RAADET - RAADETS DIREKTIV af 8. december 1986 om bankers og andre penge- og finansieringsinstitutters aarsregnskaber og konsoliderede regnskaber - (86/635/EOEF)
II
(Retsakter hvis offentliggoerelse ikke er obligatorisk)
RAADET FOR DE EUROPAEISKE
FAELLESSKABER HAR -
under henvisning til traktaten om oprettelse af Det europaeiske oekonomiske Faellesskab, saerlig artikel 54, stk. 3, litra g),
under henvisning til forslag fra Komissionen (1),
(1) EFT nr. C 130 af 1.6.1981, s. 1, og EFT nr. C 83 af 24.3.1984, s. 6, og EFT nr. C 351 af 31.12.1985, s. 24.
under henvisning til udtalelse fra Europa-Parlamentet (2),
(2) EFT nr. C 242 af 12.9.1983, s. 33, og EFT nr. C 163 af 10.7.1978, s. 60.
under henvisning til udtalelse fra Det oekonomiske og sociale Udvalg (3), og
(3) EFT nr. C 112 af 3.5.1982, s. 60.
ud fra foelgende betragtninger:
Raadets direktiv 78/660/EOEF af 25. juli 1978 paa grundlag af traktatens artikel 54, stk. 3, litra g), om aarsregnskaberne for visse selskabsformer (4), senest aendret ved direktiv 84/569/EOEF (5), finder ikke - foer en senere samordning har fundet sted - obligatorisk anvendelse paa banker og andre penge- og finansieringsinstitutter, i det foelgende benaevnt kreditinstitutter; da kreditinstitutterne har en central betydning i Faellesskabet, er det noedvendigt at foretage denne samordning;
(4) EFT nr. L 222 af 14.8.1978, s. 11.
(5) EFT nr. L 314 af 4.12.1984, s. 28.
undtagelserne for kreditinstitutter i Raadets direktiv 83/349/EOEF af 13. juni 1983 paa grundlag af traktatens artikel 54, stk, 3, litra g), om konsoliderede regnskaber (6) gaelder kun indtil udloebet af de frister, der er fastsat for anvendelsen af naervaerende direktiv; det boer derfor ogsaa indeholde specifikke bestemmelser for udarbejdelsen af konsoliderede regnskaber for kreditinstitutter;
(6) EFT nr. L 193 af 18.7.1983, s. 1.
da stadig flere kreditinstitutter udoever virksomhed paa tvaers af de nationale graenser, er samordning ogsaa af denne grund paakraevet; for kreditorer, debitorer, selskabsdeltagere og for offentligheden i almindelighed er en bedre sammenlignelighed af disse institutters aarsregnskaber og konsoliderede regnskaber af vaesentlig betydning;
det gaelder for naesten alle Faellesskabets medlemsstater, at selskabsformerne for kreditinstitutter, jf. Raadets direktiv 77/780/EOEF af 12. december 1977 om samordning af lovgivningen om adgang til at optage og udoeve virksomhed som kreditinstitut (7), der konkurrerer med hinanden paa kreditomraadet, er mangeartede; det synes derfor hensigtsmaessigt for kreditinstitutters vedkommende ikke at begraense samordningen til de selskabsformer, der er naevnt i direktiv 78/660/EOEF, men tvaertimod at vaelge et anvendelsesomraade, som omfatter alle selskaber, jf. traktatens artikel 58, stk. 2;
(7) EFT nr. L 322 af 17.12.1977, s. 30.
anvendelsesomraadet for dette direktiv boer imidlertid med hensyn til finansieringsinstitutter begraenses til de institutter, som er etableret i en af de selskabsformer der er omhandlet i direktiv 78/660/EOEF; saadanne finansieringsinstitutter, som ikke omfattes af naevnte direktiv, boer automatisk falde ind under anvendelsesomraadet for naervaerende direktiv;
en sammenkaedning med de samordnede regler for kreditinstitutters virksomhed er ogsaa vigtig, da en raekke af bestemmelserne vedroerende aarsregnskaber og konsoliderede regnskaber noedvendigvis vil komme til at beroere andre omraader, der omfattes af de ovennaevnte samordnede regler, saasom betingelserne for tilladelse eller de noegletal, der opstilles med henblik paa tilsyn;
i betragtning af de saerlige forhold, der goer sig gaeldende for kreditinstitutter, fandtes det mest hensigtsmaessigt at udstede et saerskilt direktiv for saadanne institutters aarsregnskaber og konsoliderede regnskaber, men dette er dog ikke ensbetydende med, at de nye regler dermed adskilles fra reglerne i direktiv 78/660/EOEF og 83/349/EOEF; noget saadant ville nemlig hverken vaere hensigtsmaessigt eller foreneligt med grundprincipperne for samordningen af selskabslovgivningen, da kreditinstitutter paa grund af deres centrale placering i Faellesskabets oekonomi ikke kan holdes uden for de regler, der tager sigte paa alle virksomheder; der er derfor kun taget hensyn til de saerlige branchespecifikke forhold, der gaelder for kreditinstitutter, saaledes at dette direktiv kun indeholder de bestemmelser, der afviger fra direktiv 78/660/EOEF og 83/349/EOEF;
opstilling og indhold af kreditinstitutters balancer er ikke- ensartet i de forskellige medlemsstater; dette direktiv boer derfor for alle kreditinstitutter i Faellesskabet foreskrive samme opstilling, samme nomenklatur og samme benaevnelse af balanceposter, dog med forbehold af de undtagelser, der maatte vaere noedvendige som foelge af et kreditinstituts selskabsform eller saerlige virksomhed;
tilvejebringelse af sammenlignelige aarsregnskaber og konsoliderede regnskaber forudsaetter en regulering af en raekke principielle spoergsmaal vedroerende opfoerelse paa balancen og under stregen;
for at skabe en bedre sammenlignelighed er det desuden paakraevet, at indholdet af de enkelte balanceposter og poster under stregen defineres noeje;
noget tilsvarende gaelder ogsaa for opstillingen og afgraensningen af de enkelte poster i resultatopgoerelsen;
sammenligneligheden af tal i balancen og resultatopgoerelsen afhaenger desuden i hoej grad af den vaerdi, som aktiver og passiver saettes til i balancen;
der boer under hensyn til de saerlige risici i forbindelse med bankmaessige forretninger og paa grund af noedvendigheden af at beskytte tilliden vaere mulighed for paa passivsiden i balancen at oprette en post med benaevnelsen »Midler til daekning af generelle kreditinstitutrisici«; af samme grund forekommer det hensigtsmaessigt, at medlemsstaterne faar mulighed for, indtil yderligere samordning finder sted, at overlade kreditinstitutterne et vist spillerum, navnlig ved vaerdiansaettelsen af tilgodehavender og visse vaerdipapirer; det er imidlertid vigtigt, at medlemsstaterne i saa fald giver samme institutter mulighed for at anvende naevnte post for »Midler til daekning af generelle kreditinstitutrisici«; medlemsstaterne boer ogsaa have adgang til at tillade kreditinstitutterne i visse tilfaelde at foretage modregning i resultatopgoerelsen;
ogsaa med hensyn til noterne til aarsregnskabet er visse aendringer paakraevede paa grund af kreditinstitutternes saerlige karakter;
da det er oenskeligt, at saa mange kreditinstitutter som muligt underkastes samme regler, saaledes som det ogsaa er tilfaeldet i direktiv 77/780/EOEF, er lempelserne i direktiv 78/660/EOEF ikke indroemmet til fordel for smaa og mellemstore kreditinstitutter; hvis erfaringen imidlertid maatte vise, at saadanne lempelser er noedvendige, kan de eventuelt fastsaettes i forbindelse med en senere samordning; af samme grund er den mulighed, som medlemsstaterne har i henhold til direktiv 83/349/EOEF for at fritage modervirksomheder for konsolideringspligten, naar de af konsolideringen omfattede virksomheder som helhed ikke overstiger en vis stoerrelse, ikke overfoert paa kreditinstitutterne;
den omstaendighed, at bestemmelserne om konsoliderede regnskaber finder anvendelse paa kreditinstitutter, noedvendiggoer, at regler, der gaelder for alle selskaber, der driver industri- eller handelsvirksomhed, tilpasses paa en raekke punkter; dette er baggrunden for, at der er fastsat specifikke regler for saakaldte blandede koncerner, og at fritagelsen for at foretage delkonsolidering kan underkastes supplerende betingelser;
da banknettene i betydeligt og stadig stoerre omfang gaar paa tvaers af nationale graenser, er det vigtigt, at aarsregnskaberne saavel som de konsoliderede regnskaber for et kreditinstitut, der har hjemsted (hovedkontor) i en medlemsstat, offentliggoeres i alle de medlemsstater, hvor instituttet er etableret;
det er noedvendigt, at problemerne inden for det i dette direktiv behandlede omraade, saerlig dets anvendelse, behandles i faellesskab af repraesentanter fra medlemsstaterne og Kommissionen i et kontaktudvalg; for ikke at foroege antallet af saadanne udvalg, boer dette samarbejde foregaa i det i artikel 52 i direktiv 78/660/EOEF nedsatte udvalg, idet dette udvalg, naar det skal behandle problemer i forbindelse med kreditinstitutter, sammensaettes paa passende maade;
i betragtning af emnets vanskelige karakter er det paakraevet, at de kreditinstitutter, som er omfattet af direktivet, indroemmes en noget laengere frist end normalt, inden forskrifterne i dette direktiv bringes i anvendelse;
det vil vaere nyttigt, om visse bestemmelser i dette direktiv tages op til fornyet overvejelse efter fem aars anvendelse, og under hensyn til at der tilstraebes stoerre gennemsigtighed og harmonisering -
UDSTEDT FOELGENDE DIREKTIV:
AFDELING 1
INDLEDENDE BESTEMMELSER OG ANVENDELSESOMRAADE
Artikel 1
1. Artikel 2, 3, 4, stk. 1, 3, 4 og 5, og artikel 6, 7, 13 og 14, artikel 15, stk. 3 og 4, artikel 16 til 21, 29 til 35, 37 til 41, artikel 42, foerste punktum, artikel 45, stk. 1, artikel 46, 48, 49 og 50, artikel 51, stk. 1, artikel 54, 56 til 59 og 61 i direktiv 78/660/EOEF gaelder for de i naervaerende direktivs artikel 2 omhandlede institutter, medmindre andet er fastsat i naervaerende direktiv.
2. Naar der i direktiv 78/660/EOEF og 83/349/EOEF henvises til artikel 9 og 10 (status) eller 23 til 26 (resultatopgoerelse) i direktiv 78/660/EOEF, gaelder disse bestemmelser tilsvarende for naervaerende direktivs artikel 4 (balance) eller 27 og 28 (resultatopgoerelse).
3. Henvisningerne i direktiv 78/660/EOEF og 83/349/EOEF til artikel 31 til 42 i direktiv 78/660/EOEF betragtes som henvisninger til sidstnaevnte artikler under hensyn til artikel 35 til 39 i naervaerende direktiv.
4. Naar de i denne artikel naevnte bestemmelser i direktiv 78/660/EOEF vedroerer poster, der ikke i naervaerende direktiv udgoer selvstaendige balanceposter, skal de betragtes som henvisninger til de poster i naervaerende direktivs artikel 4, som omfatter de paagaeldende aktiver og passiver.
Artikel 2
1. De i dette direktiv foreskrevne samordningsforanstaltninger gaelder for
a) kreditinstitutter i henhold til artikel 1, foerste led, i direktiv 77/780/EOEF, som er selskaber i henhold til artikel 58, stk. 2, i traktaten;
b) finansieringsinstitutter, som har de retlige former, der er naevnt i artikel 1, stk. 1, i direktiv 78/660/EOEF, og som paa grundlag af artikel 1, stk. 2, i samme artikel er undtaget fra naevnte direktiv.
I henhold til naervaerende direktiv omfatter begrebet kreditinstitut ogsaa finansieringsinstitutter, medmindre andet fremgaar af sammenhaengen.
2. Medlemsstaterne kan undlade at anvende dette direktiv paa
a) de i artikel 2, stk. 2, direktiv 77/780/EOEF anfoerte kreditinstitutter;
b)institutter i samme medlemsstat, der som fastsat i artikel 2, stk. 4, litra a), i direktiv 77/780/EOEF er tilsluttet et centralorgan i denne samme medlemsstat. Med forbehold af anvendelsen af naervaerende direktiv paa centralorganet opfoeres i dette tilfaelde centralorganet og dets tilsluttede institutter som helhed i et konsolideret regnskab med aarsberetning; regnskabet udarbejdes, revideres og offentliggoeres i overensstemmelse med naervaerende direktiv;
c) foelgende kreditinstitutter:
- i Graekenland: de institutter, der hoerer under hhv. AAÔAAÂÁ (den nationale investeringsbank for industriel udvikling) og ÔñUEðaaaeá AAðaaíaeýóaaùí (investeringsbanken);
- i Irland: »Industrial and Provident Societies«;
- i Det forenede Kongerige: »Friendly Societies« og »Industrial and Provident Societies«.
4. Indtil der har fundet en naermere samordning sted, kan medlemsstaterne, jf. dog artikel 2, stk. 3, i direktiv 78/660/EOEF,
a) for kreditinstitutter som naevnt i artikel 2, stk. 1, litra a), i dette direktiv, der ikke har en af de selskabsformer, der er omhandlet i artikel 1, stk. 1, i direktiv 78/660/EOEF, tillade, at naervaerende direktiv fraviges, hvis dette paa grund af instituttets retlige form er noedvendigt;
b) for saerlige kreditinstitutter tillade, at dette direktiv fraviges, hvis dette paa grund af de paagaeldende institutters saerlige virksomhed er noedvendigt.
Disse fravigelser kan kun omfatte opstillingsskema, kontoplan, benaevnelser og indhold for balancens og resultatopgoerelsens poster og maa ikke medfoere, at de paagaeldende institutter giver faerre oplysninger i deres aarsregnskaber end de oevrige institutter, der er omfattet af dette direktiv.
Medlemsstaterne giver Kommissionen meddelelse om de paagaeldende kreditinstitutter eventuelt opdelt paa kategorier inden seks maaneder fra udloebet af den frist, der er naevnt i artikel 47, stk. 2. De underretter den om, i hvilket omfang bestemmelserne fraviges.
Fravigelsen af bestemmelserne skal senest ti aar efter meddelelsen af dette direktiv tages op til fornyet overvejelse. Kommissionen fremsaetter i givet fald passende forslag.
Den forelaegger desuden en foreloebig rapport senest fem aar efter meddelelsen af dette direktiv.
AFDELING 2
ALMINDELIGE BESTEMMELSER FOR BALANCE OG RESULTATOPGOERELSE
Artikel 3
Sammendragning af poster i henhold til artikel 4, stk. 3, litra a) og b), i direktiv 78/660/EOEF er for kreditinstitutters vedkommende begraenset til de med lille bogstav angivne underposter i balance og resultatopgoerelse og er kun tilladt i henhold til bestemmelser herom, fastsat af medlemsstaterne.
AFDELING 3
OPSTILLING AF BALANCE
Artikel 4
Medlemsstaterne foreskriver foelgende skema for opstilling af balance:
Aktiver
1. Kassebeholdning, tilgodehavender hos centralbanker samt indestaaende paa postgirokonti.
2. Gaeldsbeviser udstedt af det offentlige og andre gaeldsbeviser, der kan refinansieres i centralbanken:
a) gaeldsbeviser udstedt af det offentlige og tilsvarende vaerdipapirer;
b) andre gaeldsbeviser, der kan refinansieres i centralbanken (medmindre de i henhold til national lovgivning skal opfoeres under aktivpost 3 og 4).
3. Tilgodehavender hos kreditinstitutter:
a) paa anfordring;
b) andre tilgodehavender.
4. Udlaan til kunder.
5. Beholdning af obligationer og andre vaerdipapirer med fast afkast:
a) udstedt af det offentlige;
b) udstedt af andre,
herunder anfoeres saerskilt:
egne obligationer (medmindre de i henhold til national lovgivning skal fratraekkes paa passivsiden).
6. Aktier og andre vaerdipapirer med variabelt afkast.
7. Kapitalinteresser:
herunder anfoeres saerskilt:
kapitalinteresser i kreditinstitutter (medmindre disse i henhold til national lovgivning skal anfoeres i noterne).
8. Andele i tilknyttede virksomheder:
herunder anfoeres saerskilt:
andele i kreditinstitutter (medmindre disse i henhold til national lovgivning skal anfoeres i noterne).
9. Immaterielle aktiver i henhold til artikel 9, aktivpost B og C I, i direktiv 78/660/EOEF:
herunder anfoeres saerskilt:
- etableringsomkostninger som defineret i den nationale lovgivning, for saa vidt denne tillader, at de opfoeres paa aktivsiden (medmindre disse i henhold til national lovgivning skal anfoeres i noterne);
- good-will, saafremt den er erhvervet mod vederlag (medmindre denne i henhold til national lovgivning skal anfoeres i noterne).
10. Materielle aktiver i henhold til artikel 9, aktivpost C II, i direktiv 78/660/EOEF:
herunder anfoeres saerskilt:
grunde og ejendomme, som kreditinstitutter benytter som led i sin drift (medmindre disse i henhold til national lovgivning skal anfoeres i noterne).
11. Tegnet, ikke indbetalt kapital:
herunder anfoeres saerskilt:
kapital, som er kraevet indbetalt (medmindre national lovgivning bestemmer at den tegnede kapital, som er kraevet indbetalt, skal opfoeres paa passivsiden. I saa fald skal den del af kapitalen, som er kraevet indbetalt, men som endnu ikke er indbetalt, opfoeres enten under naervaerende aktivpost eller under aktivpost 14).
12. Egne kapitalandele (med angivelse af paalydende vaerdi, eller i mangel af paalydende vaerdi, den bogfoerte parivaerdi, for saa vidt de i henhold til national lovgivning maa opfoeres paa balancen).
13. Andre aktiver.
14. Tegnet kapital, som er kraevet indbetalt, men som endnu ikke er indbetalt (medmindre kapital, som er kraevet indbetalt, i henhold til national lovgivning skal opfoeres under aktivpost 11).
15. Periodeafgraensningsposter.
16. Regnskabsaarets tab (medmindre det i henhold til national lovgivning skal opfoeres under passivpost 14).
Aktiver i alt.
Passiver
1. Gaeld til kreditinstitutter:
a) paa anfordring;
b) med aftalt loebetid eller paa opsigelse.
2. Indlaan fra kunder:
a) opsparingsindskud:
herunder anfoeres saerskilt:
indskud paa anfordring og med aftalt loebetid eller paa opsigelse i det omfang, der i den nationale lovgivning findes en saadan opdeling (medmindre det i den nationale lovgivning foreskrives, at en saadan opdeling skal foretages i noterne);
b) andre former for indlaan:
ba) paa anfordring,
bb) med aftalt loebetid eller paa opsigelse.
3. Gaeld stiftet ved udstedelse af vaerdipapirer:
a) udstedte obligationer;
b) andre.
4. Andre forpligtelser.
5. Periodeafgraensningsposter.
6. Hensaettelser til omkostninger, herunder uforudsete udgifter:
a) hensaettelser til pensioner og lignende forpligtelser;
b) hensaettelser til skatter;
c) andre hensaettelser.
7. Regnskabsaarets overskud (medmindre dette i henhold til national lovgivning skal opfoeres under passivpost 14).
8. Efterstaaende forpligtelser.
9. Tegnet kapital (medmindre national lovgivning bestemmer, at det er den kapital, som er kraevet indbetalt, der skal opfoeres under denne post. I saa fald opfoeres den tegnede respektive den indbetalte kapital saerskilt).
10. Overkurs ved emission.
11. Reserver.
12. Opskrivningshenlaeggelser.
13. Overfoersel fra tidligere aar.
14. Regnskabsaarets resultat (medmindre dette i henhold til national lovgivning skal opfoeres under aktivpost 16 eller passivpost 7).
Passiver i alt.
Poster under stregen
1. Eventualforpligtelser:
herunder anfoeres saerskilt:
- accepter og forpligtelser ved endossement af veksler,
- kautioner og aktiver, der er stillet som sikkerhed.
2. Forpligtelser:
herunder anfoeres saerskilt:
- tilbagekoebsforpligtelser i forbindelse med salgs- og tilbagekoebsforretninger.
Artikel 5
Foelgende opfoeres saerskilt som underposter:
- de under aktivpost 2 til 5 hoerende tilgodehavender, evt. stiftet ved udstedelse af vaerdipapirer, hos tilknyttede virksomheder;
- de under aktivpost 2 tilhoerende tilgodehavender, evt. stiftet ved udstedelse af vaerdipapirer, hos virksomheder, i hvilke der besiddes en kapitalinteresse;
- den under passivpost 1, 2, 3 og 8 hoerende gaeld, evt. stiftet ved udstedelse af vaerdipapirer, til tilknyttede virksomheder;
- den under passivpost 1, 2, 3 og 8 hoerende gaeld, evt. stiftet ved udstedelse af vaerdipapirer, til virksomheder, i hvilke der besiddes en kapitalinteresse.
Artikel 6
1. Saakalde efterstaaende aktiver opfoeres saerskilt som underposter til posterne i skemaet og til de underposter, der oprettes i henhold til artikel 5.
2. Aktiver, evt. stiftet ved udstedelse af vaerdipapirer, hvortil der er knyttet rettigheder, der i tilfaelde af likvidation eller konkurs foerst kan goeres gaeldende efter de oevrige kreditorkrav, betragtes som efterstaaende.
Artikel 7
Medlemsstaterne kan tillade, at de i artikel 5 og 6 omhandlede oplysninger for de respektive poster anfoeres i noterne.
Artikel 8
1. Aktiver, som kreditinstitutter har stillet som sikkerhed for egne eller for tredjemands forpligtelser eller har stillet som sikkerhed hos tredjemand, skal opfoeres under de dertil svarende balanceposter.
2. Aktiver, der er overgivet som haandpant eller paa anden maade overdraget til kreditinstituttet som sikkerhed, skal ikke opfoeres paa balancen, medmindre det er kontante midler, der er deponeret hos kreditinstituttet.
Artikel 9
1. I forbindelse med konsortiallaan skal hvert af de deltagende kreditinstitutter paa balancen kun opfoere sin del af det samlede laan.
2. Saafremt det af et kreditinstitut i forbindelse med konsortiallaan garanterede beloeb er hoejere end det ydede laan, skal kreditinstituttet opfoere den eventuelle overskydende garantidel under stregen som eventualforpligtelse (post 1, andet led).
Artikel 10
1. Midler, som et kreditinstitut forvalter i eget navn, men for fremmed regning, skal opfoeres paa balancen, saafremt det er indehaver af de tilsvarende aktiver. De samlede beloeb for saadanne aktiver og forpligtelser skal angives saerskilt eller i noterne opdelt efter de forskellige aktiv- eller passivposter. Medlemsstaterne kan dog tillade, at disse midler opfoeres under stregen, forudsat der findes en saerordning, hvorefter de kan holdes uden for bomassen i tilfaelde af kreditinstituttets konkurs, likvidation o. lign.
2. Aktiver, derer erhvervet i fremmed navn og for fremmed regning, maa ikke opfoeres paa balancen.
Artikel 11
Kun beloeb, som til enhver tid kan haeves uden opsigelse, eller for hvilke der er blevet aftalt en loebetid eller et opsigelsesvarsel paa hoejst 24 timer eller en arbejdsdag, anses som vaerende paa anfordring.
Artikel 12
1. Ved salgs- og tilbagekoebsforretninger forstaas, at et kreditinstitut eller en kunde (overdrageren) overdrager egne aktiver - f.eks. veksler, fordringer eller vaerdipapirer - til et andet kreditinstitut eller en kunde (erhververen), idet der samtidig traeffes aftale om tilbagelevering af disse aktiver til en bestemt pris paa en senere dato.
2. Paatager erhververen sig herved en forpligtelse til paa en af overdrageren bestemt eller senere fastsat dato at tilbagelevere aktiverne, betragtes forretningen som en aegte salgs- og tilbagekoebsforretning.
3. Har erhververen derimod kun ret til at tilbagelevere aktiverne til overdragelsesprisen eller til et andet paa forhaand aftalt beloeb paa en bestemt eller senere fastsat dato, betragtes forretningen som en uaegte salgs- og tilbagekoebsforretning.
4. Ved aegte salgs- og tilbagekoebsforretninger i henhold til stk. 2 skal de overdragne aktiver stadig opfoeres paa overdragerens balance; det af overdrageren herfor modtagne beloeb skal opfoeres som gaeld til erhververen. Overdrageren anfoerer endvidere vaerdien af de overdragne aktiver i noterne. Erhververen maa ikke opfoere de erhvervede aktiver paa sin balance; det af erhververen betalte beloeb skal opfoeres som et tilgodehavende hos overdrageren.
5. Ved uaegte salgs- og tilbagekoebsforretninger i henhold til stk. 3 maa overdrageren derimod ikke opfoere aktiverne paa balancen; disse opfoeres i stedet paa aktivsiden hos erhververen. Overdrageren opfoerer under post 2 under stregen som eventualforpligtelse et beloeb svarende til den aftalte tilbagekoebspris.
6. Valutaterminsforretninger, optioner samt emissioner, hvor emittenten forpligter sig til at tilbagekoebe samtlige obligationer eller en del heraf inden forfald, og eventuelle lignende forretninger betragtes ikke som salgs- og tilbagekoebsforretninger i henhold til denne artikel.
AFDELING 4
BESTEMMELSER FOR ENKELTE BALANCEPOSTER
Artikel 13
Aktivpost 1 - Kassebeholdning, tilgodehavender hos centralbanker samt indestaaende paa postgirokonti
1. Kassebeholdningen omfatter lovlige betalingsmidler, herunder udenlandske sedler og moenter.
2. Under denne post maa kun opfoeres tilgodehavender hos centralbanker og indestaaende paa postgirokonti i det eller de lande, hvor kreditinstituttet er etableret. Disse tilgodehavender skal der til enhver tid frit kunne disponeres over. Andre tilgodehavender hos disse institutioner skal opfoeres som henholdsvis tilgodehavender hos kreditinstitutter (aktivpost 3) og udlaan til kunder (aktivpost 4).
Artikel 14
Aktivpost 2 - Gaeldsbeviser, som er udstedt af det offentlige, og andre vaerdipapirer, der kan refinansieres i centralbanken
1. Denne post omfatter under a) gaeldsbeviser, udstedt af det offentlige, og tilsvarende vaerdipapirer, dvs. statsgaeldsbeviser, statsobligationer og lignende gaeldsbeviser udstedt af det offentlige, saafremt de kan refinansieres i centralbanken i det eller de lande, hvor kreditinstituttet er etableret. Gaeldsbeviser fra det offentlige, som ikke opfylder denne betingelse, opfoeres under aktivpost 5 a).
2. Denne post omfatter under b) vaerdipapirer, der kan refinansieres i centralbanken, dvs. den vaerdipapirbeholdning, som er koebt hos et kreditinstitut eller en kunde under forudsaetning af, at den efter national lovgivning kan refinansieres i centralbanken i det eller de lande, hvor kreditinstituttet er etableret.
Artikel 15
Aktivpost 3 - Tilgodehavender hos kreditinstitutter
1. Som tilgodehavender hos kreditinstitutter betragtes enhver form for tilgodehavende hos andre inden- og udenlandske kreditinstitutter i forbindelse med de bankmaessige transaktioner, der foretages af det kreditinstitut, der opstiller aarsregnskabet, uanset dette tilgodehavendes betegnelse i det enkelte tilfaelde.
Undtaget er kun tilgodehavender i form af obligationer eller andet, som opfoeres under aktivpost 5.
2. Som kreditinstitutter i henhold til denne artikel betragtes alle virksomheder, der er opfoert paa den fortegnelse, der i henhold til artikel 3, stk. 7, i direktiv 77/780/EOEF, offentliggoeres i De Europaeiske Faellesskabers Tidende, herunder udenlandske centralbanker og nationale og internationale officielle organisationer af bankmaessig karakter samt alle private eller offentlige virksomheder, som ikke er etableret i Faellesskabet, og som svarer til definitionerne i artikel 1 i direktiv 77/780/EOEF.
Tilgodehavender hos virksomheder, som ikke opfylder disse betingelser, opfoeres under aktivpost 4.
Artikel 16
Aktivpost 4 - Udlaan til kunder
Som udlaan til kunder betragtes alle tilgodehavender hos inden- og udenlandske kunder, bortset fra kreditinstitutter, uanset deres betegnelse i det enkelte tilfaelde.
Undtaget er kun tilgodehavender i form af obligationer eller lignende, som opfoeres under aktivpost 5.
Artikel 17
Aktivpost 5 - Beholdning af obligationer og andre vaerdipapirer med fast afkast
1. Under denne post opfoeres fastforrentede, omsaettelige obligationer og andre vaerdipapirer med fast afkast, som er udstedt af kreditinstitutter, andre virksomheder eller det offentlige; obligationer og andre vaerdipapirer med fast afkast udstedt af det offentlige opfoeres dog kun under denne aktivpost, hvis ikke de skal opfoeres under aktivpost 2.
2. Som obligationer og andre vaerdipapirer med fast afkast betragtes ogsaa vaerdipapirer med variabel rente, saafremt denne variable rente er knyttet til en bestemt referencesats, f. eks. interbankrenten eller euro- markedsrenten.
3. Kun egne obligationer, som er erhvervet og som er omsaettelige, maa opfoeres under underpost 5 b).
Artikel 18
Passivpost 1 - Gaeld til kreditinstitutter
1. Som gaeld til kreditinstitutter betragtes enhver form for gaeld til andre inden- og udenlandske kreditinstitutter i forbindelse med de bankmaessige transaktioner, der foretages af det kreditinstitut, der opstiller aarsregnskabet, uanset denne gaelds betegnelse i det enkelte tilfaelde.
Undtaget er kun gaeld i form af obligationer eller lignende, som opfoeres under passivpost 3.
2. Ved kreditinstitutter i henhold til denne artikel betragtes alle virksomheder, der er opfoert paa den fortegnelse, der i henhold til artikel 3, stk. 7, i direktiv 77/780/EOEF offentliggoeres i De Europaeiske Faellesskabers Tidende, herunder centralbanker og nationale og internationale officielle organisationer af bankmaessig karakter samt alle private og offentlige virksomheder, der ikke er etableret i Faellesskabet, og som svarer til definitionerne i artikel 1 i direktiv 77/780/EOEF.
Artikel 19
Passivpost 2 - Indlaan fra kunder
1. Her opfoeres indlaan fra kunder, som ikke er kreditinstitutter i henhold til artikel 18, uanset indlaanenes betegnelse i det enkelte tilfaelde.
Undtaget er kun gaeld i form af obligationer og andet, som opfoeres under passivpost 3.
2. Som opsparingsindskud betragtes kun midler, som opfylder kravene i den paagaeldende nationale lovgivning.
3. Opsparingsbeviser opfoeres kun under den tilsvarende underpost, hvis de ikke har form af omsaetningspapirer.
Artikel 20
Passivpost 3 - Gaeld stiftet ved udstedelse af vaerdipapirer
1. Denne post omfatter baade obligationer og gaeldsforpligtelser, for hvilke der udstedes omsaetningspapirer, f. eks. forretningsbankers indlaansbeviser og »bons de caisse« samt egne veksler og omsaetningsgaeldsbreve.
2. Som egne veksler betragtes kun veksler trukket af kreditinstituttet selv med henblik paa egen refinansiering, og paa hvilke kreditinstituttet er opfoert som foerste betalingspligtige (»trassat«).
Artikel 21
Passivpost 8 - Efterstaaende gaeldsforpligtelser
Saafremt rettigheder i forbindelse med gaeld, der er stiftet ved evt. udstedelse af vaerdipapirer, i tilfaelde af likvidation eller konkurs efter aftale foerst kan goeres gaeldende efter fyldestgoerelse af de oevrige kreditorkrav, opfoeres de paagaeldende gaeldsforpligtelser under passivpost 8.
Artikel 22
Passivpost 9 - Tegnet kapital
Under denne post opfoeres - uanset deres betegnelse i det enkelte tilfaelde - alle beloeb, som alt efter instituttets retlige form i henhold til national lovgivning betragtes som andele i egenkapitalen, tegnet af selskabsdeltagerne eller andre kapitalindskydere.
Artikel 23
Passivpost 11 - Reserver
Under denne post opfoeres alle de i direktiv 78/660/EOEF, artikel 9, passivpost A IV, definerede former for reserver. Derudover kan medlemsstaterne foreskrive andre former for reserver, saafremt dette er paakraevet af hensyn til kreditinstitutter med en retlig form, der ikke er omfattet af direktiv 78/660/EOEF.
De i foerste afsnit naevnte reserver opfoeres saerskilt paa kreditinstitutternes balance som underpost til passivpost 11, bortset fra de under post 12 opfoerte opskrivningshenlaeggelser.
Artikel 24
Post 1 under stregen - Eventualforpligtelser
Under denne post opfoeres alle de forretninger, hvorved et institut har garanteret en tredjemands forpligtelser.
I noterne til regnskaberne angives arten og omfanget af samtlige eventualforpligtelser, som har betydning i forhold til instituttets samlede virksomhed.
Endossementforpligtelser ved rediskontering af veksler opfoeres kun under denne post, for saa vidt andet ikke gaelder i henhold til national lovgivning. Det samme gaelder for accepter, bortset fra egne veksler.
Kautioner og aktiver, der er stillet som sikkerhed, omfatter alle garantier og alle aktiver, der er stillet som sikkerhed for tredjemand, herunder kautioner og uigenkaldelige rembourser.
Artikel 25
Post 2 under stregen - Forpligtelser
Under denne post opfoeres alle uigenkaldelige forpligtelser, som kan give anledning til en kreditrisiko.
I noterne til regnskaberne angives arten og omfanget af samtlige forpligtelser, som har betydning i forhold til instituttets virksomhed.
Tilbagekoebsforpligtelserne i forbindelse med salgs- og tilbagekoebsforretninger omfatter forpligtelser, som det paagaeldende kreditinstitut har paadraget sig i forbindelse med en uaegte salgs- og tilbagekoebsforretning i henhold til artikel 12, stk. 3.
AFDELING 5
OPSTILLING AF RESULTATOPGOERELSE
Artikel 26
For saa vidt angaar resultatopgoerelsens opstillingsform foreskriver medlemsstaterne, at enten et af eller begge de i artikel 27 og 28 angivne opstillingsskemaer skal anvendes. Foreskriver en medlemsstat anvendelse af begge, kan den overlade det til virksomhederne at vaelge mellem disse.
Artikel 27
Beretningsform
1. Renteindtaegter og lignende indtaegter:
herunder anfoeres saerskilt
indtaegter af fastforrentede vaerdipapirer.
2. Renteudgifter og lignende udgifter.
3. Indtaegter af vaerdipapirer:
a) Indtaegter af kapitalandele og andre vaerdipapirer med variabelt afkast;
b) indtaegter af kapitalinteresser;
c) indtaegter af andele i tilknyttede virksomheder.
4. Provisionsindtaegter.
5. Provisionsudgifter.
6. Resultat af finansielle transaktioner.
7. Andre driftsindtaegter.
8. Administrationsomkostninger:
a) personaleomkostninger,
herunder anfoeres saerskilt:
- loenninger og vederlag
- udgifter til social sikring med saerskilt angivelse af pensioner;
b) andre administrationsomkostninger.
9. Vaerdiregulering af de under aktivpost 9 og 10 opfoerte aktiver.
10. Andre driftsomkostninger.
11. Afskrivninger og hensaettelser paa tilgodehavender samt hensaettelser paa eventualforpligtelser og oevrige forpligtelser opfoert under stregen.
12. Tilbagefoersel af afskrivninger og hensaettelser paa tilgodehavender samt af hensaettelser paa eventualforpligtelser og oevrige forpligtelser opfoert under stregen.
13. Kurstab paa vaerdipapirer, der opbevares som finansielle anlaegsaktiver, samt kursregulering af kapitalinteresser og af andele i tilknyttede virksomheder.
14. Kursgevinst paa vaerdipapirer, der opbevares som finansielle anlaegsaktiver, samt indtaegter i forbindelse med kursregulering af kapitalinteresser og andele i tilknyttede virksomheder.
15. Skat af resultatet af ordinaer drift.
16. Resultat af ordinaer drift efter skat.
17. Ekstraordinaere indtaegter.
18. Ekstraordinaere udgifter.
19. Ekstraordinaert resultat.
20. Skat af det ekstraordinaere resultat.
21. Ekstraordinaert resultat efter skat.
22. Anden skat, der ikke er opfoert under ovennaevnte poster.
23. Regnskabsaarets resultat.
Artikel 28
Kontoform
A. Udgifter:
1. Renteudgifter og lignende udgifter.
2. Provisionsudgifter.
3. Tab paa finansielle transaktioner.
4. Administrationsomkostninger:
a) personaleomkostninger:
herunder anfoeres saerskilt:
- loenninger og vederlag,
- udgifter til social sikring med saerskilt angivelse af pensioner;
b) andre administrationsomkostninger.
5. Vaerdiregulering af de under aktivpost 9 og 10 opfoerte aktiver.
6. Andre driftsomkostninger.
7. Afskrivninger og hensaettelser paa tilgodehavender samt hensaettelser til eventualforpligtelser og oevrige forpligtelser, opfoert under stregen.
8. Kurstab paa vaerdipapirer, der opbevares som finansielle anlaegsaktiver, samt kursregulering af kapitalinteresser og andele i tilknyttede virksomheder.
9. Skat af resultatet af ordinaer drift.
10. Resultat af ordinaer drift efter skat.
11. Ekstraordinaere udgifter.
12. Skat af det ekstraordinaere resultat.
13. Ekstraordinaert resultat efter skat.
14. Anden skat, der ikke er opfoert under ovennaevnte poster.
15. Regnskabsaarets overskud.
B. Indtaegter
1. Renteindtaegter og lignende indtaegter:
herunder anfoeres saerskilt:
indtaegter af fastforrentede vaerdipapirer.
2. Indtaegter af vaerdipapirer:
a) Indtaegter af kapitalandele og andre vaerdipapirer med variabelt afkast;
b) indtaegter af kapitalinteresser;
c) indtaegter af andele i tilknyttede virksomheder.
3. Provisionsindtaegter,
4. Fortjeneste paa finansielle transaktioner.
5. Tilbagefoersel af afskrivninger og hensaettelser paa tilgodehavender samt hensaettelser paa eventualforpligtelser og oevrige forpligtelser, opfoert under stregen.
6. Kursgevinst paa vaerdipapirer, der opbevares som finansielle anlaegsaktiver, samt indtaegter i forbindelse med kursregulering af kapitalinteresser og andele i tilknyttede virksomheder.
7. Andre driftsindtaegter.
8. Resultat af ordinaer drift efter skat.
9. Ekstraordinaere indtaegter.
10. Resultat af ekstraordinaere indtaegter efter skat.
11. Regnskabsaarets tab.
AFDELING 6
SAERLIGE BESTEMMELSER FOR VISSE POSTER I RESULTATOPGOERELSEN
Artikel 29
Artikel 27, post 1 og 2 (beretningsform),
og
artikel 28, post A 1 og B 1 (kontoform)
Renteindtaegter og lignende indtaegter; renteudgifter og lignende udgifter
Disse poster omfatter samtlige resultater af bankmaessige aktiviteter, herunder:
1. alle indtaegter fra de i aktivpost 1 til 5 opfoerte aktiver uden hensyn til, i hvilken form de beregnes. De omfatter desuden de tidsmaessigt fordelte indtaegter fra aktiver, der er erhvervet til et lavere beloeb end det, der kommer til udbetaling ved forfald, og fra forpligtelser, der er indgaaet for et hoejere beloeb;
2. alle udgifter i forbindelse med de i passivpost 1, 2, 3 og 8 opfoerte forpligtelser uden hensyn til, i hvilken form de beregnes. De omfatter desuden udgifter i forbindelse med afskrivninger paa aktiver, der er erhvervet til et hoejere beloeb end det, der kommer til udbetaling ved forfald, og fra forpligtelser, der er indgaaet for et lavere beloeb;
3. rentelignende indtaegter og udgifter i forbindelse med daekkede terminsforretninger fordelt over forretningens reelle loebetid;
4. rentelignende provision, der beregnes efter den paagaeldende fordrings eller forpligtelses varighed eller stoerrelse.
Artikel 30
Artikel 27, post 3 (beretningsform),
og
artikel 28, post B 2 (kontoform)
Indtaegter af aktier, kapitalandele og andre vaerdipapirer med variabelt afkast; indtaegter af kapitalinteresser; indtaegter af andele i tilknyttede virksomheder
Her skal opfoeres alle udbytter og oevrige indtaegter af vaerdipapirer med variabelt afkast og af kapitalinteresser eller af andele i tilknyttede virksomheder. Indtaegter af investeringsbeviser udsted af investeringsselskaber skal ogsaa opfoeres her.
Artikel 31
Artikel 27, post 4 og 5 (beretningsform),
og
artikel 28, post A 2 og B 3 (kontoform)
Provisionsindtaegter og provisionsudgifter
Som provisionsindtaegter eller provisionsudgifter betragtes, jf. dog artikel 29, indtaegter fra tjenesteydelser for tredjemands regning eller udgifter som foelge af tjenesteydelser fra tredjemand, bl. a.
- provision for sikkerhedsstillelse, for forvaltning af laan for andre laangiveres regning samt for kurtage ved vaerdipapirtransaktioner for tredjemands regning;
- provision for afvikling af handelstransaktioner samt andre hermed forbundne udgifter og indtaegter, kontogebyrer, depot- og forvaltningsgebyrer;
- provision for valutatransaktioner samt koeb og salg af moenter og aedelmetaller for tredjemands regning;
- servicegebyrer i forbindelse med laanetransaktioner, opsparings- eller forsikringskontrakter.
Artikel 32
Artikel 27, post 6 (beretningsform),
og
artikel 28, post A 3 eller post B 4 (kontoform)
Andre finansielle indtaegter; andre finansielle udgifter
Denne post omfatter:
1. Fortjeneste/tab ved handel med vaerdipapirer, der ikke opbevares som finansielle anlaegsaktiver samt vaerdireguleringer af saadanne vaerdipapirer og tilbagefoersel af afskrivninger og hensaettelser paa tilgodehavender, idet der i de tilfaelde, hvor artikel 36, stk. 2, er blevet anvendt, tages hensyn til den forskel, der fremkommer ved anvendelsen af denne artikel; i de medlemsstater, der benytter sig af den i artikel 37 omhandlede mulighed, skal disse elementer dog kun medtages, naar de vedroerer vaerdipapirer, der indgaar i bankens beholdning;
2. fortjeneste/tab ved valutahandel, jf. dog artikel 29, nr. 3;
3. fortjeneste/tab ved andre koeb og salg af effekter, herunder aedelmetaller.
Artikel 33
Artikel 27, post 11 og 12 (beretningsform),
og
artikel 28, post A 7 og B 5 (kontoform)
Afskrivninger og hensaettelser paa tilgodehavender samt hensaettelser paa eventualforpligtelser og oevrige forpligtelser opfoert under stregen
og
tilbagefoersel af afskrivninger og hensaettelser paa tilgodehavender samt af hensaettelser paa eventualforpligtelser og oevrige forpligtelser opfoert under stregen
1. Disse poster indeholder dels udgifter i forbindelse med afskrivninger og hensaettelser paa tilgodehavender, der er opfoert under aktivpost 3 og 4, og hensaettelser paa eventualforpligtelser og oevrige forpligtelser, der er opfoert paa post 1 og 2 under stregen, dels indtaegter fra tidligere afskrevne tilgodehavender og fra tilbagefoersel af tidligere foretagne afskrivninger og hensaettelser.
2. I de medlemsstater, der benytter sig af den i artikel 37 omhandlede mulighed omfatter denne post ogsaa fortjeneste/tab ved handel med vaerdipapirer, der henhoerer under post 5 og 6 i aktiverne, men som ikke opbevares som finansielle anlaegsaktiver som defineret i artikel 35, stk. 2, og som ikke indgaar i bankens beholdning, samt kurstab og tilbagefoersel af kurstab paa saadanne vaerdipapirer, idet der i de tilfaelde, hvor artikel 36, stk. 2, er blevet anvendt, tages hensyn til den forskel, der fremkommer ved anvendelsen af denne artikel. Overskriften for denne post aendres tilsvarende.
3. Medlemsstaterne kan tillade, at udgifter og indtaegter under disse poster modregnes, saaledes at kun saldoen opfoeres (indtaegt eller udgift).
4. Afskrivninger og hensaettelser paa tilgodehavender hos kreditinstituttet, kunder og virksomheder, i hvilke kreditinstituttet har kapitalinteresser, samt hos tilknyttede virksomheder specificeres i noterne, naar disse er af en vis betydning. Denne regel skal ikke anvendes, hvis medlemsstaten tillader modregning i overensstemmelse med stk. 3.
Artikel 34
Artikel 27, post 13 og 14 (beretningsform),
og
artikel 28, post A 8 og B 5 (kontoform)
Kurstab paa vaerdipapirer, der opbevares som finansielle anlaegsaktiver, samt kursreguleringer af kapitalinteresser og andele i tilknyttede virksomheder
og
kursgevinster paa vaerdipapirer, der opbevares som finansielle anlaegsaktiver, samt indtaegter i forbindelse med kursreguleringer af kapitalinteresser og andele i tilknyttede virksomheder
1. Disse poster indeholder dels udgifter i forbindelse med kursreguleringer vedroerende de aktiver, der er opfoert under aktivpost 5 til 8, dels indtaegter fra tidligere kursgevinster i det omfang udgifterne og indtaegterne stammer fra vaerdipapirer, der opbevares som finansielle anlaegsaktiver, som defineret i artikel 35, stk. 2, fra kapitalinteresser og fra andele i tilknyttede virksomheder.
2. Medlemsstaterne kan tillade, at udgifter og indtaegter under disse poster modregnes, saaledes at kun saldoen opfoeres (indtaegt eller udgift).
3. Kurstab paa disse vaerdipapirer samt kursreguleringer af kapitalinteresser og andele i tilknyttede virksomheder specificeres i noterne, naar de er af en vis betydning. Anvendelsen af denne regel kan dog undlades, hvis medlemsstaten tillader modregning i overensstemmelse med stk. 2.
AFDELING 7
VAERDIANSAETTELSESREGLER
Artikel 35
1. Aktivpost 9 og 10 skal altid vaerdiansaettes som anlaegsaktiver. De i andre balanceposter indeholdte aktiver skal vaerdiansaettes som anlaegsaktiver, saafremt de er bestemt til vedvarende anvendelse for virksomhedens drift.
2. Ved udtrykket »finansielle anlaegsaktiver« i afdeling 7 i direktiv 78/660/EOEF forstaas i forbindelse med kreditinstitutter: kapitalinteresser og andele i tilknyttede virksomheder samt vaerdipapirer, som er bestemt til vedvarende anvendelse for virksomhedens drift.
3. a) Vaerdipapirer, som har karakter af finansielle anlaegsaktiver, opfoeres paa balancen til koebsprisen. Medlemsstaterne kan dog tillade eller fastsaette, at vaerdipapirerne opfoeres paa balancen til indloesningsvaerdien.
b) Naar koebsprisen for disse vaerdipapirer overstiger indloesningsvaerdien, skal forskellen opfoeres i resultatopgoerelsen. Medlemsstaterne kan dog tillade eller kraeve, at forskellen afskrives i rater, saaledes at den er helt afskrevet paa tidspunktet for vaerdipapirernes indloesning. Forskellen skal opfoeres saerskilt i balancen eller i noterne.
c) Naar koebsprisen for disse vaerdipapirer ligger under indloesningsvaerdien, kan medlemsstaterne tillade eller fastsaette, at forskellen bogfoeres i rater i restloebetiden indtil forfald. Den skal opfoeres saerskilt i balancen eller i noterne.
Artikel 36
1. Naar vaerdipapirer, som ikke har karakter af finansielle anlaegsaktiver, opfoeres paa balancen til koebsprisen, angiver kreditinstitutterne i noterne forskellen mellem denne vaerdi og den hoejere markedsvaerdi paa balancetidspunktet.
2. Medlemsstaterne kan dog tillade eller fastsaette, at disse vaerdipapirer opfoeres paa balancen til deres hoejere markedsvaerdi paa balancetidspunktet. Forskellen mellem koebsvaerdien og den hoejere markedsvaerdi angives i noterne.
Artikel 37
1. Artikel 39 i direktiv 78/660/EOEF anvendes ved vaerdiansaettelse af kreditinstitutternes tilgodehavender, obligationer, aktier og andre vaerdipapirer med variabelt afkast, der ikke opbevares som finansielle anlaegsaktiver.
2. Indtil der har fundet en naermere samordning sted, kan medlemsstaterne dog tillade, at
a) tilgodehavender i kreditinstitutter og hos kunder (aktivpost 3 og 4 ) samt obligationer, aktier og andre vaerdipapirer med variabelt afkast henhoerende under aktivpost 5 og 6, der ikke opbevares som finansielle anlaegsaktiver, som defineret i artikel 35, stk. 2, og som ikke indgaar i bankens beholdning, ansaettes til en lavere vaerdi end den, som ville foelge af anvendelsen af artikel 39, stk. 1, i direktiv 78/660/EOEF, saafremt dette af forsigtighedshensyn er noedvendigt i forbindelse med de saerlige risici ved bankmaessige forretninger. Forskellen mellem disse to vaerdier maa ikke vaere stoerre end 4% af de samlede ovennaevnte aktiver efter anvendelse af naevnte artikel 39;
b) de i henhold til litra a) foretagne lavere vaerdiansaettelser kan bibeholdes, indtil kreditinstituttet beslutter at regulere dem;
c) saafremt medlemsstaterne benytter sig af den i litra a) omhandlede mulighed, finder hverken artikel 36, stk. 1, i dette direktiv eller artikel 40, stk. 2, i direktiv 78/660/EOEF anvendelse.
Artikel 38
1. Indtil der har fundet en naermere samordning sted, skal medlemsstater, der har benyttet sig af den i artikel 37 omhandlede mulighed, og kan medlemsstater, som ikke har benyttet sig af denne mulighed, give tilladelse til, at der paa balancen oprettes en passivpost 6 A med betegnelsen »Midler til daekning af generelle kreditinstitutrisici«. Under denne post anfoeres de beloeb, kreditinstituttet beslutter at hensaette til daekning af saadanne risici, saafremt dette af forsigtighedshensyn er noedvendigt i forbindelse med de saerlige risici ved bankmaessige forretninger.
2. Saldoen for hensaettelser under »Midler til daekning af generelle kreditinstitutrisici« skal opfoeres saerskilt i resultatopgoerelsen.
Artikel 39
1. Aktiver og passiver i fremmed valuta skal omregnes til spotkursen paa balancetidspunktet. Medlemsstaterne kan dog kraeve eller tillade at aktiver, der skal medregnes blandt de finansielle anlaegsaktiver og materielle og immaterielle anlaegsaktiver, der hverken er daekket eller specifikt daekket paa spot- eller terminsmarkedet, omregnes til anskaffelseskursen.
2. Uafviklede termins- og spotforretninger i fremmed valuta skal omregnes til spotkursen paa balancetidspunktet.
Medlemsstaterne kan imidlertid bestemme, at terminsforretninger skal omregnes til terminskursen paa balancetidspunktet.
3. Forskellen mellem paa den ene side den bogfoerte vaerdi af aktiverne, passiverne og terminsforretningerne og paa den anden side det beloeb, der fremkommer ved omregningen i henhold til stk. 1 og 2, skal opfoeres i resultatopgoerelsen, jf. dog artikel 29, nr. 3. Medlemsstaterne kan dog kraeve eller tillade, at kursdifferencer, der fremkommer ved omregningen i henhold til stk. 1 og 2, helt eller delvis medregnes som reserver, der ikke kan udloddes, naar de hidroerer fra finansielle anlaegsaktiver og materielle og immaterielle anlaegsaktiver samt fra andre forretninger til daekning heraf.
4. Medlemsstaterne kan bestemme, at positive kursdifferencer, der hidroerer fra terminsforretninger, aktiver eller passiver, som hverken er daekket eller specifikt daekket af andre terminsforretninger eller aktiver eller passiver, ikke skal opfoeres i resultatopgoerelsen.
5. Anvendes en af de metoder, der er angivet i artikel 59 i direktiv 78/660/EOEF, kan medlemsstaterne bestemme, at kursdifferencerne helt eller delvis skal bogfoeres direkte som reserve. De positive og negative kursdifferencer, der tilfoeres reserverne, skal anfoeres saerskilt i balancen eller i noterne.
6. Medlemsstaterne kan kraeve eller tillade, at kursdifferencer, der opstaar ved konsolidering, naar egenkapitalen i en tilknyttet virksomhed eller en kapitalinteresse omregnes ved regnskabsperiodens start, medregnes helt eller delvis i de konsoliderede reserver, hvilket ogsaa gaelder kursdifferencer, der opstaar ved omregning af forretninger, som foretages for at daekke denne egenkapital.
7. Medlemsstaterne kan kraeve eller tillade, at indtaegter og udgifter fra tilknyttede virksomheder eller kapitalinteresser omregnes til den gennemsnitlige kurs i regnskabsperioden.
AFDELING 8
INDHOLDET AF NOTERNE
Artikel 40
1. Artikel 43, stk. 1, i direktiv 78/660/EOEF finder anvendelse, jf. dog artikel 37 i dette direktiv samt foelgende bestemmelser.
2. Ud over de oplysninger, der skal afgives i henhold til artikel 43, stk. 1, nr. 5, i direktiv 78/660/EOEF, skal kreditinstitutterne anfoere foelgende oplysninger om passivpost 8 (efterstaaende forpligtelser):
a) for hvert laan, der overstiger 10% af de samlede efterstaaende forpligtelser:
i) laanets stoerrelse, den valuta, det er udtrykt i, renten og forfaldsdagen, eller om det er uamortisabelt;
ii) hvorvidt der under visse omstaendigheder kraeves hurtigere tilbagebetaling;
iii) vilkaarene i forbindelse med den efterstaaende forpligtelse, eventuelle bestemmelser om, at den efterstaaende forpligtelse kan konverteres til kapital eller til en anden form for forpligtelse, og betingelserne herfor;
b) for andre laan angives de naermere betingelser globalt.
3. a) I stedet for de oplysninger, der skal afgives i henhold til artikel 43, stk. 1, nr. 6, i direktiv 78/660/EOEF, skal kreditinstitutterne i noterne saerskilt for hver af aktivposterne 3 b) og 4 samt passivposterne 1 b), 2 a), 2 b) bb) samt 3 b) oplyse stoerrelsen af disse tilgodehavender og gaeldsforpligtelser opdelt paa foelgende maade efter deres restloebetid:
- indtil tre maaneder,
- over tre maaneder og indtil et aar,
- over et aar og indtil fem aar,
- over fem aar.
For aktivpost 4 anfoeres desuden tilgodehavender med ubestemt loebetid.
Er der tale om tilgodehavender eller gaeldsforpligtelser, som skal tilbagebetales i rater, forstaas ved restloebetiden det tidsrum, der ligger mellem balancetidspunktet og forfaldsdagen for hvert enkelt afdrag.
Medlemsstaterne kan dog indtil fem aar efter den i artikel 47, stk. 2, omhandlede dato tillade eller foreskrive, at de i denne artikel omhandlede aktiv- og passivposter opfoeres paa grundlag af den oprindeligt aftalte loebetid eller varslets oprindelige laengde. De skal i saa tilfaelde foreskrive, at instituttet, saafremt det har overtaget et allerede stiftet laan, for hvilket der ikke er udstedt noget gaeldsbevis, skal opfoere dette paa grundlag af restloebetiden paa den dag, fordringen transporteres. I dette afsnit forstaas ved et udlaans aftalte loebetid tidsrummet mellem datoen for foerste traek paa laanet og indfrielsesdatoen; ved varslets laengde forstaas tidsrummet mellem datoen for afgivelse af varslet og den dato, hvor indfrielsen skal finde sted; er der tale om tilgodehavender eller gaeldsforpligtelser, som skal tilbagebetales i rater, forstaas ved den aftalte loebetid tidsrummet mellem datoen for tilgodehavendernes eller gaeldsforpligtelsernes stiftelse og forfaldsdatoen for sidste afdrag. Kreditinstitutter skal desuden for saa vidt angaar de i dette stykke omhandlede balanceposter opfoere beloebet for de aktiv- eller passivposter, som forfalder i loebet af det aar, der foelger efter balancetidspunktet.
b) Kreditinstitutter skal for aktivpost 5 (beholdning af obligationer) samt passivpost 3 a) (udstedte obligationer og andre vaerdipapirer med fast afkast) opfoere beloebet for de aktiv- eller passivposter, som forfalder i loebet af det aar, der foelger efter balancetidspunktet.
c) Medlemsstaterne kan foreskrive, at de under litra a) og litra b) omhandlede oplysninger skal opfoeres i balancen.
d) Kreditinstitutterne giver endelige oplysninger om de aktiver, de har stillet som sikkerhed for egne forpligtelser eller for tredjemands forpligtelser (herunder eventualforpligtelser), saaledes at det samlede beloeb vedroerende de paagaeldende aktiver fremgaar for hver passivpost eller post under stregen.
4. De kreditinstitutter, som skal opfoere de i artikel 43, stk. 1, nr. 7, i direktiv 78/660/EOEF omhandlede oplysninger paa posterne under stregen, behoever ikke gentage disse i noterne.
5. I stedet for de i artikel 43, stk. 1, nr. 8, i direktiv 78/660/EOEF kraevede oplysninger skal kreditinstitutter i noterne opdele de under post 1, 3, 4, 6 og 7, i artikel 27 eller i post B 1, B 2, B 3, B 4 og B 7, i artikel 28 omhandlede indtaegter efter det geografiske marked, paa hvilke indtaegterne er opnaaet, for saa vidt disse markeder, saaledes som kreditinstituttets virksomhed er tilrettelagt, afviger betydeligt indbyrdes. Artikel 45, stk. 1, litra b), i direktiv 78/660/EOEF finder anvendelse.
6. Den i artikel 43, stk. 1, nr. 9, i direktiv 78/660/EOEF indeholdte henvisning til artikel 23, post 6, gaelder tilsvarende for artikel 27, post 8, eller artikel 28, post A 4, i naervaerende direktiv.
7. Uanset artikel 43, stk. 1, nr. 13, i direktiv 78/660/EOEF skal kreditinstitutter kun angive beloebene for de forskud og kreditter, som er ydet medlemmerne af deres administrations-, ledelses- og tilsynsorganer samt deres garantiforpligtelser over for disse personer. Det samlede beloeb for hver kategori anfoeres.
Artikel 41
1. De i henhold til artikel 15, stk. 3, i direktiv 78/660/EOEF kraevede oplysninger skal ogsaa omfatte aktiver, som i medfoer af artikel 35 i naervaerende direktiv anses for anlaegsaktiver. Forpligtelsen til at angive vaerdireguleringer saerskilt gaelder imidlertid ikke, hvis en medlemsstat har givet tilladelse til modregning af vaerdireguleringerne i medfoer af artikel 34, stk. 2, i naervaerende direktiv. I saa fald kan vaerdireguleringer sammendrages med andre poster.
2. Medlemsstaterne foreskriver, at kreditinstitutter endvidere skal anfoere foelgende i noterne:
a) en opdeling af de i aktivpost 5 til 8 indeholdte vaerdipapirer fordelt efter boersnoterede og ikke-boersnoterede vaerdipapirer;
b) en opdeling af de i aktivpost 5 og 6 indeholdte vaerdipapirer fordelt efter, om de i medfoer af artikel 35 anses for anlaegsaktiver, samt det kriterium, der er anvendt for at skelne de to kategorier af vaerdipapirer fra hinanden;
c) beloeb vedroerende leasingforretninger opdelt paa de relevante balanceposter;
d) en opdeling af aktivpost 13 og passivpost 4 samt post 10 og 18 i beretningsformen samt A 6 og A 11 i kontoformen samt post 7 og 17 i beretningsformen samt B 7 og B 9 i kontoformen i resultatopgoerelsen efter de vigtigste enkeltbeloeb, saafremt disse ikke er uden betydning for vurderingen af aarsregnskabet. Der skal desuden redegoeres naermere for disse posters stoerrelse og art;
e) udgifter i forbindelse med efterstaaende gaeldsforpligtelser i loebet af regnskabsaaret;
f) den omstaendighed at et institut driver servicevirksomhed over for tredjemand i form af forvaltning og formidling, naar denne virksomhed er af betydelig stoerrelse i forhold til instituttets virksomhed som helhed;
g) beloeb for aktivposter og det samlede beloeb for passivposter i fremmed valuta omregnet til den valuta, i hvilken aarsregnskaberne er udarbejdet;
h) en angivelse efter art af det paagaeldende kreditinstituts uafviklede terminsforretninger paa balancetidspunktet, som navnlig for hver type af disse forretninger viser, om en vaesentlig del af disse er foretaget med henblik paa at daekke virkningerne af udsving i rentesatserne, valutakurserne eller markedspriserne, og om en vaesentlig del af dem er forretningsmaessige transaktioner. Disse forretninger omfatter alle de transaktioner, for hvilke dermed forbundne indtaegter eller udgifter omfattes af artikel 27, post 6, eller artikel 28, post A 3 eller B 4, eller artikel 29, stk. 3, f.eks. valuta, aedelmetaller, vaerdipapirer, forretningsbankers indlaansbeviser eller andre tilgodehavender.
AFDELING 9
BESTEMMELSER VEDROERENDE KONSOLIDEREDE REGNSKABER
Artikel 42
1. Kreditinstitutterne skal udarbejde et konsolideret regnskab og en konsolideret beretning i overensstemmelse med direktiv 83/349/EOEF, for saa vidt andet ikke er fastsat i denne afdeling.
2. Saafremt en medlemsstat ikke har anvendt artikel 5 i direktiv 83/349/EOEF, finder stk. 1 i naervaerende artikel ligeledes anvendelse paa modervirksomheder, som udelukkende har til formaal at besidde kapitalinteresser i dattervirksomheder samt at administrere og udnytte disse kapitalinteresser, saafremt de paagaeldende dattervirksomheder udelukkende eller hovedsagelig er kreditinstitutter.
Artikel 43
1. Direktiv 83/349/EOEF finder anvendelse med forbehold af artikel 1 i naervaerende direktiv og af stk. 2 i naervaerende artikel.
2. a) Artikel 4, 6, 15 og 40 i direktiv 83/349/EOEF finder ikke anvendelse.
b) Medlemsstaterne kan underkaste anvendelsen af artikel 7 i direktiv 83/349/EOEF foelgende supplerende betingelser:
- modervirksomheden har stillet sig som garant for opfyldelsen af de forpligtelser, som den undtagne virksomhed har paataget sig; denne garantistillelse skal angives i den undtagne virksomheds regnskab;
- modervirksomheden er et kreditinstitut som defineret i artikel 2, stk. 1, litra a), i dette direktiv.
c) I artikel 9, stk. 2, foerste og andet led, i direktiv 83/349/EOEF erstattes oplysningerne vedroerende:
- summen af anlaegsaktiverne,
- nettoomsaetningen
med oplysninger vedroerende de samlede indtaegter, der er opfoert under post 1, 3, 4, 6 og 7 i artikel 27 eller under post B 1, B 2, B 3, B 4 og B 7 i artikel 28 i naervaerende direktiv.
d) Hvis en dattervirksomhed, der er et kreditinstitut, som foelge af anvendelsen af artikel 13, stk. 3, litra c), i direktiv 83/349/EOEF ikke er medtaget i det konsoliderede regnskab, men hvis aktier midlertidigt besiddes som foelge af en finansiel bistandstransaktion, der har til formaal at rekonstruere eller redde den paagaeldende virksomhed, skal denne virksomheds aarsregnskab foejes til det konsoliderede regnskab, og noterne skal indeholde supplerende oplysninger om karakteren af og vilkaarene for den finansielle bistandstransaktion.
e) Medlemsstaterne kan ogsaa anvende artikel 12 i direktiv 83/349/EOEF paa to eller flere kreditinstitutter, der ikke er tilknyttede virksomheder som omhandlet i artikel 1, stk. 1 eller 2, i samme direktiv, men som har faelles ledelse, uden at denne ledelsesstruktur behoever at vaere nedfaeldet i en kontrakt eller i bestemmelser i stiftelsesoverenskomsten.
f) Artikel 14 i direktiv 83/349/EOEF finder, bortset fra stk. 2, anvendelse med forbehold af foelgende bestemmelse:
Naar modervirksomheden er et kreditinstitut, og en eller flere af dets dattervirksomheder, der skal konsolideres, ikke selv har status som kreditinstitut, omfattes den eller de paagaeldende dattervirksomheder af konsolideringen, dersom deres aktiviteter ligger i direkte forlaengelse af kreditinstitutvirksomheden eller falder ind under de med kreditinstitutvirksomheden umiddelbart forbundne servicefunktioner som f.eks. leasing, factoring, anbringelse af indskudte midler, varetagelse af informationsservice eller anden lignende aktivitet.
g) Ved opstillingen af det konsoliderede regnskab
- finder artikel 3, 5 til 26 og 29 til 34 i dette direktiv anvendelse;
- finder den i artikel 17 i direktiv 83/349/EOEF indeholdte henvisning til artikel 15, stk. 3, i direktiv 78/660/EOEF anvendelse paa aktiver, der betragtes som anlaegsaktiver i henhold til artikel 35 i naervaerende direktiv.
h) Med forbehold af artikel 40 og 41 i dette direktiv finder artikel 34 i direktiv 83/349/EOEF anvendelse med hensyn til indholdet af noterne til det konsoliderede regnskab.
AFDELING 10
OFFENTLIGHED
Artikel 44
1. Det behoerigt godkendte aarsregnskab og aarsberetningen saavel som beretningen fra den person, der er ansvarlig for regnskabets revision, skal offentliggoeres som fastsat i national lovgivning og i overensstemmelse med artikel 3 i direktiv 68/151/EOEF (1).
(1) EFT nr. L 65 af 14.3.1968, s. 8.
Det kan dog i national lovgivning tillades, at aarsberetningen ikke skal offentliggoeres som naevnt ovenfor. Beretningen skal i saa fald stilles til raadighed for offentligheden paa selskabets hjemsted i den paagaeldende medlemsstat. Der skal efter anmodning kunne rekvireres et eksemplar af beretningen i dens helhed eller uddrag heraf. Prisen for et saadant eksemplar maa ikke overstige de administrative omkostninger i forbindelse hermed.
2. Stk. 1 finder ligeledes anvendelse paa det behoerigt godkendte konsoliderede regnskab og den konsoliderede beretning, saavel som paa beretningen fra den person, der er ansvarlig for regnskabets revision.
3. Naar det kreditinstitut, som har udarbejdet aarsregnskab eller et konsolideret regnskab, er organiseret i en anden form end de i artikel 1, stk. 1, i direktiv 78/660/EOEF naevnte, og virksomheden ikke for de i stk. 1 og 2 naevnte dokumenter efter den nationale lovgivning har pligt til offentliggoerelse i lighed med artikel 3 i direktiv 68/151/EOEF, skal det dog i det mindste stille de paagaeldende dokumenter til raadighed for offentligheden paa dets hjemsted (hovedkontor). Der skal efter anmodning kunne rekvireres et eksemplar af dokumenterne. Prisen for et saadant eksemplar maa ikke overstige de administrative omkostninger i forbindelse hermed.
4. Kreditinstitutterne skal offentliggoere aarsregnskaberne og de konsoliderede regnskaber i hver medlemsstat, hvor de har en filial som omhandlet i artikel 1, tredje led, i direktiv 77/780/EOEF. Denne medlemsstat kan bestemme, at offentliggoerelsen af disse dokumenter skal ske paa dens officielle sprog.
5. Medlemsstaterne fastsaetter egnede sanktioner, der kan bringes i anvendelse, dersom den i denne artikel foreskrevne offentliggoerelse ikke finder sted.
AFDELING 11
REVISION
Artikel 45
En medlemsstat kan undlade at anvende artikel 2, stk. 1, litra b), punkt iii), i direktiv 84/253/EOEF (2) paa offentlige sparekasser, naar den lovpligtige revision af disse virksomheders dokumenter, som naevnt i artikel 1, stk. 1, i det paagaeldende direktiv, er forbeholdt en revisionsinstans, der paa tidspunktet for dette direktivs ikrafttraeden varetager revisionen for disse sparekasser, og hvis ansvarlige mindst opfylder de betingelser, der er fastsat i artikel 3 til 9 i direktiv 84/253/EOEF.
(2) EFT nr. L 126 af 12.5.1984, s. 20.
AFDELING 12
AFSLUTTENDE BESTEMMELSER
Artikel 46
Det i henhold til artikel 52 i direktiv 78/660/EOEF nedsatte kontaktudvalg, som sammensaettes til dette formaal, har ligeledes til opgave:
a) med forbehold af traktatens artikel 169 og 170 at lette en harmoniseret gennemfoerelse af dette direktiv gennem regelmaessigt samraad, navnlig vedroerende de konkrete problemer i forbindelse med dets gennemfoerelse;
b) om noedvendigt at raadgive Kommissionen med hensyn til tilfoejelser til eller aendringer i dette direktiv.
Artikel 47
1. Medlemsstaterne vedtager de noedvendige love eller administrative bestemmelser for senest den 31. december 1990 at efterkomme dette direktiv. De underretter straks Kommissionen herom.
2. En medlemsstat kan fastsaette, at de i stk. 1 omhandlede bestemmelser foerste gang finder anvendelse paa aarsregnskaber og paa konsoliderede regnskaber for det regnskabsaar, som begynder 1. januar 1993 eller i loebet af 1993.
3. Medlemsstaterne meddeler Kommissionen teksten til de vigtigste nationale retsforskrifter, som de udsteder paa det omraade, der er omfattet af dette direktiv.
Artikel 48
Raadet vil paa forslag af Kommissionen fem aar efter den i artikel 47, stk. 2, anfoerte dato gennemgaa og eventuelt aendre de artikler i dette direktiv, der giver medlemsstaterne valgmuligheder, samt artikel 2, stk. 1, og artikel 27, 28 og 41 paa grundlag af erfaringerne med anvendelsen af dette direktiv og under saerligt hensyn til, at maalsaetningen er at skabe stoerre gennemsigtighed og samordning af de i dette direktiv omhandlede bestemmelser.
Artikel 49
Dette direktiv er rettet til medlemsstaterne.
Udfaerdiget i Bruxelles, den 8. december 1986.
31986L0635
L 372/1
ОФИЦИАЛЕН ВЕСТНИК НА ЕВРОПЕЙСКИЯ СЪЮЗ
ДИРЕКТИВА НА СЪВЕТА
от 8 декември 1986 година
относно годишните счетоводни отчети и консолидираните счетоводни отчети на банки и други финансови институции
(86/635/ЕИО)
СЪВЕТЪТ НА ЕВРОПЕЙСКИТЕ ОБЩНОСТИ,
като взе предвид Договора за създаване на Европейската общност, и по-специално член 54, параграф 3, буква ж) от него,
като взе предвид предложението на Комисията (1),
като взе предвид становището на Европейския парламент (2),
като взе предвид становището на Икономическия и социален комитет (3),
като има предвид, че Директива 78/660/ЕИО на Съвета от 25 юли 1978 г., основана на член 54, параграф 3, буква ж) от Договора, относно годишните счетоводни отчети на някои видове дружества (4), последно изменена с Директива 84/569/ЕИО (5), не се прилага по отношение на банките и другите финансови институции, наричани по-долу „кредитни институции“, до осъществяването на последваща координация за това; като има предвид, че с оглед централното място, което заемат тези предприятия в Общността, е необходима такава координация;
като има предвид, че Директива 83/349/ЕИО на Съвета от 13 юни 1983 г., основана на член 54, параграф 3, буква ж) от Договора, относно консолидираните счетоводни отчети (6) предвижда дерогация по отношение на тези кредитни институции само до изтичането на срока за прилагане на настоящата директива; като има предвид, че в този смисъл настоящата директива следва да включва по-особени разпоредби по отношение на консолидираните отчети на тези кредитни институции;
като има предвид, че тази координация е станала спешна поради това, че все повече кредитни институции извършват дейността си и отвъд националните граници; като има предвид, че за кредиторите, длъжниците и съдружниците в такива институции, както и като цяло за неопределен кръг лица, подобряването на съпоставимостта на годишните счетоводни отчети и консолидираните счетоводни отчети на тези институции е от особено съществено значение;
като има предвид, че фактически кредитните институции на всички държави-членки на Общността по смисъла на Директива 77/780/ЕИО на Съвета от 12 декември 1977 г. относно координирането на законовите, подзаконовите и административните разпоредби относно достъпа и упражняването на дейността на кредитни институции (7), имащи различни правни форми, са в конкуренция помежду си в банковия сектор; като има предвид, че в този смисъл е препоръчително не тези кредитни институции да бъдат привеждани в съответствие с правните форми, обхванати от Директива 78/660/ЕИО, а по-скоро да се избере обсегът на приложното поле, като се включат всички дружества така, както са определени в член 58, втора алинея от Договора.
като има предвид, че що се отнася до финансовите институции, обхватът на настоящата директива следва все пак да бъде сведен до онези от тях, чиято правна форма е сред изброените в Директива 78/660/ЕИО; като има предвид, че финансовите институции, които не са предмет на спомената директива, следва да попаднат автоматично в обхвата на настоящата директива;
като има предвид, че е необходимо да има връзка в направената координация по отношение на кредитните институции, тъй като някои аспекти на разпоредбите, които уреждат изготвянето на годишните счетоводни отчети и консолидираните счетоводни отчети ще имат отражение и върху други сфери на тази координация, като например изискванията за разрешения и показателите, които се използват за целите на надзора;
като има предвид въпреки това, че с оглед някои особени характеристики на кредитните институции, би могло да се окаже подходящо да бъде приета отделна директива относно годишните счетоводни отчети и консолидираните счетоводни отчети на тези институции, това не води до създаването на система от правила, отделно от тези, които са предмет на Директиви 78/660/ЕИО и 83/349/ЕИО; като има предвид, че създаването на отделни разпоредби не би било нито подходящо, нито в съответствие с принципите в основата на дружественото право, тъй като с оглед важната роля, която те играят в икономиката на Общността, кредитните институции не биха могли да бъдат изключени от рамката на разпоредбите, които уреждат правното положение на дружествата като цяло; като има предвид, че поради това тук са взети предвид само някои особени характеристики на кредитните институции и настоящата директива обхваща само изключенията от правилата на Директиви 78/660/ЕИО и 83/349/ЕИО;
като има предвид, че структурата и съдържанието на счетоводните баланси на кредитните институции се различава в различните държави-членки; като има предвид, че в този смисъл настоящата директива следва да предписва еднаква форма, номенклатура и терминология на счетоводните баланси за всички кредитни институции в Общността; като има предвид, че могат да бъдат разрешени дерогации, само когато са необходими с оглед правната форма на една институция или специфичното естество на нейната дейност;
като има предвид, че ако годишните счетоводни отчети и консолидираните отчети трябва да бъдат съпоставими, трябва да бъдат уредени редица основни въпроси, свързани с отразяването на различните видове сделки във и извън балансовия отчет;
като има предвид, че в интерес на по-голямата степен на съпоставимост е необходимо сделките, които трябва да бъдат отразени във и извън балансовия отчет, да бъдат изброени изчерпателно;
като има предвид, че същото се отнася до формата на отчетите, както и до определянето на позициите, които се отразяват в отчета за приходи и разходи;
като има предвид, че съпоставимостта на цифрите в балансовия отчет и в отчета за приходи и разходи зависи съществено от цената, на която активите и пасивите са отразени в балансовия отчет;
като има предвид, че с оглед някои особени рискове, свързани с банкирането и необходимостта от запазване на банковата тайна, следва да се създаде разпоредба, която да въвежда показател в пасивите наречен „Фонд за покриване на общи банкови рискове“; като има предвид, че би било препоръчително по същите причини, да се разреши на държавите-членки до последваща координация да предоставят на кредитните институции известна дискретност, особено при оценката на кредитите и предварителните плащания, и на някои ценни книжа; като има предвид, че в последния случай държавите-членки следва да разрешат на кредитните институции да създадат „Фонд за покриване на общи банкови рискове“, посочен по-горе; като има предвид, че би било също така подходящо да се даде възможност на кредитните институции да извършват прихващане по някои парични задължения и приходи в отчета за приходи и разходи;
като има предвид, че с оглед особения вид на кредитните институции, са необходими известни промени, свързани с бележките по отчетите;
като има предвид, че в желанието си да постави на равна основа колкото може повече кредитни институции, какъвто е случаят с Директива 77/780/ЕИО, не се разрешава освобождаването на малки и средни кредитни институции по реда на Директива 78/660/ЕИО; като има предвид, че все пак с оглед практиката такова освобождаване би било доказано необходимо, то може да бъде дадено при последваща координация; като има предвид, че поради същите причини разрешеният от Директива 83/349/ЕИО обхват, в който държавите-членки могат да освободят предприятията-майки от изискването за консолидация, ако предприятията, които подлежат на консолидиране не надвишават заедно определен размер, не се прилага по отношение на кредитните институции;
като има предвид, че прилагането на разпоредбите за консолидираните отчети по отношение на кредитните институции изисква някои изменения на разпоредбите, които уреждат всички индустриални и търговски дружества; като има предвид, че са съставени изрични разпоредби при смесени групи дружества и освобождаванията при субконсолидация могат да бъдат предмет на допълнителни условия;
като има предвид, че с оглед мащаба на банковите мрежи отвъд националните граници и тяхното постоянно развитие годишните счетоводни отчети и консолидираните отчети на дадена кредитна институция, чието главно управление е в една от държавите-членки, се публикуват във всички държави-членки, в които тя е установена.
като има предвид, че разглеждането на проблемите, които възникват във връзка с предмета на настоящата директива, а именно във връзка с прилагането ѝ, изисква сътрудничеството на представители на всички държави-членки и на Комисията в Комитет за връзка; като има предвид, че за да се избегне умножаването на такива комитети, е препоръчително сътрудничеството да се извършва в рамките на Комитета, предвиден в член 52 от Директива 78/660/ЕИО; като има предвид, че все пак, когато се разглеждат проблеми, свързани с кредитните институции, Комитетът трябва да бъде конституиран по подходящ начин;
като има предвид, че с оглед сложността на материята, на кредитните институции, обхванати от настоящата директива, следва да се даде по-дълъг период от обичайния за прилагане на нейните разпоредби;
като има предвид, че следва да се създаде разпоредба за преразглеждане на някои разпоредби на настоящата директива след петгодишна практика по прилагането ѝ и в светлината на целите на по-голяма прозрачност и хармонизация,
ПРИЕ НАСТОЯЩАТА ДИРЕКТИВА:
РАЗДЕЛ 1
ОБЩИ РАЗПОРЕДБИ И ПРИЛОЖНО ПОЛЕ
Член 1
1. Членове 2 и 3, член 4, параграф 1 и параграфи от 3 до 5, членове 6, 7, 13 и 14, член 15, параграфи 3 и 4, членове от 16 до 21, от 29 до 35, от 37 до 41, член 42, първото изречение, член 45, параграф 1, член 46, членове от 48 до 50, член 51, параграф 1, член 54, членове от 56 до 59 и член 61 от Директива 78/660/ЕИО се прилагат за институциите, посочени в член 2 от настоящата директива, освен ако в нея е предвидено друго.
2. Когато в Директиви 78/660/ЕИО и 83/349/ЕИО се прави препращане към членове 9 и 10 (за балансовия отчет) и към членове от 23 до 26 (за отчета за приходи и разходи) от Директива 78/660/ЕИО, това следва да се счита за препращане към член 4 (за балансовия отчет) или членове 27 и 28 (за отчета за приходи и разходи) от настоящата директива.
3. Препращанията в Директиви 78/660/ЕИО и 83/349/ЕИО към членове от 31 до 42 от Директива 78/660/ЕИО се считат за препращания към тези членове, като бъдат взети предвид и членове от 35 до 39 от настоящата директива.
4. Когато в посочените по-горе разпоредби на Директива 78/660/ЕИО е направено препращане към позиции в балансовия отчет, за които настоящата директива не съдържа подобни разпоредби, се счита, че се прави препращане към позициите, изброени в член 4 от настоящата директива, които включват съответните активи и пасиви.
Член 2
1. Мерките за координиране, предвидени в настоящата директива, се прилагат за:
а)
кредитни институции по смисъла на член 1, първо тире от Директива 77/780/ЕИО, които са дружества така, както са определени в член 58, втора алинея от Договора.
б)
финансови институции, които имат една от правните форми, посочени в член 1, параграф 1 от Директива 78/660/ЕИО, които въз основа на параграф 2 от споменатия член не са предмет на Директива 78/660/ЕИО.
За целите на настоящата директива „кредитни институции“ следва да включва също и финансовите институции, освен ако контекстът не изисква друго.
2. Държавите-членки могат да не прилагат настоящата директива за:
а)
кредитните институции, изброени в член 2, параграф 2 от Директива 77/780/ЕИО;
б)
институции от същата държава-членка, които по смисъла на член 2, параграф 4, буква а) от Директива 77/780/ЕИО са свързани с централна структура в тази държава-членка. В този случай, без да се засяга приложението на настоящата директива към централната структура, централната структура и свързаните институции следва да изготвят консолидирани отчети, включващи годишния счетоводен отчет, с извършен финансов одит и публикуван в съответствие с изискванията на настоящата директива;
в)
следните кредитни институции:
-
в Гърция: ЕТЕВА (Национална инвестиционна банка за индустриално развитие) и Τράπεζα Επενδύσεων (Инвестиционна банка),
-
в Ирландия: Industrial and Provident Societies,
-
в Обединеното кралство: Friendly Societies and Industrial and Provident Societies.
4. Без да се засягат разпоредбите на член 2, параграф 3 от Директива 78/660/ЕИО и до последваща координация, държавите-членки могат:
а)
в случая на кредитните институции, посочени в член 2, параграф 1, буква а) от настоящата директива, които не са дружества от нито един от видовете, изброени в член 1, параграф 1 от Директива 78/660/ЕИО, да приемат разпоредби, които дерогират от разпоредбите на настоящата директива тогава, когато това е необходимо поради правната форма на тази институция;
б)
в случая на специализирани кредитни институции, да приемат разпоредби, с които се дерогират разпоредбите на настоящата директива тогава, когато това е необходимо поради правната форма на тези институции.
Такива дерогиращи разпоредби могат да съдържат само правила за адаптиране към формата, номенклатурата, терминологията и съдържанието на позициите в счетоводния отчет и в отчета за приходи и разходи; те не могат да имат забранителен ефект по отношение на институциите, за които се прилагат, да предоставят по-малко информация в техните годишни отчети, отколкото институциите, които попадат в приложното поле на настоящата директива.
Държавите-членки информират Комисията за тези кредитни институции, по възможност по видове, в шестмесечен срок от изтичането на срока, определен в член 47, параграф 2. Те информират Комисията за дерогиращите разпоредби, които са приели за тази цел.
Дерогиращите разпоредби следва да се преразгледат в срок от 10 години от нотифицирането на настоящата директива. Комисията следва, когато това е уместно, да внесе подходящи предложения. Тя следва да представи също временен доклад в петгодишен срок от уведомяването за настоящата директива.
РАЗДЕЛ 2
ОБЩИ РАЗПОРЕДБИ ЗА БАЛАНСОВИЯ ОТЧЕТ И ОТЧЕТА ЗА ПРИХОДИ И РАЗХОДИ
Член 3
При кредитните институции възможността за обединяване на позиции по реда на член 4, параграф 3, буква а) или буква б) от Директива 78/660/ЕИО се ограничава до подпозициите в балансовия отчет и отчета за приходите и разходите, като се предхождат от малки букви и е разрешено само при спазване на разпоредбите, приети за тази цел от държавите-членки.
РАЗДЕЛ 3
ФОРМА НА БАЛАНСОВИЯ ОТЧЕТ
Член 4
Държавите-членки предвиждат следната форма за балансовия отчет.
1.
Парични средства в наличност, авоари при централни банки и банки при пощенски клонове
2.
Държавни ценни книжа или други ценни книжа, подлежащи на рефинансиране от централните банки:
а)
Държавни ценни книжа и други сходни ценни книжа
б)
Други ценни книжа, подлежащи на рефинансиране от централните банки (освен когато според националното право те трябва за бъдат отразени като позиции 3 и 4 към активи)
3.
Заеми и други аванси към кредитните институции:
а)
платими на заповед
б)
други кредити и аванси
4.
Заеми и други аванси към клиенти
5.
Дългови ценни книжа, включително дългови ценни книжа с фиксиран доход:
а)
издадени от публични институции
б)
издадени от други заемополучатели, които се изброяват поотделно
-
собствени дългови ценни книжа (освен когато според националното право се изисква да бъдат приспаднати от пасивите).
6.
Акции и други ценни книжа с променлива доходност
7.
Дялови участия, при отделно посочване на:
-
дялови участия в кредитни институции (освен ако националното право изисква оповестяването им в бележките към отчетите).
8.
Дялове в свързани предприятия, при отделно посочване на:
-
дялове в кредитни институции (освен ако националното право изисква оповестяването им в бележките към отчетите)
9.
Нематериални активи така, както са описани под активи, заглавия Б и В.I от член 9 от Директива 78/660/ЕИО, при отделно посочване на:
-
разходи по установяване така, както са определени в националното право и доколкото то позволява да бъдат отразени като актив (освен ако националното право изисква оповестяването им в бележките към отчетите).
-
положителна репутация до степента, в която е придобита като насрещна престация с определена стойност (освен ако националното право изисква оповестяването им в бележките към отчетите).
10.
Материални активи така, както са посочени под активи, заглавие В.II от член 9 от Директива 78/660/ЕИО, при отделно посочване на:
-
земя и сгради, ползвани от кредитната институция при упражняване на дейността ѝ (освен ако националното право изисква оповестяването им в бележките към отчетите).
11.
Записан невнесен капитал, при отделно посочване на:
-
поискан капитал (освен ако националното право предвижда поисканият капитал да бъде включен към пасивите, в който случай поисканият, но все още невнесен капитал трябва да бъде включен или към настоящата позиция на активите, или към активи позиция 14).
12.
Собствени акции (с посочване на тяхната номинална стойност или при липса на номинална стойност, тяхната счетоводна стойност до степента, в която националното право позволява да бъде отразена в балансовия отчет)
13.
Други активи
14.
Записан капитал, който е поискан, но не е внесен (освен ако националното право изисква този поискан капитал да бъда включен към активи позиция 11).
15.
Предварителни плащания и натрупан доход
16.
Загуба за финансовата година (освен ако националното право предвижда тя да бъде включена в пасиви позиция 14)
Всичко активи
1.
Суми, които се дължат на кредитни институции:
а)
платими на заповед
б)
с уговорена дата на падеж или срок на уведомяване
2.
Парични задължения към клиентите
а)
спестовни влогове, които отразяват поотделно:
-
тези, които са платими на заповед или тези, които са с уговорена дата на падеж или срокове на уведомяване, когато националното право предвижда такова разбиване (освен ако националното право предвижда тази информация да се дава в бележките към отчетите)
б)
други задължения
ба)
платими на заповед
бб)
с уговорена дата на падеж или с уговорен срок на уведомяване
3.
Пасиви, които се доказват със сертификати
а)
дългови ценни книжа в емисия
б)
други
4.
Други пасиви
5.
Натрупвания и отложен доход
6.
Провизии за рискове и задължения:
а)
провизии за пенсии и други подобни задължения
б)
провизии за данъчно облагане
в)
други провизии
7.
Печалба за финансовата година (освен ако националното право не предвижда тя да се включи като позиция 14 към пасиви)
8.
Непривилегировани пасиви
9.
Записан капитал (освен ако националното право предвижда поисканият капитал да бъде отразен под тази позиция. В този случай стойностите на записания капитал и на внесения капитал трябва да се отразят поотделно)
10.
Ажио
11.
Резерви
12.
Резерв за ревалоризация
13.
Пренесени печалби или загуби
14.
Печалби или загуби за финансовата година (освен ако националното право изисква тази позиция да бъде показана като позиция 16 в активи или позиция 7 в пасиви)
Всичко пасиви
1.
Условни пасиви, които отразяват поотделно:
-
акцепти и джиросвания
-
гаранции и активи, заложени като допълнително обезпечение
2.
Финансови ангажименти, отразени поотделно:
-
финансови ангажименти, произтичащи от сделки за продажба с обратно изкупуване.
Член 5
Като подпозиции на въпросните позиции следва да бъдат отразени следните елементи:
-
вземания, доказани или не със сертификати, на свързани предприятия и включени като позиции от 2 до 5 на активите,
-
вземания, доказани или не със сертификати, на предприятия, с които кредитната институция е свързана по силата на участие в дял от печалбата и включени като позиции от 2 до 5 на активите,
-
задължения, доказани или не със сертификати на клонове и включени като позиции 1, 2, 3 и 8 в пасивите,
-
задължения, доказани или не със сертификати на дружества, с които кредитната институция е свързана чрез участие в дял от печалбата и включени като позиции 1, 2, 3 и 8 в пасивите.
Член 6
1. Непривилегированите активи се отразяват самостоятелно като подпозиции в позициите от формата на отчета и като подпозиции, създадени в съответствие с член 5.
2. Активите, доказани или не със сертификати, са непривилегировани, когато при прекратяване или несъстоятелност те трябва да се изплатят само след удовлетворяване на вземанията на останалите кредитори.
Член 7
Държавите-членки могат да разрешат оповестяването на информацията, посочена в членове 5 и 6, надлежно разбити в различните съответни позиции, в бележките към отчетите.
Член 8
1. Активите се отразяват в съответните заглавия от балансовия отчет дори и когато кредитната институция, която изготвя балансовия отчет ги е заложила като обезпечение за собствени задължения или за задължения на трети лица или ги е прехвърлила по друг начин като обезпечение на трети лица.
2. Кредитната институция не включва в балансовия си отчет активи, заложени или по друг начин прехвърлени като обезпечение, освен ако тези активи не са под формата на парични средства във владение на самата кредитна институция.
Член 9
1. Когато е бил отпуснат заем от синдикат на няколко кредитни институции, всяка от участващите кредитни институции следва да отразява в балансовия отчет само частта от кредита, който е финансирала.
2. Когато в случаите на отпускане на заем от синдикат на кредитни институции така, както е посочено в параграф 1, размерът на сумата, гарантирана от кредитната институция, надвишава тази, която тя е предоставила, всяка допълнителна гаранция се отразява като условно задължение (като позиция 1, второ тире от задбалансовата част на отчета).
Член 10
1. Фондовете, които кредитната институция управлява от свое име, но за сметка на трети лица, се включват в балансовия отчет, ако кредитната институция придобие право на собственост върху съответните активи. Общата стойност на такива активи и пасиви се отразява самостоятелно или в бележките към отчетите, разбити в съответствие с позициите по активите и пасивите. Въпреки това, държавите-членки могат да разрешат отразяването на такива фондове извън балансовия отчет, когато има специални разпоредби, по силата на които такива фондове могат да се изключат от активите, които служат за погасяване на задължения при ликвидация на кредитната институция (или при други подобни производства).
2. Активи, придобити от името и за сметка на трети лица, не могат да бъдат отразени в балансовия отчет.
Член 11
За платими на заповед се считат само тези суми, които във всеки момент могат да бъдат изтеглени без предупреждение или по които е договорен падеж или срок за уведомяване от 24 часа или един работен ден.
Член 12
1. Под сделки за продажба с обратно изкупуване следва да се разбира прехвърлянето от кредитната институция или от клиента („прехвърлител“) на друга кредитна институция или клиент („приобретател“) на активи, като например полици, задължения или прехвърлими ценни книжа, с уговорката, че същите активи впоследствие ще бъдат прехвърлени обратно на прехвърлителя при определена цена.
2. Когато приобретателят поеме задължението да върне активите на определената или определяема от прехвърлителя дата, съответната сделка се счита за първична сделка за продажба с обратно изкупуване.
3. Ако обаче приобретателят има право да върне активите на продажната цена или на друга предварително договорена цена на определена или определяема дата, съответната сделка се счита за продажба с възможност за обратно изкупуване.
4. При сделките за продажба с обратно изкупуване, посочени в параграф 2, прехвърлените активи следва да продължат да бъдат отразявани в балансовия отчет на прехвърлителя; продажната цена, получена от прехвърлителя, се отразява като сума, която се дължи на приобретателя. В допълнение, стойността на прехвърлените активи се оповестява в бележките към отчета на прехвърлителя. Прехвърлителят няма право да отразява прехвърлените активи в балансовия си отчет; продажната цена, платена от приобретателя, се отразява като сума, която се дължи на прехвърлителя.
5. При сделките за продажба с обратно изкупуване, посочени в параграф 3, обаче, прехвърлителят няма право да отразява в балансовия си отчет прехвърлените активи, те се отразяват като активи в балансовия отчет на приобретателя. Прехвърлителят трябва да покаже в позиция 2 от задбалансовата част на отчета сумата, равна на договорената сума в случай на обратно изкупуване на активите.
6. Никакви форуардни валутни сделки, опции, сделки свързани с издаването на дългови ценни книжа с поемане на задължение за изкупуването им изцяло или на част от тях преди падежа на каквито и да било подобни сделки не се считат за сделки за продажба с обратно изкупуване по смисъла на настоящия член.
РАЗДЕЛ 4
СПЕЦИАЛНИ РАЗПОРЕДБИ ЗА НЯКОИ ПОЗИЦИИ В БАЛАНСОВИЯ ОТЧЕТ
Член 13
Активи: Позиция 1 - налични парични средства, балансови средства на централните банки и банки при пощенски клонове
1. Под налични парични средства се разбира законното им държане, включително на банкноти и монети в чуждестранна валута.
2. Тази позиция може да включва само баланса на централните банки и банки при пощенски клонове в държавата или държавите, в които е учредена кредитната институция. Тези баланси трябва да бъдат достъпни във всеки един момент. Други вземания на такива институции трябва да се отразяват като заеми и предварителни плащания на кредитни институции (в позиция 3 от активите) или като заеми и предварителни плащания на клиенти (в позиция 4 от активите).
Член 14
Активи: Позиция 2 - държавни ценни книжа или други книжа, подлежащи на рефинансиране от централните банки
1. Тази позиция съдържа, под буква а), държавни ценни книжа и подобни ценни книжа, като държавни ценни книжа, държавни гаранции и подобни дългови инструменти, издадени от публични институции, които могат да получат рефинансиране от централните банки в държавата или държавите, където е установена кредитната институция. Тези дългови инструменти, издадени от публичните институции, които не отговарят на посочените по-горе условия, се отразяват в подпозиция 5 а) от активите.
2. Тази позиция съдържа, под буква б), ценни книжа, подлежащи на рефинансиране от централните банки, тоест всички ценни книжа, държани в портфолио и закупени от кредитната институция или от клиентите, доколкото според националното право те могат да бъдат рефинансирани от централните банки в страната или страните, където е установена кредитната институция.
Член 15
Активи: Заеми и предварителни плащания на кредитни институции
1. В заемите и предварителните плащания на кредитните институции се включват всички заеми и предварителни плащания, които възникват по банкови сделки с местни или чуждестранни кредитни институции от кредитната институция, която изготвя балансовия отчет, без значение какво е предназначението на тези сделки.
Единственото изключение са заемите и предварителните плащания под формата на дългови ценни книжа или други видове ценни книжа, които трябва да бъдат отразени в позиция 5 на активите.
2. За целите на този член, под кредитни институции следва да се разбират всички предприятия от списъка, публикуван в Официален вестник на Европейските общности по реда на член 3, параграф 7 от Директива 77/780/ЕИО, както и централните банки и местните и чуждестранни банкови организации, както и всички частни и публични предприятия, които не са установени в Общността, но отговарят на определението от член 1 на Директива 77/780/ЕИО.
Заеми и предварителни плащания на предприятия, които не отговарят на посочените по-горе условия, се отразяват в позиция 4 от активите.
Член 16
Активи: Позиция 4 - заеми и предварителни плащания на клиенти
В заеми и предварителни плащания на клиенти се включват всички видове активи под формата на вземания на местни или чуждестранни клиенти, които не са кредитни институции, без значение какво е тяхното действително предназначение.
Единствено изключение са заемите и предварителните плащания под формата на дългови или всякакви други ценни книжа, които трябва да бъдат отразени в позиция 5 от активите.
Член 17
Активи: Позиция 5 - дългови ценни книжа, включително дългови ценни книжа с фиксиран доход
1. В тази позиция следва да се включат търгуеми дългови ценни книжа, включително дългови ценни книжа с фиксиран доход, издадени от кредитни институции, от други предприятия или публични институции; такива ценни книжа, издадени от такива институции, обаче, се отразяват само ако не са отразени в позиция 2 от активите.
2. Ценни книжа с право на лихва, която се променя в зависимост от специфични фактори, като например лихвата на междубанковия пазар или на Евромаркет, се разглеждат също като дългови ценни книжа, включително и тези с фиксиран доход.
3. В подпозиция 5 б) се включват само търгуеми ценни книжа и тези, които са обратно изкупени.
Член 18
Пасиви: Позиция 1 - суми, които се дължат на кредитни институции
1. В сумите, които се дължат на кредитни институции, се включват всички суми, произтичащи от банкови сделки, дължими на други местни или чуждестранни кредитни институции от кредитната институция, която изготвя балансовия отчет, независимо от реалните им предназначения.
Единственото изключение представляват пасивите под формата на дългови ценни книжа, които трябва да бъдат отразени под позиция 3 от пасивите.
2. За целите на този член под кредитни институции следва да се разбират всички предприятия от списъка, публикуван в Официален вестник на Европейските общности съгласно член 3, параграф 7 от Директива 77/780/ЕИО, както и централните банки и местните и чуждестранните банкови организации, както и всички частни и публични предприятия, които не са установени в Общността, но които отговарят на определението по член 1 на Директива 77/780/ЕИО.
Член 19
Пасиви: Позиция 2 - суми, които се дължат на клиенти
1. В сумите, които се дължат на клиенти, се включват всички суми, дължими на кредитори, които не са кредитни институции по смисъла на член 18, независимо от действителното им предназначение.
Единственото изключение са пасивите под формата на дългови или всякакви други ценни книжа, които трябва да бъдат отразени в позиция 3 от пасивите.
2. Само депозитите, които отговарят на условията, установени в националното право, се третират като депозити по спестявания.
3. Ценните книжа по спестявания се отразяват в съответната подпозиция, само когато за тях няма издадени търгуеми сертификати.
Член 20
Пасиви: Позиция 3 - пасиви, които се доказват със сертификати
1. Тази позиция включва както дългови ценни книжа, така и задължения, за които са издадени търгуеми сертификати и по-специално разписки по депозити, „bons de caisse“, както и задължения, произтичащи от собствени акцепти и записи на заповед.
2. Като собствени акцепти се третират само онези от тях, които са издадени от кредитна институция за нейно собствено рефинансиране и по които тя е първата задължена страна („издател“).
Член 21
Пасиви: Позиция 8 - непривилегировани задължения
Задълженията се посочват в тази позиция, когато по силата на договор е уговорено, че в случай на ликвидация или несъстоятелност доказаните или не с документи задължения се изплащат само след удовлетворяване на вземанията на всички останали кредитори.
Член 22
Пасиви: Позиция 9 - записан капитал
В тази позиция се включват сумите, без значение какво е тяхното действително предназначение, които съгласно съответната правна структура на институцията се считат за собствен капитал, записан от съдружниците или други собственици.
Член 23
Пасиви: Позиция 11 - резерви
Тази позиция включва всички видове резерви, описани в член 9 от Директива 78/660/ЕИО под пасиви позиция А.IV така, както са описани там. Държавите-членки могат да предвидят и други резерви, когато е необходимо за кредитните институции, които нямат правните структури, обхванати от Директива 78/660/ЕИО.
Видовете резерви, посочени в първата алинея, се отразяват самостоятелно като подпозиции в позиция 11 от пасивите в балансовите отчети на съответните кредитни институции, с изключение на резерва за оценка, който се отразява в позиция 12.
Член 24
Задбалансова част на отчета: Позиция 1 - условни задължения
В тази позиция се включват всички сделки, по които институцията се е задължила за задължения от името на трети лица.
В бележките към отчета се указват видът и сумата на всяко условно задължение, което има връзка с дейността на кредитната институция.
Задълженията, които произтичат от джиросване на ресконтирани полици, се отразяват в тази позиция, когато националното право не предвижда друго. Същото се отнася и за акцептите, освен собствените акцепти.
Поръчителството, както и активите, заложени като обезпечения от името на трети лица, следва да включват всички поети гаранционни задължения и всички активи, заложени като обезпечения от името на трети лица, и особено по отношение на поръчителствата и неотменими документарни акредитиви.
Член 25
Задбалансова част на отчета: Позиция 2 - поети ангажименти
Тази позиция обхваща всеки неотменяем ангажимент, който може да породи риск.
Бележките към отчета посочват характера и размера на всеки вид ангажимент, който е от значение по отношение на която и да е от дейностите на институцията.
Ангажименти, произтичащи от продажби с обратно изкупуване, включват и ангажиментите, поети от кредитната институция в контекста на продажбите с обратно изкупуване (въз основа на твърди уговорки за продажба с възможност за обратно изкупуване) по смисъла на член 12, параграф 3.
РАЗДЕЛ 5
ФОРМА НА ОТЧЕТА ЗА ПРИХОДИ И РАЗХОДИ
Член 26
При представянето на отчета за приходи и разходи държавите-членки предвиждат една или двете от формите, предвидени в членове 27 и 28. Държавите-членки могат да предвидят предприятията да използват и двете форми или да им позволят да изберат една от тях.
Член 27
Вертикална форма
1.
Подлежащи на получаване лихви и подобни приходи, като се отразяват поотделно тези, произтичащи от ценни книжа с фиксиран доход.
2.
Платими лихви и други подобни задължения
3.
Приходи от ценни книжа:
а)
приходи от акции и други ценни книжа с променлива доходност
б)
приходи от дялово участие
в)
приходи от дялове в свързани предприятия
4.
Комисиони за получаване
5.
Платими комисиони
6.
Нетна печалба и нетна загуба от финансови операции
7.
Други приходи, свързани с дейността
8.
Общи административни разходи:
а)
Разходи за персонала, отразени самостоятелно:
-
възнаграждение и заплати
-
разходи за социално осигуряване с отделно обозначаване на тези, свързани с пенсии
б)
Други административни разходи
9.
Корекции на стойностите по отношение на позиции 9 и 10 от активите
10.
Други оперативни разходи
11.
Корекции на стойностите по отношение на заеми и предварителни плащания и провизии за условни финансови задължения и за поети ангажименти
12.
Повторни корекции на стойностите по отношение на заеми и предварителни плащания и провизии за условни финансови задължения и за поети ангажименти
13.
Корекции на стойностите по отношение на прехвърлими ценни книжа, държани като финансови активи с фиксиран доход, дялови участия и дялове в свързани предприятия
14.
Повторни корекции на стойностите по отношение на прехвърлими ценни книжа, държани като финансови активи с фиксиран доход, дялови участия и дялове в свързани предприятия
15.
Данъци върху печалба или загуба върху обичайни дейности
16.
Печалба или загуба при обичайни дейности след данъчно облагане
17.
Извънредни приходи
18.
Извънредни разходи
19.
Извънредна печалба или загуба
20.
Данък върху извънредна печалба или загуба
21.
Извънредна печалба или загуба след данъчно облагане
22.
Други данъци, които не са отразени в предходните позиции
23.
Печалба или загуба за финансовата година
Член 28
Хоризонтална форма
А.
Разходи
1.
Платими лихви и подобни разходи
2.
Платими комисиони
3.
Нетна загуба по финансови операции
4.
Общи административни разходи
а)
Разходи за персонала, отразени самостоятелно:
-
възнаграждения и заплати
-
разходи за социално осигуряване с отделно обозначаване на тези, свързани с пенсии
б)
Други оперативни разходи
5.
Корекции на стойностите по отношение на позиции 9 и 10 от активите
6.
Други оперативни разходи
7.
Корекции на стойностите по отношение на заеми и предварителни плащания и провизии за условни финансови задължения и за поети ангажименти
8.
Корекции на стойностите по отношение на прехвърлими ценни книжа, държани като финансови активи с фиксиран доход, дялови участия и дялове в свързани предприятия
9.
Данъци върху печалба или загуба върху обичайни дейности
10.
Печалба или загуба при обичайни дейности след данъчно облагане
11.
Извънредни разходи
12.
Данък върху извънредна печалба или загуба
13.
Извънредна загуба след данъчно облагане
14.
Други данъци, неотразени в предходните позиции
15.
Печалба или загуба за финансовата година
Б.
Приходи
1.
Подлежащи на получаване лихви и подобни приходи, като се отразят поотделно тези, произтичащи от ценни книжа с фиксиран доход
2.
Приходи от ценни книжа:
а)
приходи от акции и други ценни книжа с променлива доходност
б)
приходи от дялово участие
в)
приходи от дялове в свързани предприятия
3.
Комисиони за получаване
4.
Нетна печалба от финансови операции
5.
Корекции на стойностите по отношение на заеми и предварителни плащания и провизии за условни финансови задължения и за поети ангажименти
6.
Корекции на стойностите по отношение на прехвърлими ценни книжа, държани като финансови активи с фиксиран доход, дялови участия и дялове в свързани предприятия
7.
Други оперативни приходи
8.
Печалба или загуба при обичайни дейности след данъчно облагане
9.
Извънредни приходи
10.
Извънредна печалба след данъчно облагане
11.
Загуба за финансовата година
РАЗДЕЛ 6
СПЕЦИАЛНИ РАЗПОРЕДБИ, СВЪРЗАНИ С НЯКОИ ПОЗИЦИИ В ОТЧЕТА ЗА ПРИХОДИ И РАЗХОДИ
Член 29
Член 27, позиции 1 и 2 (вертикална форма)
Член 28, позиции А 1 и Б 1 (хоризонтална форма)
В тези позиции се отразяват всички печалби и загуби, произтичащи от банкова дейност, включително:
1.
Всички приходи от активи, отразени в активи позиции от 1 до 5 в балансовия отчет, независимо как са изчислени. Такива приходи следва да включват също приходите, произтичащи от разпростиране във времето на сконто върху активи, придобити по стойността, посочена по-долу, както и на задълженията, договорени по цената, посочена по-горе, като сумата е платима на падежа;
2.
Всички разходи, произтичащи от задължения, посочени в позиция 1, 2, 3 и 8 от пасивите, независимо как са изчислени. Тези разходи следва също да включват и разходите, произтичащи от разпростиране във времето на натрупани дивиденти по активи, придобити по стойността, посочена по-долу, както и на задълженията, договорени по цената, посочена по-горе, като сумата е платима на падежа;
3.
Приходи и разходи от покрити форуардни договори, разпределени по действителната продължителност на договора, подобни на лихва по своето естество;
4.
Такси и комисиони, подобни на лихва по своето естество и изчислени въз основа на времето или чрез позоваване на сумата на вземането или задължението.
Член 30
Член 27, позиция 3 (вертикална форма)
Член 28, позиция Б 2 (хоризонтална форма)
Тази позиция трябва да включва всички дивиденти и други приходи от ценни книжа с променлива доходност, от дялови участия и от дялове в свързани предприятия. Приходите от дялове в инвестиционни дружества също се включват в тази позиция.
Член 31
Член 27, позиции 4 и 5 (вертикална форма)
Член 28, позиции А 2 и Б 3 (хоризонтална форма)
Без да се засяга член 29, в комисионите за получаване се включват приходи по отношение на всички услуги, предоставени на трети лица, а платимите комисиони включват разходите по услуги, предоставени от трети лица и по-специално:
-
комисиони по гаранции, управление на заеми от името на други заемодатели и транзакции с ценни книжа от името на трети лица
-
комисиони и други разходи и приходи по отношение на транзакции по плащане, разходи по управление на сметки и комисиони за съхранение и управление на ценни книжа
-
комисиони при валутни сделки, както и при продажба с обратно изкупуване на монети и ценни метали от името на трети лица
-
комисиони за брокерски услуги, свързани със спестявания и застрахователни договори и заеми.
Член 32
Член 27, позиция 6 (вертикална форма)
Член 28, позиция А 3 или позиция Б 4 (хоризонтална форма)
Тази позиция включва:
1.
Нетните печалби или загуби по транзакции с ценни книжа, които не се държат като финансови активи с фиксиран доход, заедно с корекциите на стойности и повторните корекции на стойности на такива ценни книжа, като когато се прилага член 36, параграф 2, се вземе предвид разликата, произтичаща от прилагането на този член; въпреки това, в тези държави-членки, които използват възможността, предоставена от член 37, тези нетни печалби или загуби и корекции на стойности и повторни корекции на стойности се включват само доколкото те са свързани с ценни книжа, включени в търгуемото портфолио;
2.
Нетната печалба или загуба по валутни операции, без да се засягат разпоредбите на член 29, точка 3;
3.
Нетните печалби и загуби от други операции по покупко-продажба на финансови инструменти, включително и ценни метали.
Член 33
Член 27, позиции 11 и 12 (вертикална форма)
Член 28, позиции А 7 и Б 5 (хоризонтална форма)
1. Тези позиции включват от една страна, разходи за корекции на стойностите по отношение на заеми и предварителни плащания, които се отразяват в активи, позиции 3 и 4, и провизии за условни финансови задължения и за поети ангажименти, които се отразяват в позиции 1 и 2 от задбалансовата част на отчета, а от друга страна, кредити от възстановяването на отписани заеми и предварителни плащания и суми, които са отново вписани след по-ранни корекции на стойности и по-ранни провизии.
2. В онези държави-членки, които използват опцията, предвидена в член 37, тази позиция следва също да включва нетната печалба или загуба от транзакции с ценни книжа, включени в активи, позиции 5 и 6, които не са нито тези, държани като активи с фиксиран доход по смисъла на член 35, параграф 2, нито включените в търгуемото портфолио, заедно с корекциите и повторните корекции на стойности на такива ценни книжа, като се вземе предвид, когато се прилага член 36, параграф 2, разликата, произтичаща от прилагането на този член; в номенклатурата на тази позиция се внасят съответните адаптации.
3. Държавите-членки могат да позволят извършването на прихващане между приходите и разходите от тези позиции, и да се отрази само една нетна стойност (приход или разход).
4. Корекциите на стойности по отношение на заеми и предварителни плащания към кредитни институции, клиенти, предприятия, с които кредитната институция е свързана по силата на дялово участие и със свързани предприятия, се отразяват отделно в бележките към отчетите. Тази разпоредба не е необходимо да се прилага, когато държавите-членки разрешават прихващането съобразно параграф 3.
Член 34
Член 27, позиции 13 и 14 (вертикална форма)
Член 28, позиции А 8 и Б 5 (хоризонтална форма)
1. Тези позиции включват, от една страна, разходи за корекции на стойности по отношение на активите, отразени в активи, позиции от 5 до 8, и от друга страна, всички суми, които са вписани отново след по-ранни корекции на стойности, доколкото разходите и приходите се отнасят до прехвърлими ценни книжа, държани като финансови активи с фиксиран доход така, както са определени в член 35, параграф 2, дялови участия и дялове в свързани предприятия.
2. Държавите-членки могат да позволят взаимното прихващане на разходите и приходите, обхванати от тези позиции, така че да се отрази само една нетната позиция (приход или разход).
3. Корекциите на стойностите по отношение на тези прехвърлими ценни книжа, дялови участия и дялове в свързани предприятия се отразяват отделно в бележките към отчетите, когато те са от значение. Тази разпоредба не е нужно да се прилага, ако дадена държава-членка позволява прихващането по реда на параграф 2.
РАЗДЕЛ 7
ПРАВИЛА ЗА ОЦЕНЯВАНЕ
Член 35
1. Позиции 9 и 10 от активите трябва да се оценяват като активи с фиксиран доход. Активите, включени в други позиции от балансовия отчет, се оценяват като активи с фиксиран доход за постоянно ползване в обичайната дейност на предприятието.
2. Когато се посочва понятието активи с фиксиран доход в раздел 7 от Директива 78/660/ЕИО и когато случаят се отнася за кредитна институция, се приема, че това понятие обхваща дялови участия, дялове в свързани предприятия и ценни книжа, предназначени за постоянно ползване в обичайната дейност на предприятието.
3.
а)
Дълговите ценни книжа, включително ценните книжа с фиксиран доход, държани като активи с фиксиран доход, се отразяват в балансовия отчет по продажната им цена. Държавите-членки могат, все пак, да изискват или да разрешат такива дългови книжа да бъдат отразени в балансовия отчет по тяхната цена, която подлежи на изплащане към момента на падежа.
б)
Когато продажната цена на такива дългови ценни книжа надвишава цената, платима на падежа, стойността на разликата се отразява в отчета за приходи и разходи. Държавите-членки могат, въпреки това, да изискват или да разрешат стойността на разликата да се отпише на части, така че да бъде изцяло заличена, когато се изплати цената на ценните книжа. Разликата се отразява отделно в балансовия отчет или в бележките към отчета.
в)
Когато продажната цена на такива дългови ценни книжа е по-малка от цената, платима на падежа, държавите-членки могат да изискват или да разрешат стойността на разликата да се освободи като приход за срока до плащането. Разликата се отразява отделно в балансовия отчет или в бележките към отчета.
Член 36
1. Когато прехвърлими ценни книжа, които не се разглеждат като финансови активи с фиксиран доход, се отразяват в балансовия отчет по продажната си цена, кредитните институции оповестяват в бележките към отчетите си разликата между продажната цена и по-високата пазарна стойност към датата на балансовия отчет.
2. Държавите-членки могат, обаче, да изискват или да разрешат тези прехвърлими ценни книжа да бъдат отразени в балансовия отчет по по-високата пазарна цена към датата на балансовия отчет. Разликата между продажната цена и по-високата пазарна стойност се оповестява в бележките към отчета.
Член 37
1. Член 39 от Директива 78/660/ЕИО се прилага по отношение на оценяването на заемите и предварителните плащания, дълговите ценни книжа, дялове и други ценни книжа с променлива доходност на кредитните институции, които не се държат като финансови активи с фиксиран доход.
2. До извършването на последваща координация, обаче, държавите-членки могат да разрешат:
а)
заеми и предварителни плащания на кредитни институции и клиенти (позиции 3 и 4 от активите) и дългови ценни книжа, акции и други ценни книжа с променлива доходност, включени в позиции 5 и 6 от активите, които не се разглеждат нито като активи с фиксиран доход по смисъла на член 35, параграф 2, нито са включени в търгуемото портфолио, да се отразяват по стойност, по-ниска от тази, по която биха били отразени, ако се приложи член 39, параграф 1 от Директива 78/660/ЕИО, когато това се изисква от съображения за разумност, свързани с риска в банковата дейност. Независимо от това, разликата между двете стойности не може да бъде повече от 4 % от общата стойност на посочените по-горе активи след прилагането на посочения по-горе член 39.
б)
да бъде поддържана по-ниската стойност, която произтича от прилагането на буква а), докато кредитната институция реши да я коригира.
в)
когато държавите-членки използват опцията, предвидена в буква а), не се прилагат нито разпоредбите на член 36, параграф 1 от настоящата директива, нито член 40, параграф 2 от Директива 78/660/ЕИО.
Член 38
1. До осъществяването на последваща координация, все пак, държавите-членки, които използват възможността, предоставена в член 37, са длъжни да разрешат, а тези, които не се възползват от нея, могат да разрешат създаването на позиция 6А в пасивите, наречена „Фонд за покриване на общи банкови рискове“. Тази позиция трябва да включва тези стойности, които кредитните институции решават да заделят за покриване на такива рискове, тъй като това се налага поради спецификата на банковата дейност и свързания с нея риск.
2. Нетният баланс при намаляването и увеличаването на стойностите във „Фонда за покриване на общи банкови рискове“ трябва да се отрази отделно в отчета за приходи и разходи.
Член 39
1. Деноминираните в чуждестранна валута активи и пасиви се преизчисляват по курса към деня на изготвянето на балансовия отчет. Държавите-членки могат, обаче, да изискват или да разрешат активите, разглеждани като активи с фиксиран доход, както и материалните и нематериалните активи, необхванати или неспецифично обхванати на спот-пазарите или на форуърдните пазари да бъдат преизчислени по курса на датите на тяхното придобиване.
2. Незавършените форуърдни и спот валутни сделки се преизчисляват по спот-курсовете на датата на балансовия отчет.
Държавите-членки могат, обаче, да изискват изпращането на доставки да бъде преизчислено по текущите спот-цени на валута на датата на балансовия отчет.
3. Без да се засяга член 29, параграф 3, разликите в стойността на активите, пасивите и форуърдните сделки и стойностите, получени при преизчисляването съгласно параграфи 1 и 2, се отразяват в отчета за приходи и разходи. Държавите-членки могат, обаче, да изискват или да разрешат разликите, получени при преизчисляването съгласно параграфи 1 и 2, да бъдат включени изцяло или частично в резервите, когато те произтичат от активи, разглеждани като финансови активи с фиксиран доход, от материални и нематериални активи и от всякакви други сделки, извършени за покриване на тези активи.
4. Държавите-членки могат да предвидят положителните разлики при преизчисляването, които произтичат от форуърдни сделки, активи и пасиви, които не са обхванати или не са специфично обхванати от други форуърдни сделки, или от активи и пасиви, да не бъдат отразени в отчета за приходи и разходи.
5. Ако се използва методът, посочен в член 59 от Директива 78/660/ЕИО, държавите-членки могат да предвидят, че всички разлики при преизчисляването се пренасят, изцяло или отчасти, директно към резервите. Положителните и отрицателните разлики при преизчисляването се отразяват отделно в балансовия отчет или в бележките към отчета.
6. Държавите-членки могат да изискват или да разрешат разликите в преизчисляването, възникващи при консолидация или пре-преизчисляване на капитала на свързано предприятие и резервите или размера на дяловото участие и резервите в началото на отчетния период, да бъдат включени, изцяло или отчасти, в консолидираните резерви, заедно с разликите при преизчисляване по курса по всяка сделка, сключена за покриване на този капитал и на тези резерви.
7. Държавите-членки могат да изискват или да разрешат приходите и разходите на свързаните предприятия и дяловите участия да бъдат преизчислени при консолидирането по текущите средни валутни стойности по време на отчетния период.
РАЗДЕЛ 8
СЪДЪРЖАНИЕ НА БЕЛЕЖКИТЕ КЪМ ОТЧЕТИТЕ
Член 40
1. Член 43, параграф 1 от Директива 78/660/ЕИО се прилага при условията на член 37 от настоящата директива и към следните разпоредби.
2. В допълнение към информацията, която се изисква по член 43, параграф 1, точка 5 от Директива 78/660/ЕИО, кредитните институции оповестяват следната информация, свързана с позиция 8 от пасиви (непривилегировани задължения):
a)
по отношение на всяко отпускане на заем, който надхвърля 10 % от общия размер на задълженията под условие:
i)
размера на отпускания заем, валутата, в която е деноминиран, лихвения процент и датата на падежа или факта, че заемът е безсрочен;
ii)
дали съществуват обстоятелства, при които се изисква преждевременно погасяване на заема;
iii)
условията на привилегироването, наличието на каквито и да е предвидени резерви за преобразуване на непривилегированите задължения в капитал или в някаква друга форма на пасив, и условията на всички такива резерви.
б)
цялостно описание на правилата, с които се уреждат други форми на отпускане на заеми.
3.
a)
Вместо информацията, която се изисква съгласно член 43, параграф 1, точка 6 от Директива 78/660/ЕИО, кредитните институции следва да декларират в бележките към отчетите си, поотделно за всяка от позициите 3 б) и 4 от активи и позиции 1 б), 2 а), 2 б), бб) и 3 б) от пасиви, размерите на тези пасиви и кредити и предварителните плащания на базата на остатъчния им падеж, както следва:
-
не повече от три месеца;
-
над три месеца, но не повече от една година;
-
над една година, но не повече от пет години;
-
над пет години.
За позиция 4 от активи трябва да се посочват и отпуснатите заеми и предварителни плащания, които могат да бъдат поискани обратно без предизвестие или с кратко предизвестие.
Ако заемите и предварителните плащания или пасивите са обвързани с плащане на вноски, остатъчният падеж е периодът между датата на балансовия отчет и падежната дата на всяка вноска.
Въпреки това, за период от пет години след датата, посочена в член 47, параграф 2, държавите-членки могат да изискват или да разрешават описването на посочените в настоящия член активи и пасиви според падежа им да се основава на първоначално договорения падеж или период на уведомяване. В този случай, когато една кредитна институция е получила съществуващ заем, за който не е издадено удостоверение, държавите-членки следва да изискват класифицирането на този кредит да се основава на остатъка до неговия падеж, считано от датата на получаването му. По смисъла на тази буква за първоначално договорен падеж на кредити следва да се счита периодът между датата на първото теглене на сума от кредита и датата на погасяването му; за период на уведомяване следва да се счита периодът между датата, на която се връчва уведомлението, и датата, на която следва да се извърши погасяването на кредита; ако пасивите или заемите и предварителните плащания подлежат на изплащане чрез вноски, договореният падеж е периодът между датата, на която са възникнали тези пасиви или заеми и предварителни плащания, и падежната дата на последната вноска. Кредитните институции следва също така да посочват за позициите на балансовия отчет, посочени в тази буква, каква част от тези активи и пасиви ще станат изискуеми в рамките на една година след датата на балансовия отчет.
б)
По отношение на позиция 5 от активи (Дългови ценни книжа, включително ценни книжа с фиксиран доход) и позиция 3 а) от пасиви (Дългови ценни книжа в емисия) кредитните институции следва да посочат каква част от активите и пасивите ще станат изискуеми в рамките на една година след датата на балансовия отчет.
в)
Държавите-членки могат да изискват информацията, посочена в букви а) и б), да се предоставя в балансовия отчет.
г)
Кредитните институции предоставят подробен отчет за активите, които са предоставили като залог за обезпечаване на собствени задължения или за задължения на трети лица (включително поръчителство); отчетът трябва да е достатъчно подробен, така че да посочва за всяка позиция от пасивите и за всяка позиция от задбалансовата част на отчета пълния размер на активите, предоставени като обезпечителен залог.
4. Когато кредитните институции трябва да предоставят информацията, посочена в член 43, параграф 1, точка 7 от Директива 78/660/ЕИО, в задбалансовата част на отчета, тази информация не се повтаря в бележките към отчетите.
5. Кредитната институция посочва в бележките към отчетите си вместо информацията, която се изисква съгласно член 43, параграф 1, точка 8 от Директива 78/660/ЕИО, пропорцията на дохода си, свързан с позиции 1, 3, 4, 6 и 7 от член 27 или с позиции Б 1, Б 2, Б 3, Б 4 и Б 7 от член 28 по географски пазари, дотолкова, доколкото тези пазари се различават съществено един от друг, като се вземе предвид начинът, по който е организирана кредитната институция. Прилага се член 45, параграф 1, буква б) от Директива 78/660/ЕИО.
6. Позоваването в член 43, параграф 1, точка 9 от Директива 78/660/ЕИО на член 23, параграф 6 от настоящата директива следва да се счита за позоваване на член 27, параграф 8 или на член 28, параграф А4 от настоящата директива.
7. Чрез дерогация от член 43, параграф 1, точка 13 от Директива 78/660/ЕИО кредитните институции трябва да разкриват само размерите на предварителни плащания и кредити, дадени на членовете на техните административни, управленски или надзорни органи, както и финансовите задължения, поети от тяхна страна чрез гаранции от всякакъв вид. Тази информация трябва да се предоставя под формата на обща сума за всяка от категориите.
Член 41
1. Информацията, предвидена в член 15, параграф 3 от Директива 78/660/ЕИО, трябва да се предоставя по отношение на активи, съхранявани като дълготрайни активи, както са определени в член 35 от настоящата директива. Задължението корекциите на стойности да се отразяват отделно, обаче, не се прилага, когато една държава-членка е разрешила прихващане при коригирането на стойностите съгласно член 34, параграф 2 от настоящата директива. В този случай коригирането на стойности може да се съчетае с други позиции.
2. Държавите-членки изискват от кредитните институции да предоставят в своите отчети и следната информация:
а)
разбивка на прехвърлимите ценни книжа, които се отразяват като позиции от 5 до 8 в активи, на описани и неописани ценни книжа;
б)
разбивка на прехвърлимите ценни книжа, които се отразяват като позиции 5 и 6 в активи, на ценни книжа, които съгласно член 35 се съхраняват или не се съхраняват като финансови дълготрайни активи, както и критерия, използван за разграничаване между двете категории прехвърлими ценни книжа;
в)
стойността на лизинговите сделки, разпределени между релевантните позиции от балансовия отчет;
г)
разбивка на позиция 13 от активи, позиция 4 от пасиви, на позиции 10 и 18 във вертикалната форма или А 6 и А 11 в хоризонталната форма, и на позиции 7 и 17 във вертикалната форма или Б 7 и Б 9 в хоризонталната форма от отчета за приходите и разходите, в стойностите на техните главни компоненти, когато тези стойности са от значение за оценката на годишните счетоводни отчети, както и разяснения относно техния характер и размери;
д)
разходите, направени поради непривилегировани задължения от страна на кредитната институция през разглежданата година;
е)
фактът, че една институция предоставя услуги по управлението и представителството на трети страни, когато мащабът на този род дейност е от значение по отношение на дейностите на институцията като цяло;
ж)
общите суми на активите и пасивите, деноминирани в чуждестранна валута, трансформирани във валутата, в която се изготвят годишните счетоводни отчети;
з)
отчет за типовете срочни сделки с ненастъпил падеж, неизплатени към датата на балансовия отчет, където, по-специално, се посочва за всеки тип сделка, дали са сключени предимно с цел да се осигури покритие срещу загуби, породени от последствията от колебанията в лихвените проценти, валутните курсове и пазарните цени, както и дали са сключени предимно с цел търговски операции. Тези типове сделки следва да обхващат всички онези, във връзка с които приходите или разходите трябва да бъдат включени в член 27, позиция 6, член 28, позиции А 3 или Б 4 или член 29, параграф 3, например чужди валути, ценни метали, прехвърлими ценни книжа, сертификати за депозит и други активи.
РАЗДЕЛ 9
РАЗПОРЕДБИ, ОТНАСЯЩИ СЕ ДО КОНСОЛИДИРАНИТЕ ОТЧЕТИ
Член 42
1. Кредитните институции изготвят консолидирани отчети и консолидирани годишни отчети в съответствие с Директива 83/349/ЕИО, освен ако настоящият раздел не предвижда друго.
2. Дотолкова, доколкото държава-членка не се позовава на член 5 от Директива 83/349/ЕИО, параграф 1 от настоящия член се прилага също и за предприятия майки, чиято единствена цел е да придобиват дялове в дъщерни предприятия, да управляват тези дялове и да извличат печалба от тях, когато тези дъщерни предприятия са изключително или основно кредитни институции.
Член 43
1. Директива 83/349/ЕИО се прилага в съответствие с член 1 от настоящата директива и параграф 2 от настоящия член.
2.
a)
Членове 4, 6, 15 и 40 от Директива 83/349/ЕИО не се прилагат.
б)
Държавите-членки могат да прилагат член 7 от Директива 83/349/ЕИО в съответствие със следните допълнителни условия:
-
управляващото дружество трябва да е декларирало, че гарантира задълженията, поети от страна на дружеството, освободено от отговорност; наличието на тази декларация следва да бъде разкрито в отчетите на дружеството, освободено от отговорност;
-
управляващото дружество следва да бъде кредитна институция по смисъла на член 2, параграф 1, буква а) от настоящата директива.
в)
Информацията, посочена в член 9, параграф 2, първите две тирета от Директива 83/349/ЕИО, а именно:
-
размерът на дълготрайните активи и
-
нетният оборот
следва да се заменя със
-
сбора от позиции 1, 3, 4, 6 и 7 в член 27 или Б 1, Б 2, Б 3, Б 4 и Б 7 в член 28 от настоящата директива.
г)
Когато в резултат от приложението на член 13, параграф 3, буква в) от Директива 83/349/ЕИО едно дъщерно предприятие, което е кредитна институция, не бъде включено в консолидираните отчети, но когато дяловете в това дружество се държат временно в резултат на операция за финансово подпомагане с оглед на оздравяването или спасяването на съответното дружество, годишните счетоводни отчети на това дружество се прилагат към консолидираните отчети и в бележките към отчетите се дава допълнителна информация по отношение на характера и сроковете на операцията за финансово подпомагане.
д)
Държава-членка може също така да приложи член 12 от Директива 83/349/ЕИО за две или повече кредитни институции, които не са свързани, така, както е посочено в член 1, параграф 1 или параграф 2 от същата директива, но които се управляват на единна основа, а не по силата на договор или разпоредби в меморандума или клаузите за сдружаване.
е)
Член 14 от Директива 83/349/ЕИО, с изключение на параграф 2, следва да се прилага в съответствие със следната разпоредба.
Когато едно предприятие майка е кредитна институция и когато едно или повече дъщерни предприятия, които ще се консолидират, нямат този статус, тези дъщерни предприятия се включват в консолидирането, ако дейностите им представляват пряко продължение на банковата дейност или допълнителните услуги към банковата дейност, като например лизинг, факторинг, управление на дялови тръстове, управление на услуги по обработването на данни или всякаква друга подобна дейност.
ж)
За целите на формата за консолидирани отчети:
-
се прилагат членове 3, от 5 до 26 и от 29 до 34 от настоящата директива;
-
позоваването в член 17 от Директива 83/349/ЕИО на член 15, параграф 3 от Директива 78/660/ЕИО се прилага за активите, считани за дълготрайни активи съгласно член 35 от настоящата директива.
з)
Член 34 от Директива 83/349/ЕИО се прилага по отношение на съдържанието на бележките към консолидираните отчети, съгласно членове 40 и 41 от настоящата директива.
РАЗДЕЛ 10
ПУБЛИКУВАНЕ
Член 44
1. Надлежно одобрените годишни счетоводни отчети на кредитните институции, заедно с годишните отчети и докладите на лицата, отговорни за извършването на одита на счетоводните отчети, се публикуват, както е предвидено в националното право, в съответствие с член 3 от Директива 68/151/ЕИО (8).
Възможно е, обаче, националното право да позволява годишният счетоводен отчет да не се публикува, както е постановено по-горе. В този случай той следва да се направи публично достъпен в седалището на дружеството в съответната държава-членка. Трябва да има възможност за получаване на копие на целия отчет или на част от него при заявка за това. Цената на това копие не бива да надхвърля свързаните с него административни разходи.
2. Параграф 1 се прилага също и за надлежно одобрените консолидирани отчети, консолидираните годишни отчети и докладите на лицата, отговорни за извършването на финансови проверки на счетоводните отчети.
3. Когато обаче кредитна институция, която е изготвила годишни счетоводни отчети или консолидирани отчети, не е учредена като едно от типовете дружества, изброени в член 1, параграф 1 от Директива 78/660/ЕИО и националното право на нейната държава не я задължава да публикува документите, посочени в параграфи 1 и 2 от настоящия член, както е предвидено в член 3 от Директива 68/151/ЕИО, тя най-малкото трябва да ги направи публично достъпни в своето седалище по устройствения акт или при липса на такова, в основното си място на стопанска дейност. Трябва да има възможност за получаване на копия на тези документи при поискване. Цените на тези копия не бива да надхвърлят свързаните с тях административни разходи.
4. Годишните счетоводни отчети и консолидираните отчети на кредитна институция трябва да се публикуват във всички държави-членки, в които тази кредитна институция има свои клонове по смисъла на член 1, трето тире от Директива 77/780/ЕИО. Тези държави-членки могат да изискват тези документи да се публикуват на официалните им езици.
5. Държавите-членки предвиждат подходящи санкции за случаите на неспазване на правилата за публикуване, посочени в настоящия член.
РАЗДЕЛ 11
ИЗВЪРШВАНЕ НА ФИНАНСОВИ ПРОВЕРКИ
Член 45
Дадена държава-членка може да не прилага член 2, параграф 1, буква б), iii) от Директива 84/253/ЕИО (9) относно публичните спестовни банки, където извършването на предвидена от закона финансова проверка на документите на тези предприятия, посочени в член 1, параграф 1 от споменатата директива, е запазено за надзорния орган на тези спестовни банки, който съществува в момента на влизане в сила на настоящата директива и където лицето, отговарящо за финансовата проверка, отговаря поне на условията, определени в членове от 3 до 9 от Директива 84/253/ЕИО.
РАЗДЕЛ 12
ЗАКЛЮЧИТЕЛНИ РАЗПОРЕДБИ
Член 46
Комитетът за връзка, учреден в съответствие с член 52 от Директива 78/660/ЕИО, когато заседава и е правилно конституиран, изпълнява също и следните функции:
a)
да улеснява, без да се засягат членове 169 и 170 от Договора, хармонизираното прилагане на настоящата директива чрез редовни заседания, на които да се занимава по-специално с практически проблеми, възникващи във връзка с прилагането на настоящата директива;
б)
да съветва Комисията, когато е необходимо, относно допълнения или изменения на настоящата директива.
Член 47
1. Държавите-членки въвеждат в сила необходимите законови, подзаконови и административни разпоредби, за да се съобразят с настоящата директива, до 31 декември 1990 г. Те незабавно уведомяват Комисията за това.
2. Държава-членка може да предвиди, че разпоредбите, посочени в параграф 1, следва първо да се приложат за годишните счетоводни отчети и консолидираните счетоводни отчети за финансовите години, които започват от 1 януари 1993 г. или по време на календарната 1993 г.
3. Държавите-членки съобщават на Комисията текстовете на основните разпоредби от националното законодателство, които приемат в областта, уредена от настоящата директива.
Член 48
В рамките на период от пет години, считано от датата, посочена в член 47, параграф 2, Съветът, действайки по предложение от Комисията, проверява и при нужда преразглежда всички разпоредби на настоящата директива, които предвиждат възможности за държавите-членки, заедно с член 2, параграф 1, членове 27, 28 и 41, в светлината на практиката по прилагането на настоящата директива и по-специално за целите на по-голяма прозрачност и хармонизация на разпоредбите, към които се препраща в настоящата директива.
Член 49
Адресати на настоящата директива са държавите-членки.
Съставено в Брюксел на 8 декември 1986 година.