31984L0253
L 126/20
ОФИЦИАЛЕН ВЕСТНИК НА ЕВРОПЕЙСКИЯ СЪЮЗ
ОСМА ДИРЕКТИВА НА СЪВЕТА
от 10 април 1984 година
приета на основание член 54, параграф 3, буква ж) от Договора относно одобряването на лицата, натоварени с извършването на задължителни проверки на счетоводни документи
(84/253/ЕИО)
СЪВЕТЪТ НА ЕВРОПЕЙСКИТЕ ОБЩНОСТИ,
като взе предвид Договора за създаване на Европейската икономическа общност, и по-специално член 54, параграф 3, буква ж) от него,
като взе предвид предложението на Комисията (1),
като взе предвид становището на Европейския парламент (2),
като взе предвид становището на Икономическия и социален комитет (3),
като има предвид, че съгласно Директива 78/660/ЕИО (4) годишните счетоводни отчети на някои видове дружества трябва да бъдат проверявани от едно или няколко лица, които имат право да извършват такива проверки, като от тях могат да бъдат освободени само дружествата по член 11 от цитираната директива;
като има предвид, че цитираната директива е допълнена от Директива 83/349/ЕИО (5) за консолидираните счетоводни отчети;
като има предвид, че изискванията за квалификация на лицата, които имат право да извършват задължителни проверки на счетоводни документи, трябва да бъдат хармонизирани; като има предвид, че трябва да се гарантира, че тези лица са независими и честни;
като има предвид, че високото равнище на теоретични познания, нужни за задължителните проверки на счетоводни документи и способността тези познания да се прилагат на практика трябва да се гарантират чрез изпит за професионална компетентност;
като има предвид, че на държавите-членки трябва да бъде предоставено правомощие да одобряват лицата, които, макар да не отговарят на поставените условия за теоретично обучение, в продължение на дълъг период са извършвали професионална дейност, чрез която са натрупали достатъчно опит в областта на финансите, правото и счетоводството и са издържали успешно изпита за професионална компетентност;
като има предвид, че на държавите-членки също трябва да се позволи да приемат преходни разпоредби в полза на лицата, които упражняват тази професия;
като има предвид, че държавите-членки ще имат възможност да одобряват както физически лица, така и счетоводни дружества, които могат да бъдат юридически лица или други видове дружества или сдружения;
като има предвид, че физическите лица, които извършват задължителни проверки на счетоводни документи от името на такива счетоводни дружества, трябва да отговарят на условията на настоящата директива;
като има предвид, че държава-членка ще може да одобрява лица, които извън държавата са получили квалификации, равняващи се на тези, изисквани по настоящата директива;
като има предвид, че следва да се позволи на държава-членка, която при приемането на настоящата директива признава категории физически лица, които отговарят на условията на директивата, но чието равнище на положени изпити за професионална компетентност е по-ниско от държавен изпит в университет, да има възможност да продължи да предоставя на такива лица, при определени условия и до последващо съгласуване, одобрение да извършват задължителни проверки на счетоводните документи на дружества и групи от предприятия с ограничени размери, при условие че държавата не е използвала възможностите за освобождаване по директивите на Общността във връзка с консолидираните счетоводни отчети;
като има предвид, че настоящата директива не регулира правото на установяване, нито свободата на предоставяне на услуги по отношение на лицата, които отговарят за извършване на задължителните проверки на счетоводните документи;
като има предвид, че признаването на одобрението, дадено на гражданите на други държави-членки да извършват такива проверки, ще бъде специално регулирано с директиви за предприемането и извършването на дейност в областта на финансите, икономиката и счетоводството, и за свободата на предоставяне на услуги в тези области,
ПРИЕ НАСТОЯЩАТА ДИРЕКТИВА:
РАЗДЕЛ I
Обхват
Член 1
1. Мерките за съгласуване, предвидени в настоящата директива, се прилагат към законовите, подзаконовите и административните разпоредби на държавите-членки по отношение на лицата, натоварени с:
а)
извършване на задължителни проверки на годишните счетоводни отчети на дружествата, както и проверка за съответствието между годишните доклади за дейността и годишните счетоводни отчети, когато правото на Общността изисква такава проверка;
б)
извършване на задължителни проверки на консолидираните счетоводни отчети на групите от предприятия и на проверка за съответствието между консолидираните годишни доклади за дейността и консолидираните годишни счетоводни отчети, доколкото правото на Общността изисква такава проверка.
2. В зависимост от законодателството на всяка държава-членка лицата по параграф 1 могат да бъдат физически или юридически лица, други видове дружества или сдружения (счетоводни дружества по смисъла на тази директива).
РАЗДЕЛ II
Правила за одобряване
Член 2
1. Задължителните проверки на документите по член 1, параграф 1 се извършват само от лица, получили одобрение. Компетентните органи на държавите-членки могат да одобряват само:
а)
физически лица, които отговарят най-малко на условията по членове от 3 до 19;
б)
счетоводни дружества, които отговарят най-малко на следните условия:
i)
физическите лица, които извършват задължителни проверки на документите по член 1 от името на счетоводни дружества, трябва да отговарят най-малко на условията по членове от 3 до 19; държавите-членки могат да предвидят, че тези физически лица също трябва да получат одобрение;
ii)
мнозинството от правата на глас трябва да се притежават от физически лица или счетоводни дружества, които отговарят най-малко на условията по членове от 3 до 19, с изключение на член 11, параграф 1, буква б); държавите-членки могат да предвидят, че тези физически лица или счетоводни дружества също трябва да получат одобрение. Държавите-членки, които не изискват такова мнозинство към момента на приемането на настоящата директива, не са длъжни да въвеждат такова изискване, при условие че всички акции в счетоводното дружество са поименни и могат да се прехвърлят само със съгласието на дружеството и/или с одобрението на компетентния орган, ако държавата-членка предвижда това;
iii)
мнозинството от членовете на ръководния или управителния орган на едно счетоводно дружество трябва да бъдат физически лица или счетоводни дружества, които отговарят най-малко на условията по членове от 3 до 19; държавите-членки могат да предвидят, че тези физически лица или счетоводни дружества също трябва да получат одобрение. Ако този орган има не повече от двама членове, един от тях трябва да отговаря на тези условия.
Без да се засяга действието на член 14, параграф 2, одобрението, дадено на счетоводно дружество, се оттегля, когато някое от условията по буква б) вече не е налице. Държавите-членки обаче могат да предвидят гратисен период, не по-дълъг от две години, за изпълнение на условията по буква б), ii) и iii).
2. Компетентните органи на държавите-членки по смисъла на тази директива могат да бъдат професионални сдружения, при условие че националното право допуска те да дават одобрение в съответствие с настоящата директива.
Член 3
Компетентните органи на държавите-членки дават одобрение само на лица, които се ползват с добро име и не извършват дейност, несъвместима със задължителната проверка на документите по член 1, параграф 1 според законодателството на съответната държава-членка.
Член 4
Едно физическо лице може да получи одобрение да извършва задължителни проверки на документите по член 1, параграф 1, само след като е достигнало до равнище приемане в университет, след което е завършило курс на теоретично обучение, преминало е практически стаж и е положило изпит за професионална компетентност на равнище държавен изпит в университет, организиран или признат от държавата.
Член 5
Изпитът за професионална компетентност по член 4 трябва да гарантира нужното равнище на теоретични познания по предметите, които имат отношение към задължителните проверки на документите по член 1, параграф 1, както и способността за практическо прилагане на тези познания.
Поне част от изпита трябва да бъде писмена.
Член 6
Проверката на теоретичните познания, включена в изпита, трябва да обхваща най-малко следните предмети:
(a)
-
счетоводни проверки,
-
анализ и критична оценка на годишни счетоводни отчети,
-
общо счетоводство,
-
консолидирани счетоводни отчети,
-
управленско счетоводство,
-
вътрешен контрол,
-
стандарти, свързани с изготвянето на годишни и консолидирани счетоводни отчети и с методите за оценка на балансовите позиции и изчисляване на печалбите и загубите,
-
правни и професионални стандарти, свързани със задължителните проверки на счетоводни документи и с лицата, които извършват такива проверки;
б)
доколкото те имат отношение към счетоводните проверки:
-
дружествено право,
-
правила за несъстоятелността и аналогични производства,
-
данъчно право,
-
гражданско и търговско право,
-
общественоосигурително и трудово право,
-
информационни и компютърни системи,
-
икономика на предприятието, обща национална икономика и икономика на финансите,
-
математика и статистика,
-
основни принципи на финансовото управление на предприятията.
Член 7
1. Чрез дерогация от членове 5 и 6 една държава-членка може да предвиди, че лице, което е положило университетски или равностоен изпит или има висше образование или равностойна квалификация по един или няколко предмета по член 6, може да бъде освободено от проверката на теоретичните познания по предметите, включени в положения от него изпит или по време на образованието.
2. Чрез дерогация от член 5 една държава-членка може да предвиди, че лице, което има висше образование или равностойна квалификация по един или няколко предмета по член 6, може да бъде освободено от проверката на способността за практическо прилагане на теоретичните познания по тези предмети, когато лицето е преминало практически стаж по тях, удостоверен с изпит или диплома, признати от държавата.
Член 8
1. За да се гарантира способността за практическо прилагане на теоретичните познания, тест за която е включен в изпита, обучаваното лице трябва да премине най-малко тригодишен практически стаж, който включва проверка на годишни счетоводни отчети, консолидирани счетоводни отчети или аналогични финансови отчети. Най-малко две трети от този практически стаж трябва да бъде проведен при лице, одобрено според законодателството на държавата-членка в съответствие с тази директива; държавата-членка може да разреши практическият стаж да бъде проведен при лице, одобрено според законодателството на друга държава-членка в съответствие с тази директива.
2. Държавите-членки са длъжни да осигурят провеждането на всеки стаж при лица, които дават достатъчни гаранции по отношение на обучението.
Член 9
Държавите-членки могат да одобрят лица, които да извършват задължителни проверки на документите по член 1, параграф 1, дори и без да отговарят на изискванията по член 4, ако те могат да докажат:
а)
че в продължение на 15 години са извършвали професионална дейност, която им е позволила да придобият достатъчен опит в областта на финансите, правото и счетоводството и са положили изпита за професионална компетентност по член 4; или
б)
че в продължение на седем години са извършвали професионална дейност в тези области, като наред с това са преминали практическия стаж по член 8 и са положили изпита за професионална компетентност по член 4.
Член 10
1. Държавите-членки могат да приспаднат сроковете на теоретично обучение в областите по член 6 от годините на професионална дейност по член 9, ако това обучение е доказано с изпит, признат от държавата. Продължителността на обучението трябва да бъде най-малко една година, като срокът на професионална дейност не може да се съкрати чрез обучението с повече от четири години.
2. Срокът на професионална дейност, както и практическият стаж, не трябва да бъдат по-кратки от програмата за теоретично обучение и практическия стаж, изисквани по член 4.
Член 11
1. Компетентните органи на една държава-членка могат да одобрят лицата, които са придобили цялата си квалификация или част от нея в друга държава, при условие че те отговарят на следните две условия:
а)
компетентните органи да приемат квалификацията им за равностойна на изискваната от законодателството на държавата-членка в съответствие с тази директива; и
б)
лицата да представят доказателства за юридическите познания, които се изискват в тази държава-членка за целите на задължителните проверки на документите по член 1, параграф 1. Компетентните органи на тази държава-членка обаче не са длъжни да изискват такива доказателства, когато приемат за достатъчни юридическите познания, придобити в друга държава.
2. Прилага се член 3.
Член 12
1. Една държава-членка може да приеме за одобрени в съответствие с тази директива онези лица, които упражняват професията и са получили одобрение с административен акт на компетентните органи на държавата-членка преди прилагането на разпоредбите по член 30, параграф 2.
2. Приемането на едно физическо лице в признато от държавата професионално сдружение, когато според законодателството на тази държава членството в такова сдружение дава право да се извършват задължителни проверки на документите по член 1, параграф 1, може да се смята за одобрение с административен акт по смисъла на параграф 1 от настоящия член.
Член 13
До прилагането на разпоредбите по член 30, параграф 2, една държава-членка може да приема за одобрени в съответствие с тази директива лицата, които упражняват професията и не са одобрени с административен акт на компетентните органи, но въпреки това имат същата квалификация в тази държава-членка както лицата, одобрени с такива актове, и към датата на одобрението извършват задължителни проверки на документите по член 1, параграф 1, от името на лица, получили одобрение.
Член 14
1. Една държава-членка може да приема за одобрени в съответствие с тази директива онези счетоводни дружества, които са одобрени с административен акт на компетентните органи на тази държава-членка преди прилагането на разпоредбите, посочени в член 30, параграф 2.
2. Условията по член 2, параграф 1, буква б) ii) и iii), трябва да бъдат изпълнени най-късно в края на период, който не може да бъде по-дълъг от пет години от датата на прилагане на разпоредбите по член 30, параграф 2.
3. Физическите лица, които до прилагането на разпоредбите по член 30, параграф 2, са извършвали задължителни проверки на документите по член 1, параграф 1, от името на счетоводно дружество, след тази дата могат да получат разрешение да продължат дейността си, дори и ако не отговарят на всички условия, поставени в тази директива.
Член 15
До изтичането на една година, след като започне прилагането на разпоредбите по член 30, параграф 2, лицата, които упражняват професията и не са одобрени с административен акт, но въпреки това са квалифицирани в една държава-членка да извършват задължителни проверки на документите по член 1, параграф 1, и наистина са извършвали такава дейност до тази дата, могат да получат одобрение от тази държава-членка в съответствие с настоящата директива.
Член 16
До изтичането на една година, след като започне прилагането на разпоредбите по член 30, параграф 2, държавите-членки могат да прилагат преходни мерки по отношение на лицата, които упражняват професията и след тази дата запазват правото да проверяват годишните счетоводни документи на някои видове дружества, неподлежащи на задължителни проверки, но няма да могат да извършват такива проверки след въвеждането на новите задължителни проверки, освен ако бъдат приети специални актове в тяхна полза.
Член 17
В случаите по член 15 и член 16 се прилага член 3.
Член 18
1. В шестгодишен срок, след като започне прилагането на разпоредбите по член 30, параграф 2, държавите-членки могат да прилагат преходни мерки по отношение на лицата, които вече преминават професионално обучение или практически стаж през периода на прилагане на тези разпоредби, ако при завършването на обучението си тези лица не биха отговаряли на условията на тази директива и поради това не биха имали възможност да извършват задължителни проверки на документите по член 1, параграф 1, за които са били обучавани.
2. Прилага се член 3.
Член 19
Никое от лицата, които упражняват професията и са посочени в членове 15 и 16 или от лицата по член 18 не може да бъде одобрено, без да се спазят изискванията на член 4, освен ако компетентните органи приемат, че то е способно да извършва задължителни проверки на документите по член 1, параграф 1, и има квалификация, равностойна на квалификацията на лицата, получили одобрение в съответствие с член 4.
Член 20
Държава-членка, която не използва възможността по член 51, параграф 2 на Директива 78/660/ЕИО и в която според националното право към момента на приемане на настоящата директива няколко категории физически лица могат да извършват задължителни проверки на документите по член 1, параграф 1, буква а) от настоящата директива, може до извършването на по-нататъшно съгласуване във връзка със задължителните проверки изрично да одобри за извършване на проверките на документите по член 1, параграф 1, буква а) на дружество, което не нахвърля праговете по два от трите критерия по член 27 от Директива 78/660/ЕИО, физически лица, които действат от свое име и:
а)
отговарят на условията по членове от 3 до 19 на настоящата директива, с изключение на това, че равнището на изпита за професионална компетентност може да бъде по-ниско от изискваното според член 4; и
б)
вече са извършвали задължителни проверки на съответното дружество преди то да е превишило праговете по два от трите критерия, установени в член 11 от Директива 78/660/ЕИО.
Ако едно дружество съставлява част от група от предприятия, която трябва да бъде консолидирана и надвишава праговете по два от трите критерия, установени в член 27 на Директива 78/660/ЕИО, тези лица не могат да извършват задължителна проверка на документите по член 1, параграф 1, буква а) на настоящата директива по отношение на това дружество.
Член 21
Държава-членка, която не използва възможността по член 6, параграф 1 от Директива 83/349/ЕИО и в която според националното законодателство към момента на приемане на настоящата директива няколко категории физически лица могат да извършват задължителни проверки на документите по член 1, параграф 1, буква б) на настоящата директива, може до извършването на по-нататъшно съгласуване на задължителните проверки на счетоводни документи специално да одобри за извършване на задължителни проверки на документите по член 1, параграф 1, буква б) лице, получило одобрение в съответствие с член 20 на настоящата директива, ако на датата, отбелязана върху баланса на дружеството-майка от последния годишен счетоводен отчет групата от предприятия, които ще бъдат консолидирани, не надхвърля общо праговете по два от трите критерия, установени в член 27 на Директива 78/660/ЕИО, и при условие че това лице е упълномощено да извършва задължителни проверки на документите по член 1, параграф 1, буква а) на настоящата директива на всички предприятия, включени в консолидирания отчет.
Член 22
Държава-членка, която се възползва от член 20, може да разреши практическият стаж на съответните лица по член 8 да бъде завършен при лице, което е получило одобрение според законодателството на тази държава-членка да извършва задължителните проверки по член 20.
РАЗДЕЛ III
Професионална добросъвестност и независимост
Член 23
Държавите-членки задължително предвиждат изискване, че лицата, получили одобрение да извършват задължителни проверки на документите по член 1, параграф 1, са длъжни да ги извършват с професионална добросъвестност.
Член 24
Държавите-членки задължително предвиждат, че тези лица нямат право да извършват изискваните от тях задължителни проверки, ако не са независими в съответствие със законодателството на държавата-членка, която изисква проверката.
Член 25
Членове 23 и 24 се прилагат и към физическите лица, които отговарят на условията по членове от 3 до 19 и извършват задължителни проверки на документите по член 1, параграф 1, от името на фирма на проверители.
Член 26
Държавите-членки са длъжни да гарантират налагането на подходящи санкции на одобрените лица, когато те не извършват проверките в съответствие с членове 23, 24 и 25.
Член 27
Държавите-членки са длъжни да гарантират, че съдружниците и акционерите на одобрени счетоводни дружества и членовете на ръководните, управителните и надзорните органи на тези фирми, които лично не отговарят на условията по членове от 3 до 19 в една държава-членка, няма се намесват в извършването на проверките по начин, поставящ под заплаха независимостта на физическите лица, които проверяват документите по член 1, параграф 1 от името на тези счетоводни дружества.
РАЗДЕЛ IV
Публичност
Член 28
1. Държавите-членки са длъжни да осигурят достъпа на обществеността до имената и адресите на всички физически лица и счетоводни дружества, одобрени от тях да извършват задължителни проверки на документите по член 1, параграф 1.
2. Наред с това на обществеността трябва да бъде даден достъп до следните данни за всяка одобрено счетоводно дружество:
а)
имена и адреси на физическите лица по член 2, параграф 1, буква б) i);
б)
имена и адреси на съдружниците или акционерите на счетоводното дружество;
в)
имена и адреси на членовете на ръководния или управителния орган на счетоводното дружество.
3. Когато на едно физическо лице бъде разрешено да извършва задължителни проверки на документите по член 1, параграф 1 на дружество съгласно условията, посочени в членове 20, 21 и 22, се прилага параграф 1 от настоящия член. Независимо от това се посочват правно-организационната форма на дружеството, фирмата или групите от предприятия, по отношение на които е разрешена такава проверка.
РАЗДЕЛ V
Заключителни разпоредби
Член 29
Комитетът за връзка, създаден в съответствие с член 52 от Директива 78/660/ЕИО:
а)
улеснява, без да се засяга действието на членове 169 и 170 от Договора, хармонизираното прилагане на настоящата директива чрез редовни заседания, на които, между другото, се обсъждат практическите проблеми във връзка с нейното прилагане;
б)
при нужда дава съвети на Комисията за изменяне или допълване на настоящата директива.
Член 30
1. Държавите-членки въвеждат в сила законовите, подзаконовите и административните разпоредби, необходими, за да се съобразят с настоящата директива, най-късно до 1 януари 1988 година. Те незабавно информират Комисията за това.
2. Държавите-членки могат да предвидят, че разпоредбите по параграф 1 няма да се прилагат до 1 януари 1990 година.
3. Държавите-членки съобщават на Комисията текстовете на основните разпоредби от националното си законодателство, които приемат в областта, уредена с настоящата директива.
4. Държавите-членки съобщават на Комисията списъка с изпитите, организирани или признати в съответствие с член 4.
Член 31
Адресати на настоящата директива са държавите-членки.
Съставено в Брюксел на 10 април 1984 година.
OCTAVA DIRECTIVA DEL CONSEJO
de 10 de abril de 1984
basada en la letra g ) del apartado 3 del artículo 54 del Tratado CEE , relativa a la autorización de las personas encargados del control legal de documentos contables
( 84/253/CEE )
EL CONSEJO DE LAS COMUNIDADES EUROPEAS ,
Visto el Tratado constitutivo de la Comunidad Económica Europea y , en particular , la letra g ) del apartado 3 de su artículo 54 ,
Vista la propuesta de la Comisión (1) ,
Visto el dictamen del Parlamento europeo (2) ,
Visto el dictamen del Comité económico y social (3) ,
Considerando que , en virtud de la Directiva 78/660/CEE (4) , las cuentas anuales de ciertas formas de sociedades deben ser controladas por una o varias personas autorizadas para efectuar este control y que únicamente pueden ser exceptuadas de ello las sociedades indicadas en el artículo 11 de dicha directiva ;
Considerando que esta última Directiva ha sido completada por la Directiva 83/349/CEE (5) , que se refiere a las cuentas consolidadas ;
Considerando que importa armonizar las cualificaciones de las personas autorizadas para efectuar el control legal de los documentos contables y garantizar que esas personas sean independientes y honorables ;
Considerando que se debe garantizar , mediante un examen de aptitud profesional , un nivel elevado de los conocimientos teóricos que sean necesarios para el control legal de documentos contables así como la capacidad de aplicar estos conocimientos a la práctica de este control ;
Considerando que procede dar a los Estados miembros el poder de autorizar a personas que , no cumpliendo todas las condiciones requeridas en materia de formación teórica , acrediten una larga actividad profesional que les haya dado una experiencia suficiente en los campos financiero , jurídico y contable , y hayan superado el examen de aptitud profesional ;
Considerando que igualmente , procede facultar a los Estados miembros para que adopten disposiciones transitorias en favor de los profesionales ;
Considerando que los Estados miembros podrán autorizar tanto a personas físicas como a sociedades de control , que pueden ser personas jurídicas u otros tipos de sociedades o asociaciones ;
Considerando que las personas físicas que efectúen el control legal de documentos contables en nombre de una tal sociedad de control deben reunir las condiciones de la presente Directiva ;
Considerando que un Estado miembro podrá autorizar a personas que hayan obtenido cualificaciones equivalentes a las prescritas por la presente Directiva fuera de este Estado ;
Considerando que es conveniente admitir que un Estado miembro que , en el momento de la adopción de la presente directiva , reconozca categorías de personas físicas que reúnan las condiciones establecidas por la presente Directiva , pero el nivel de cuyo examen de aptitud profesional sea inferior al de un examen análogo al nivel de fin de estudios universitarios , puede continuar autorizando especialmente , bajo ciertas condiciones y hasta una coordinación ulterior , a estas personas , para que efectúen el control legal de los documentos contables de sociedades y grupos de empresas , de dimensión limitada , cuando este Estado miembro no haya hecho uso de las facultades de exención previstas en las directivas comunitarias en materia de establecimiento de cuentas consolidadas ;
Considerando que la presente Directiva no contempla la libertad de establecimiento ni la libre prestación de servicios de las personas encargadas de efectuar el control legal de los documentos contables ;
Considerando que el reconocimiento de las autorizaciones para este control dadas a los nacionales de los otros Estados miembros será específicamente regulado por directivas que contemplen el acceso y el ejercicio de actividades en los sectores financiero , económico y contable así como la libre prestación de servicios en los sectores indicados ,
HA ADOPTADO LA PRESENTE DIRECTIVA :
SECCIÓN I
Ámbito de aplicación
Artículo primero
1 . Las medidas de coordinación prescritas por la presente Directiva se aplicarán a las disposiciones legales , reglamentarias y administrativas de los Estados miembros referentes a las personas encargadas de efectuar :
a ) el control legal de las cuentas anuales de sociedades , así como la verificación de la concordancia de los informes de gestión con las cuentas anuales , en la medida en que este control y esta verificación sean impuestos por el Derecho comunitario ;
b ) el control legal de las cuentas consolidadas de los grupos de empresas así como la verificación de la concordancia de los informes de gestión consolidados con estas cuentas consolidadas , en la medida en que este control y esta verificación sean impuestos por el Derecho comunitario .
2 . Las personas a que se refiere el apartado 1 pueden ser , según la legislación de cada Estado miembro , personas físicas o jurídicas u otros tipos de sociedades o de asociaciones ( sociedades de control a los efectos de la presente Directiva ) .
SECCIÓN II
Normas sobre la autorización
Artículo 2
1 . El control legal de los documentos contemplados en el apartado 1 del artículo 1 sólo pueden efectuarlo personas autorizadas . Sólo pueden ser autorizadas por las autoridades de los Estados miembros :
a ) las personas físicas que reúnan al menos las condiciones fijadas en los artículos 3 a 19 ;
b ) las sociedades de control que reúnan al menos las condiciones siguientes :
i ) las personas físicas que en nombre de la sociedad de control efectúen el control legal de los documentos mencionados en el artículo 1 , deberán reunir , al menos , las condiciones establecidas en los artículos 3 a 19 ; los Estados miembros podrán disponer que estas personas físicas sean también obligatoriamente autorizadas ,
ii ) la mayoría de los derechos de voto la poseerán las personas físicas o sociedades de control que reúnan , al menos , las condiciones establecidas en los artículos 3 a 19 , con excepción de la letra b ) del apartado 1 del artículo 11 ; los Estados miembros podrán disponer que estas personas físicas o sociedades de control sean también obligatoriamente autorizadas . Sin embargo , los Estados miembros que no exijan tal mayoría en el momento de la adopción de la presente Directiva podrán no imponerla , siempre que todas las partes o acciones de la sociedad de control sean nominativas y sólo se puedan transferir con el consentimiento de la sociedad de control y/o , cuando el Estado miembro lo disponga , con la aprobación de la autoridad competente ;
iii ) la mayoría de los miembros del órgano de administración o de dirección de la sociedad de control deben ser personas físicas o sociedades de control que reúnan , al menos , las condiciones establecidas en los artículos 3 a 19 ; los Estados miembros podrán disponer que estas personas físicas o sociedades de control sean también obligatoriamente autorizadas . Cuando este órgano no tenga más que dos miembros , uno de ellos , al menos , debe cumplir estas condiciones .
Sin perjuicio de lo dispuesto en el apartado 2 del artículo 14 , la autorización de una sociedad de control deberá ser revocada cuando se cumpliere alguna de las condiciones contempladas en la letra b ) . Sin embargo , los Estados miembros podrán disponer un plazo de regularización no superior a dos años para las condiciones a que se refieren los incisos ii ) y iii ) de la letra b ) .
2 . Las autoridades de los Estados miembros podrán ser , a los fines de la presente Directiva , asociaciones profesionales , siempre que , según el derecho nacional , estén autorizadas a conceder autorizaciones en el sentido de la presente Directiva .
Artículo 3
Las autoridades de un Estado miembro sólo concederán autorización a personas honorables y que no ejerzan ninguna actividad que sea incompatible en virtud del derecho de este Estado miembro , con el control legal de los documentos contemplados en el apartado 1 del artículo 1 .
Artículo 4
Una persona física sólo podrá ser autorizada para llevar a cabo controles legales de los documentos contemplados en el apartado 1 del artículo 1 , después de haber alcanzado el nivel de acceso a la universidad , seguido un programa de enseñanza teórica , realizado una formación práctica y superado un examen de aptitud profesional de nivel análogo al nivel de fin de estudios universitarios , organizado o reconocido por el Estado .
Artículo 5
El examen de aptitud profesional mencionado en el artículo 4 debe garantizar en nivel de conocimientos teóricos que sean necesarios en las materias pertinentes para efectuar el control legal de los documentos mencionados en el apartado 1 del artículo 1 y la capacidad de aplicar los conocimientos a la práctica de este control .
Una parte al menos de este examen se deberá realizar por escrito .
Artículo 6
El control de los conocimientos teóricos incluidos en el examen deberá versar especialmente sobre las siguientes materias :
a ) - revisión contable
- análisis y crítica de las cuentas anuales
- contabilidad general
- cuentas consolidadas
- contabilidad analítica de explotación y contabilidad de gestión
- control interno
- normas relativas al establecimiento de cuentas anuales y cuentas consolidadas y a formas de valoración de las partidas del balance y de determinación de los resultados
- normas jurídicas y profesionales relativas al control legal de los documentos contables y a las personas que efectúen este control .
b ) En la medida en que ello interese al control de las cuentas :
- derecho de sociedades ,
- derecho de quiebras y procedimientos análogos ,
- derecho fiscal ,
- derecho civil y comercial ,
- derecho del trabajo y de la seguridad social ,
- sistemas de información e informática ,
- economía de la empresa , economía política y economía financiera ,
- matemáticas y estadística ,
- principios fundamentales de gestión financiera de las empresas .
Artículo 7
1 . No obstante lo dispuesto en los artículos 5 y 6 los Estados miembros podrán disponer que las personas que hayan superado un examen universitario o equivalente , o sean titulares de diplomas universitarios o equivalentes relativos a alguna o a algunas materias de las mencionadas en el artículo 6 , queden dispensadas del control de conocimientos teóricos en las materias que ya hayan sido sancionadas por ese examen o esos diplomas .
2 . No obstante lo dispuesto en el artículo 5 , los Estados miembros podrán disponer que los titulares de diplomas universitarios o equivalentes relativos a alguna o algunas materias de las mencionadas en el artículo 6 queden dispensados del control de la capacidad de aplicar los conocimientos teóricos a la práctica , en estas materias , cuando las mismas hayan sido objeto de una formación práctica sancionada por un examen o un diploma reconocido por el Estado .
Artículo 8
1 . Con el fin de garantizar la capacidad de aplicar los conocimientos teóricos a la práctica , el control de lo cual se incluye en el examen , se deberá efectuar una formación práctica de un mínimo de tres años referida especialmente al control de cuentas anuales , cuentas consolidadas o estados financieros análogos . Esta formación práctica deberá efectuarse , en dos tercios al menos , con una persona autorizada en virtud del derecho del Estado miembro , con arreglo a la presente Directiva ; sin embargo , los Estados miembros podrán permitir que la formación práctica se efectúe con una persona autorizada en virtud del derecho de otro Estado miembro , con arreglo a la presente Directiva .
2 . Los Estados miembros garantizarán que la totalidad de la formación práctica se efectúe con personas que ofrezcan garantías suficientes para la formación del alumno .
Artículo 9
Los Estados miembros podrán , para el ejercicio del control legal de los documentos contemplados en el apartado 1 del artículo 1 , autorizar a personas que no reúnan las condiciones exigidas por el artículo 4 , si éstas justificaren :
a ) sea haber ejercido durante quince años actividades profesionales que les hayan permitido adquirir una experiencia suficiente en los sectores financiero , jurídico y contable y haber superado el examen de aptitud profesional a que se refiere el artículo 4 ;
b ) sea haber ejercido durante siete años actividades profesionales en este mismo sector , haber seguido la formación práctica a que se refiere el artículo 8 y haber superado el examen de aptitud profesional a que se refiere el artículo 4 .
Artículo 10
1 . Los Estados miembros podrán deducir de los años de actividad profesional a que se refiere el artículo 9 , los períodos de enseñanza teórica que versen sobre las materias a que se refiere el artículo 6 , siempre que esa enseñanza haya sido sancionada por un examen reconocido por el Estado . Esta enseñanza no podrá ser inferior a un año ni se podrá deducir de los años de actividad profesional por una duración superior a cuatro años .
2 . La duración de las actividades profesionales , y la formación práctica no deberán ser más cortas que el programa de enseñanza teórica y la formación práctica prescritos en el artículo 4 .
Artículo 11
1 . Las autoridades de un Estado miembro podrán autorizar a las personas que hayan obtenido una parte o la totalidad de sus cualificaciones en otro Estado cuando reúnan las condiciones siguientes :
a ) que las autoridades competentes juzguen que sus cualificaciones son equivalentes a las exigidas en virtud del derecho de este Estado miembro con arreglo a la presente directiva ;
b ) que hayan demostrado tener los conocimientos jurídicos requeridos en este Estado miembro para el control legal de los documentos a que se refiere el apartado 1 del artículo 1 . Sin embargo , las autoridades de este Estado miembro podrán no exigir esta prueba cuando juzguen suficientes los conocimientos jurídicos adquiridos en otro Estado .
2 . Será aplicable el artículo 3 .
Artículo 12
1 . Un Estado miembro podrá considerar autorizados , con arreglo a la presente Directiva , a los profesionales que hayan sido autorizados por un acto individual de las autoridades competentes de este Estado miembro antes de la aplicación de las disposiciones a que se refiere el apartado 2 del artículo 30 .
2 . La admisión de una persona física en una asociación profesional reconocida por el Estado cuando , según la legislación de este Estado , esta admisión dé a los miembros de esta asociación el derecho de efectuar el control legal de los documentos mencionados por el apartado 1 del artículo 1 , puede considerarse como una autorización por acto individual según el sentido del párrafo 1 del presente artículo .
Artículo 13
Hasta la aplicación de las disposiciones a que se refiere el apartado 2 del artículo 30 , un Estado miembro podrá considerar autorizados con arreglo a la presente Directiva a los profesionales que no hayan sido autorizados por un acto individual de las autoridades competentes pero que tengan las mismas cualificaciones , en este Estado miembro , que las personas autorizadas por un acto individual y que , en la fecha del reconocimiento , realicen el control legal de los documentos a que se refiere el apartado 1 del artículo 1 en nombre de estas personas autorizadas .
Artículo 14
1 . Un Estado miembro podrá considerar autorizadas , con arreglo a la presente Directiva , a las sociedades de control que hayan sido autorizadas por un acto individual de las autoridades competentes de este Estado miembro , antes de la entrada en vigor de las disposiciones a que se refiere el apartado 2 del artículo 30 .
2 . Las condiciones impuestas en los incisos ii ) y iii ) de la letra b ) del apartado 1 del artículo 2 , deben ser reunidas a más tardar al cabo de un plazo que no puede ser superior a cinco años , contados a partir de la fecha de entrada en vigor de las disposiciones a que se refiere el apartado 2 del artículo 30 .
3 . Las personas físicas que hayan estado realizando , hasta la entrada en vigor de las disposiciones del apartado 2 del artículo 30 , el control de los documentos a que se refiere el párrafo 1 del artículo 1 en nombre de la sociedad de control , pueden , después de esta fecha , ser autorizadas a continuar realizándolo , aunque no reúnan todas las condiciones establecidas en la presente Directiva .
Artículo 15
Hasta un año después de la entrada en vigor de las disposiciones a que se refiere el apartado 2 del artículo 30 , los profesionales que no hayan sido autorizados por un acto individual de las autoridades competentes , pero que estén cualificados , en un Estado miembro , para efectuar el control legal de los documentos a que se refiere el párrafo 1 del artículo 1 y hayan ejercido efectivamente tal actividad hasta esta fecha , podrán ser autorizados por este Estado miembro con arreglo a la presente Directiva .
Artículo 16
Hasta un año después de la entrada en vigor de las disposiciones a que se refiere el apartado 2 del artículo 30 , los Estados miembros podrán aplicar medidas transitorias para regular la situación de los profesionales que , después de esta fecha , vayan a conservar el derecho de efectuar el control de los documentos contables anuales de ciertos tipos de sociedades no sometidas a control legal , pero que no podrían seguir efectuándolo tras el establecimiento de nuevos controles legales si no se dictaren medidas particulares en su favor .
Artículo 17
El artículo 3 será aplicable a los artículos 15 y 16 .
Artículo 18
1 . Hasta seis años después de la entrada en vigor de las disposiciones a que se refiere el párrafo 2 del artículo 30 , los Estados miembros podrán aplicar medidas transitorias para regular la situación de las personas que se hallen en período de formación profesional o práctica en la fecha de aplicación de las disposiciones antes indicadas que no reuniesen , al terminar su formación , las condiciones establecidas por la presente Directiva y que , por ello no pudieren efectuar el control legal de los documentos mencionados en el apartado 1 del artículo 1 , control para el cual han sido formadas .
2 . Será aplicable el artículo 3 .
Artículo 19
Los profesionales a que se refieren los artículos 15 y 16 y las personas a que se refiere el artículo 18 sólo podrán ser autorizados , no obstante lo dispuesto en el artículo 4 , si las autoridades competentes los consideran aptos para efectuar el control legal de los documentos a que se refiere el apartado 1 del artículo 1 y tienen cualificaciones equivalentes a las de las personas autorizadas en aplicación del artículo 4 .
Artículo 20
Un Estado miembro que no haya hecho uso de la facultad prevista en el apartado 2 del artículo 51 de la Directiva 78/660/CEE y en el cual , en el momento de la adopción de la presente Directiva , varias categorías de personas físicas puedan , en virtud de la legislación nacional , efectuar el control de los documentos a que se refiere la letra a ) del apartado 1 del artículo de la presente Directiva , podrá , hasta una coordinación posterior en materia de control legal de documentos contables , autorizar especialmente , para efectuar el control legal de los documentos a que se refiere la letra a ) del párrafo 1 del artículo 1 de una sociedad que no sobrepase los límites de dos de los tres criterios establecidos en el artículo 27 de la Directiva 78/660/CEE , a personas físicas que actúen en su propio nombre :
a ) que cumplan las condiciones establecidas en los artículos 3 a 19 de la presente Directiva ; sin embargo , en este caso , el nivel del examen de aptitud profesional puede ser inferior al establecido en el artículo 4 de la presente Directiva ;
b ) que hayan efectuado ya el control legal de esta sociedad cuando todavía ésta no había sobrepasado los límites de dos de los tres criterios establecidos en el artículo 11 de la Directiva 78/660/CEE .
Sin embargo , si la sociedad formare parte de un conjunto de empresas que vaya a consolidarse que sobrepase los límites de dos de los tres criterios mencionados en el artículo 27 de la directiva 78/660/CEE , estas personas no podrán efectuar el control legal de los documentos de esta sociedad a que se refiere la letra a ) del apartado 1 del artículo 1 , de la presente Directiva .
Artículo 21
Un Estado miembro que no haya hecho uso de la facultad prevista en el apartado 1 del artículo 6 de la Directiva 83/349/CEE y en el que , en el momento de la adopción de la presente Directiva , varias categorías de personas físicas pueden , en virtud de la legislación nacional , efectuar el control de documentos contemplados en la letra b ) del apartado 1 del artículo 1 de la presente Directiva , podrá , hasta una coordinación ulterior en materia de control legal de documentos contables , autorizar especialmente , para efectuar el control legal de los documentos a que se refiere la letra b ) del apartado 1 del artículo 1 , a una persona autorizada en virtud del artículo 20 de la presente Directiva si , en la fecha de cierre del balance de la empresa matriz , el conjunto de las empresas en proceso de consolidación , de acuerdo con sus últimas cuentas anuales formalizadas , no sobrepasare los límites de dos de los tres criterios mencionados en el artículo 27 de la Directiva 78/660/CEE , siempre que pueda efectuar el control legal de los documentos mencionados en la letra a ) del apartado 1 del artículo 1 de la presente Directiva de todas las empresas comprendidas en la consolidación .
Artículo 22
Un Estado miembro que haga uso del artículo 20 podrá permitir que la formación práctica de las personas interesadas , tal y como se menciona en el artículo 8 , pueda efectuarse con una persona autorizada en virtud del derecho que tiene este Estado miembro para efectuar el control legal a que se refiere el artículo 20 .
SECCIÓN III
Conciencia profesional e independencia
Artículo 23
Los Estados miembros prescribirán que las personas autorizadas para el control legal de los documentos a que se refiere el apartado 1 del artículo 1 ejecuten este control con conciencia profesional .
Artículo 24
Los Estados miembros prescribirán que estas personas no puedan efectuar un control legal cuando no sean independientes según el derecho del Estado miembro que lo imponga .
Artículo 25
Los artículos 23 y 24 se aplicarán igualmente a las personas físicas que reúnan las condiciones fijadas en los artículos 3 a 19 y efectúen el control legal de los documentos contemplados en el apartado 1 del artículo 1 en nombre de una sociedad de control .
Artículo 26
Los Estados miembros garantizarán que las personas autorizadas puedan ser sancionadas de manera apropiada cuando no efectúen el control de conformidad con los artículos 23 , 24 y 25 .
Artículo 27
Los Estados miembros garantizarán que , al menos , los accionistas asociados o miembros de sociedades de control autorizadas , y los miembros del órgano de administración , de dirección o de vigilancia de estas sociedades , que no respondan personalmente , en un Estado miembro , a las condiciones previstas en los artículos 3 a 19 , no intervengan en la realización de control de una manera que restrinja la independencia de la persona física que efectúe el control de los documentos a que se refiere el apartado 1 del artículo 1 en nombre de la sociedad de control .
SECCIÓN IV
Publicidad
Artículo 28
1 . Los Estados miembros garantizarán que los nombres y direcciones de todas las personas físicas y sociedades de control autorizadas para el ejercicio del control legal de los documentos a que se refiere el apartado 1 del artículo 1 se tengan a disposición del público .
2 . Además , por cada sociedad de control autorizada , se deberán tener a disposición del público :
a ) los nombres y direcciones de las personas físicas a que se refiere el inciso i ) de la letra b ) del apartado 1 del artículo 2 ,
b ) los nombres y direcciones de accionistas , asociados o miembros de la sociedad de control ,
c ) los nombres y direcciones de los miembros del órgano de administración o de dirección de la sociedad de control .
3 . Cuando una persona física pueda efectuar el control legal de documentos a que se refiere el apartado 1 del artículo 1 de una sociedad en las condiciones mencionadas en los artículos 20 , 21 y 22 , se aplicará el apartado 1 del presente artículo . Sin embargo , será preciso indicar la categoría de las sociedades o los grupos de empresas respecto de los cuales pueda efectuarse tal control .
SECCIÓN V
Disposiciones Finales
Artículo 29
El Comité de contacto creado por el artículo 52 de la Directiva 78/660/CEE tendrá igualmente por misiones :
a ) facilitar , sin perjuicio de lo dispuesto en los artículos 169 y 170 del tratado CEE , una aplicación armonizada de la presente Directiva mediante una concertación regular , referida especialmente a los problemas concretos de su aplicación ,
b ) asesorar , si fuere necesario , a la Comisión respecto de adiciones o enmiendas que deberán introducirse en la presente Directiva .
Artículo 30
1 . Los Estados miembros adoptarán , antes del 1 de Enero de 1988 , las disposiciones legales , reglamentarias y administrativas necesarias para cumplir a la presente directiva e informarán de ello inmediatamente a la Comisión .
2 . Los Estados miembros podrán disponer que las disposiciones mencionadas en el apartado 1 no se apliquen hasta el 1 de enero de 1990 .
3 . Los Estados miembros comunicarán a la Comisión el texto de las disposiciones básicas de Derecho interno que adopten en el ámbito regulado por la presente Directiva .
4 . Los Estados miembros comunicarán igualmente a la Comisión la lista de los exámenes organizados o reconocidos con arreglo al artículo 4 .
Artículo 31
Los destinatarios de la presente Directiva serán los Estados miembros .
Hecho en Luxemburgo , el 10 de abril de 1984 .