изискванията на член 4, освен ако компетентните органи приемат, че то е способно да извършва задължителни проверки на документите по член 1, параграф 1, и има квалификация, равностойна на квалификацията на лицата, получили одобрение в съответствие с член 4.
Член 20
Държава-членка, която не използва възможността по член 51, параграф 2 на Директива 78/660/ЕИО и в която според националното право към момента на приемане на настоящата директива няколко категории физически лица могат да извършват задължителни проверки на документите по член 1, параграф 1, буква а) от настоящата директива, може до извършването на по-нататъшно съгласуване във връзка със задължителните проверки изрично да одобри за извършване на проверките на документите по член 1, параграф 1, буква а) на дружество, което не нахвърля праговете по два от трите критерия по член 27 от Директива 78/660/ЕИО, физически лица, които действат от свое име и:
а)
отговарят на условията по членове от 3 до 19 на настоящата директива, с изключение на това, че равнището на изпита за професионална компетентност може да бъде по-ниско от изискваното според член 4; и
б)
вече са извършвали задължителни проверки на съответното дружество преди то да е превишило праговете по два от трите критерия, установени в член 11 от Директива 78/660/ЕИО.
Ако едно дружество съставлява част от група от предприятия, която трябва да бъде консолидирана и надвишава праговете по два от трите критерия, установени в член 27 на Директива 78/660/ЕИО, тези лица не могат да извършват задължителна проверка на документите по член 1, параграф 1, буква а) на настоящата директива по отношение на това дружество.
Член 21
Държава-членка, която не използва възможността по член 6, параграф 1 от Директива 83/349/ЕИО и в която според националното законодателство към момента на приемане на настоящата директива няколко категории физически лица могат да извършват задължителни проверки на документите по член 1, параграф 1, буква б) на настоящата директива, може до извършването на по-нататъшно съгласуване на задължителните проверки на счетоводни документи специално да одобри за извършване на задължителни проверки на документите по член 1, параграф 1, буква б) лице, получило одобрение в съответствие с член 20 на настоящата директива, ако на датата, отбелязана върху баланса на дружеството-майка от последния годишен счетоводен отчет групата от предприятия, които ще бъдат консолидирани, не надхвърля общо праговете по два от трите критерия, установени в член 27 на Директива 78/660/ЕИО, и при условие че това лице е упълномощено да извършва задължителни проверки на документите по член 1, параграф 1, буква а) на настоящата директива на всички предприятия, включени в консолидирания отчет.
Член 22
Държава-членка, която се възползва от член 20, може да разреши практическият стаж на съответните лица по член 8 да бъде завършен при лице, което е получило одобрение според законодателството на тази държава-членка да извършва задължителните проверки по член 20.
РАЗДЕЛ III
Професионална добросъвестност и независимост
Член 23
Държавите-членки задължително предвиждат изискване, че лицата, получили одобрение да извършват задължителни проверки на документите по член 1, параграф 1, са длъжни да ги извършват с професионална добросъвестност.
Член 24
Държавите-членки задължително предвиждат, че тези лица нямат право да извършват изискваните от тях задължителни проверки, ако не са независими в съответствие със законодателството на държавата-членка, която изисква проверката.
Член 25
Членове 23 и 24 се прилагат и към физическите лица, които отговарят на условията по членове от 3 до 19 и извършват задължителни проверки на документите по член 1, параграф 1, от името на фирма на проверители.
Член 26
Държавите-членки са длъжни да гарантират налагането на подходящи санкции на одобрените лица, когато те не извършват проверките в съответствие с членове 23, 24 и 25.
Член 27
Държавите-членки са длъжни да гарантират, че съдружниците и акционерите на одобрени счетоводни дружества и членовете на ръководните, управителните и надзорните органи на тези фирми, които лично не отговарят на условията по членове от 3 до 19 в една държава-членка, няма се намесват в извършването на проверките по начин, поставящ под заплаха независимостта на физическите лица, които проверяват документите по член 1, параграф 1 от името на тези счетоводни дружества.
РАЗДЕЛ IV
Публичност
Член 28
1. Държавите-членки са длъжни да осигурят достъпа на обществеността до имената и адресите на всички физически лица и счетоводни дружества, одобрени от тях да извършват задължителни проверки на документите по член 1, параграф 1.
2. Наред с това на обществеността трябва да бъде даден достъп до следните данни за всяка одобрено счетоводно дружество:
а)
имена и адреси на физическите лица по член 2, параграф 1, буква б) i);
б)
имена и адреси на съдружниците или акционерите на счетоводното дружество;
в)
имена и адреси на членовете на ръководния или управителния орган на счетоводното дружество.
3. Когато на едно физическо лице бъде разрешено да извършва задължителни проверки на документите по член 1, параграф 1 на дружество съгласно условията, посочени в членове 20, 21 и 22, се прилага параграф 1 от настоящия член. Независимо от това се посочват правно-организационната форма на дружеството, фирмата или групите от предприятия, по отношение на които е разрешена такава проверка.
РАЗДЕЛ V
Заключителни разпоредби
Член 29
Комитетът за връзка, създаден в съответствие с член 52 от Директива 78/660/ЕИО:
а)
улеснява, без да се засяга действието на членове 169 и 170 от Договора, хармонизираното прилагане на настоящата директива чрез редовни заседания, на които, между другото, се обсъждат практическите проблеми във връзка с нейното прилагане;
б)
при нужда дава съвети на Комисията за изменяне или допълване на настоящата директива.
Член 30
1. Държавите-членки въвеждат в сила законовите, подзаконовите и административните разпоредби, необходими, за да се съобразят с настоящата директива, най-късно до 1 януари 1988 година. Те незабавно информират Комисията за това.
2. Държавите-членки могат да предвидят, че разпоредбите по параграф 1 няма да се прилагат до 1 януари 1990 година.
3. Държавите-членки съобщават на Комисията текстовете на основните разпоредби от националното си законодателство, които приемат в областта, уредена с настоящата директива.
4. Държавите-членки съобщават на Комисията списъка с изпитите, организирани или признати в съответствие с член 4.
Член 31
Адресати на настоящата директива са държавите-членки.
Съставено в Брюксел на 10 април 1984 година.