31978L0660
L 222/11
ОФИЦИАЛЕН ВЕСТНИК НА ЕВРОПЕЙСКИЯ СЪЮЗ
ЧЕТВЪРТА ДИРЕКТИВА НА СЪВЕТА
от 25 юли 1978 година
приета на основание член 54, параграф 3, буква ж) от Договора относно годишните счетоводни отчети на някои видове дружества
(78/660/ЕИО)
СЪВЕТЪТ НА ЕВРОПЕЙСКИТЕ ОБЩНОСТИ,
като взе предвид Договора за създаване на Европейската икономическа общност, и по-специално член 54, параграф 3, буква ж) от него,
като взе предвид предложението на Комисията,
като взе предвид становището на Европейския парламент (1),
като взе предвид становището на Икономическия и социален комитет (2),
като има предвид, че съгласуването на националните разпоредби относно съставянето и съдържанието на годишните счетоводни отчети и на годишните доклади за дейността, методите за оценка, както и обнародването на тези документи, отнасящо се до акционерното дружество и дружеството с ограничена отговорност, са от особена важност за защитата на съдружниците и третите лица;
като има предвид, че се налага едновременно съгласуване в тези области за споменатите видове дружества, тъй като, от една страна, дейността на тези дружества често надхвърля границите на националната територия и че, от друга страна, те не предлагат на трети лица други гаранции, освен чистите си активи; като има предвид, че наред с това нуждата и неотложността на подобно съгласуване бяха признати и потвърдени в член 2, параграф 1, буква е) от Директива 68/151/ЕИО (3);
като има предвид, че освен това е нужно в Общността да бъдат установени и минимални равностойни правни изисквания за обема на финансовата информация, предоставяна на обществеността от конкурентни дружества;
като има предвид, че годишните счетоводни отчети трябва вярно и честно да представят имуществото, финансовото състояние и финансовите резултати от дейността на дружеството; като има предвид, че за тази цел трябва да бъдат предвидени структури със задължителен характер за съставянето на баланса и за отчета на приходите и разходите и че трябва да бъде установено минимално съдържание на приложението към отчета и на годишния доклад за дейността; като има предвид, че за някои дружества с по-малко икономическо или социално значение трябва да бъдат предоставени дерогации;
като има предвид, че различните начини на оценяване трябва да бъдат съгласувани до нужната степен, за да се гарантира, че годишните счетоводни отчети съдържат сравнима и равностойна информация;
като има предвид, че годишните отчети на всички дружества, към които се прилага настоящата директива, трябва да бъдат публикувани в съответствие с Директива 68/151/ЕИО; като се има предвид обаче, че и в тази област могат да се предоставят някои дерогации в полза на малки и средни дружества;
като има предвид, че годишните счетоводни отчети трябва да бъдат проверявани от правоспособни лица, чиято минимална квалификация ще бъде предмет на последващо съгласуване и че от задължението за проверка могат да бъдат освободени само малките дружества;
като има предвид, че когато едно дружество участва в група, е желателно да бъдат публикувани счетоводните отчети на групата, които дават вярна и точна представа за дейността на групата като цяло; като има предвид обаче, че до влизането в сила на директива на Съвета относно консолидираните счетоводни отчети се налагат дерогации от някои разпоредби на настоящата директива;
като има предвид, че за да бъдат преодолени трудностите, които произтичат от сегашното състояние на законодателствата в някои държави-членки, срокът за прилагане на отделни разпоредби на настоящата директива трябва да бъде по-дълъг от срока, поначало предвиждан в такива случаи,
ПРИЕ НАСТОЯЩАТА ДИРЕКТИВА:
Член 1
1. Мерките за съгласуване, предвидени в настоящата директива, се прилагат към законовите, подзаконовите и административните разпоредби на държавите-членки относно следните видове дружества:
-
в Германия:
die Aktiengesellschaft, die Kommanditgesellschaft auf Aktien, die Gesellschaft mit beschränkter Haftung;
-
в Белгия:
la société anonymede naamloze vennootschap,la société en commandite par actionsde commanditaire vennootschap op aandelen,la société de personnes à responsabilité limitéede personenvennootschap met beperkte aansprakelijkheid;
-
в Дания:
aktieselskaber, kommanditaktieselskaber, anpartsselskaber;
-
във Франция:
la société anonyme, la société en commandite par actions, la société à responsabilité limitée;
-
в Ирландия:
public companies limited by shares or by guarantee, private companies limited by shares or by guarantee;
-
в Италия:
la società per azioni, la società in accomandita per azioni, la società a responsabilità limitata;
-
в Люксембург:
la société anonyme, la société en commandite par actions, la société à responsabilité limitée;
-
в Нидерландия:
de naamloze vennootschap, de besloten vennootschap met beperkte aansprakelijkheid;
-
в Обединеното кралство:
public companies limited by shares or by guarantee, private companies limited by shares or by guarantee.
2. До по-нататъшното съгласуване държавите-членки не са длъжни да прилагат настоящата директива към банки и други финансови институции или към застрахователни дружества.
РАЗДЕЛ 1
Общи разпоредби
Член 2
1. Годишните счетоводни отчети се състоят от счетоводен баланс, отчет за приходите и разходите и приложение към отчета. Тези документи съставляват неразделно цяло.
2. Годишните счетоводни отчети се съставят разбираемо и в съответствие с разпоредбите на настоящата директива.
3. Годишният счетоводен отчет трябва да дава вярна и точна представа за имуществото, за финансовото състояние, както и за резултатите от дейността на дружеството.
4. Ако прилагането на разпоредбите на тази директива не е достатъчно за получаването на вярна и точна представа по смисъла на параграф 3, трябва да бъде предоставена допълнителна информация.
5. Ако в изключителни случаи прилагането на разпоредба от настоящата директива е несъвместимо със задължението по параграф 3, тази разпоредба може да се дерогира, за да се получи вярна и точна представа по смисъла на параграф 3. Подобна дерогация се посочва и обосновава в приложението към отчета, като се разяснява влиянието му върху имуществото, финансовото състояние и резултатите от дейността. Държавите-членки могат да уточнят изключителните случаи и да въведат съответните особени правила.
6. Държавите-членки могат да разрешат или да изискват посочване в годишните счетоводни отчети и на други данни наред с информацията, която трябва да бъде дадена в съответствие с настоящата директива.
РАЗДЕЛ 2
Общи разпоредби относно баланса и отчета за приходите и разходите
Член 3
Структурата на счетоводния баланс и на отчета за приходите и разходите и по-специално формата на представянето им за определена финансова година не може да се променя през различните финансови години. Отклонения от този принцип се допускат в изключителни случаи. Когато са направени такива отклонения, те се посочват и обосновават в приложението към отчета.
Член 4
1. В счетоводния баланс, както и в отчета за приходите и разходите, перата по членове 9 и 10, както и по членове от 23 до 26 се представят отделно в посочената поредност. По-подробно подразделяне на перата се допуска при условие че се спазва структурата. Нови пера могат да се добавят при условие че съдържанието им не е отразено в никой раздел, включен в структурата. Такова подразделяне или добавяне може да бъде наложено от държавите-членки.
2. Структурата, номенклатурата и терминологията на перата в баланса и в отчета за приходите и разходите, които са означени с арабски цифри, задължително се приспособяват, ако това се налага поради особения характер на предприятието. Държавите-членки могат да въведат изискване за такова приспособяване при предприятия в определен стопански отрасъл.
3. Перата в баланса и в отчета за приходите и разходите, които са означени с арабски цифри, могат да се групират, когато:
а)
са незначителни по стойността си с оглед на целите на член 2, параграф 3;
б)
групирането води до по-голяма яснота при условие че групираните пера са отразени поотделно в приложението към отчета. Държавите-членки могат да изискват такова групиране.
4. При всяко перо в баланса и в отчета за приходите и разходите задължително се посочва записът от съответното перо за предходната финансова година. Държавите-членки могат да предвидят, че когато тези записи не са сравними, записът за предходната финансова година се коригира. Липсата на сравнимост и всяка корекция в записите във всички случаи се посочват в приложението към отчета със съответния коментар.
5. В баланса или в отчета за приходите и разходите не се посочват перата, за които няма записи, освен ако съществува съответно перо за предходната финансова година по смисъла на параграф 4.
Член 5
1. Чрез дерогация от член 4, параграфи 1 и 2 държавите-членки могат да въведат специална структура за годишните счетоводни отчети на инвестиционните дружества и на финансовите холдингови дружества, при условие че тази особена структура дава за съответните дружества представа, равностойна на предвидената в член 2, параграф 3.
2. По смисъла на настоящата директива „инвестиционни дружества“ означава само:
а)
дружествата, чийто единствен предмет на дейност е влагане на средствата им в различни ценни книжа, недвижими имоти и други активи с единствената цел да бъдат разпределени инвестиционните рискове и акционерите им да се възползват от управлението на техните активи;
б)
дружествата, свързани с инвестиционни дружества с постоянен капитал, ако единственият предмет на дейност на така свързаните дружества е да придобият изцяло изплатени акции, емитирани от тези инвестиционни дружества, без да се засягат разпоредбите на член 20, параграф 1, буква з) от Директива 77/91/ЕИО (4).
3. По смисъла на настоящата директива „финансови холдингови дружества“ са само онези дружества, които имат за предмет на дейност единствено придобиване на участия в други дружества, управление и оценка на тези участия и извличане на печалба от тях, без те самите пряко или непряко да участват в управлението на предприятията, без да се засягат права, които финансовите холдингови дружества притежават в качеството им на акционери. Спазването на ограниченията, наложени върху дейността на тези дружества, трябва да може да бъде контролирано от административен или съдебен орган.
Член 6
Държавите-членки могат да разрешат или да изискват приспособяване на структурата на баланса и на отчета за приходите и разходите с цел отразяване на разпределението на резултатите.
Член 7
Забранява се всяко прихващане между перата от активите и пасивите, както и между перата от приходите и разходите.
РАЗДЕЛ 3
Структура на баланса
Член 8
За съставянето на баланса държавите-членки задължително предвиждат една от двете структури или двата вида структура, съдържащи се в членове 9 и 10. Ако една държава-членка предвиди и двете структури, тя може да разреши на дружествата да избират между тези две структури.
Член 9
А.
Записан невнесен капитал
от който изискуем капитал
(освен ако националното законодателство не предвижда записване на изискуемия капитал в пасивите. В този случай частта от капитала, която е изискуема, но още не е внесена, се записва или като актив в група А или в група Г, II 5).
Б.
Разходи за учредяване
както са определени от националното законодателство и доколкото то допуска записването им като активи. Националното законодателство може също да предвиди записване на разходите за учредяване като първо перо в раздел „Нематериални активи“.
В.
Дълготрайни активи
I.
Нематериални активи
1.
Разходи за научно-изследователска и развойна дейност, ако националното законодателство допуска записването им като активи.
2.
Концесии, патенти, лицензии, търговски марки, както и аналогични права и активи, ако те са:
а)
придобити възмездно и не трябва да бъдат записани в група В I 3;
б)
създадени от самото предприятие, доколкото националното законодателство допуска записването им като активи.
3.
Репутация, ако тя е придобита възмездно.
4.
Плащания по сметка.
II.
Материални активи
1.
Земя и сгради.
2.
Машини и съоръжения.
3.
Други приспособления и движими вещи, инструменти и оборудване.
4.
Плащания по сметка и материални активи в процес на изграждане.
III.
Финансови активи
1.
Дялове в свързани предприятия.
2.
Вземания към свързани предприятия.
3.
Дялови участия.
4.
Вземания към предприятия, в които дружеството има дялово участие.
5.
Права, имащи характер на дълготрайни активи.
6.
Други заеми.
7.
Собствени акции или дялове (с означение на номиналната им стойност, а ако такава липсва - счетоводната им стойност), ако националното законодателство допуска записването им в баланса.
Г.
Краткотрайни активи
I.
Материални запаси
1.
Суровини и консумативи.
2.
Продукти с незавършено производство.
3.
Готова продукция и стоки за продажба.
4.
Плащания по сметка.
II.
Вземания
(Вземания, които стават дължими и изискуеми след повече от една година, се записват отделно за всяка група.)
1.
Вземания, произтичащи от продажби и доставки на услуги.
2.
Вземания към свързани предприятия.
3.
Вземания към предприятия, в които дружеството има дялово участие.
4.
Други вземания.
5.
Записан и изискуем, но невнесен капитал (освен ако националното законодателство предвижда записване на изискуемия капитал като актив в група А).
6.
Предоставени аванси и натрупани приходи (освен ако националното законодателство предвижда да бъдат отразени като актив в група Д).
III.
Инвестиции
1.
Дялове в свързани предприятия.
2.
Собствени акции или дялове (с означение на номиналната им стойност, а ако такава липсва - счетоводната им стойност), ако националното законодателство допуска записването им в баланса.
3.
Други инвестиции.
IV.
Парични средства в банки и в брой
Д.
Предоставени аванси и натрупани приходи
(освен ако националното законодателство предвижда записване на предоставените аванси и натрупани приходи като актив в група Г, II, 6).
Е.
Загуба за финансовата година
(освен ако националното законодателство предвижда записването ѝ в група А VI в раздел „Пасиви“).
А.
Собствен капитал
I.
Записан капитал
(освен ако националното законодателство предвижда в това перо да бъде записан изискуемият капитал. В този случай размерът на записания капитал и на внесения капитал се записват поотделно).
II.
Премии по акции (ажио)
III.
Резерви от преоценка
IV.
Резерви
1.
Законов резерв, ако националното законодателство изисква такъв.
2.
Резерв за собствените акции или дялове, ако националното законодателство изисква такъв, без да се засяга член 22, параграф 1, буква б) от Директива 77/91/ЕИО.
3.
Уставни резерви.
4.
Други резерви.
V.
Печалби или загуби, пренесени от предходни години
VI.
Годишен резултат от дейността
(освен ако националното законодателство изисква това перо да бъде записано в група Е в раздел „Активи“ или в група Д в раздел „Пасиви“).
Б.
Фондове
1.
Фондове за пенсии и аналогични задължения.
2.
Фондове за данъци.
3.
Други фондове.
В.
Задължения
(Задълженията, които стават дължими и изискуеми в срок до една година, и задълженията, които стават дължими и изискуеми след повече от една година, се записват поотделно за всяко перо и за общия сбор на тези пера).
1.
Заеми, като конвертируемите заеми се записват отделно.
2.
Задължения към кредитни институции.
3.
Плащания, получени във връзка с поръчки, ако не са записани отделно като намаляване на запасите.
4.
Задължения, произтичащи от покупко-продажби и предоставяне на услуги.
5.
Задължения по менителници.
6.
Задължения към свързани предприятия.
7.
Задължения към предприятия, в които дружеството има дялово участие.
8.
Други задължения, включително данъци и обществено осигуряване.
9.
Натрупани задължения и приходи за бъдещи периоди (освен ако националното законодателство предвижда записването им в група Г в раздел „Пасиви“).
Г.
Натрупани задължения и приходи за бъдещи периоди
(освен ако националното законодателство предвижда записването им в група В 9 в раздел „Пасиви“).
Д.
Печалба за финансовата година
(освен ако националното законодателство предвижда записването ѝ в група А VI в раздел „Пасиви“).
Член 10
А.
Записан невнесен капитал
от който изискуем капитал
(освен ако националното законодателство предвижда записване на изискуемия капитал в група Л. В този случай частта от капитала, която е изискуема, но не е внесена, се записва в група А или в група Г II 5).
Б.
Разходи за учредяване
както са дефинирани в националното законодателство и ако последното допуска записването им като актив. Националното законодателство може да предвиди разходите за учредяване да се записват и като първо перо в раздел „Нематериални активи“.
В.
Дълготрайни активи
I.
Нематериални активи
1.
Разходи за научно-изследователска и развойна дейност, ако националното законодателство допуска записването им като активи.
2.
Концесии, патенти, лицензии, търговски марки и аналогични права и активи, ако те:
а)
са придобити възмездно и не подлежат на записване в група В I 3; или
б)
са създадени от самото предприятие, ако националното законодателство допуска записването им като активи.
3.
Репутация, ако тя е придобита възмездно.
4.
Плащания по сметка.
II.
Материални активи
1.
Земя и сгради.
2.
Машини и съоръжения.
3.
Други приспособления и движими вещи, инструменти и оборудване.
4.
Плащания по сметка и материални активи в процес на изграждане.
III.
Финансови активи
1.
Дялове в свързани предприятия.
2.
Вземания към свързани предприятия.
3.
Дялови участия.
4.
Вземания към предприятия, в които дружеството има дялово участие.
5.
Инвестиции в ценни книжа, държани като дълготрайни активи.
6.
Други заеми.
7.
Собствени акции или дялове (с означение на номиналната им стойност, а ако такава липсва - счетоводната им стойност), ако националното законодателство допуска записването им в баланса.
Г.
Краткотрайни активи
I.
Материални запаси
1.
Суровини и консумативи.
2.
Незавършено производство.
3.
Готова продукция и стоки за продажба.
4.
Плащания по сметка.
II.
Вземания
(Вземания, които стават дължими и изискуеми след повече от една година, се записват поотделно за всяко перо.)
1.
Вземания, произтичащи от покупко-продажби и предоставяне на услуги.
2.
Вземания към свързани предприятия.
3.
Вземания към предприятия, в които дружеството има дялово участие.
4.
Други вземания.
5.
Записан капитал, който е изискуем, но още не е внесен (освен ако националното законодателство предвижда записване на изискуемия капитал в група А).
6.
Предоставени аванси и натрупани приходи (освен ако националното законодателство предвижда записването им в група Д).
III.
Инвестиции
1.
Дялове в свързани предприятия.
2.
Собствени акции или дялове (с означение на номиналната им стойност, а ако такава липсва - счетоводната им стойност), ако националното законодателство допуска записването им в баланса.
3.
Други инвестиции.
IV.
Парични средства в банкови сметки и в брой
Д.
Задължения и натрупани приходи
(освен ако националното законодателство предвижда записването им в група Г II 6).
Е.
Задължения: задължения, които стават дължими и изискуеми в срок до една година
1.
Заеми, като конвертируемите заеми се записват отделно.
2.
Задължения към кредитни институции.
3.
Плащания, получени във връзка с поръчки, доколкото не са отразени отделно като намаляване на запасите.
4.
Задължения, произтичащи от покупко-продажби и предоставяне на услуги.
5.
Задължения по менителници.
6.
Задължения към свързани предприятия.
7.
Задължения към предприятия, в които дружеството има дялово участие.
8.
Други задължения, включително данъчни задължения и задължения по обществено осигуряване.
9.
Натрупани задължения и приходи за бъдещи периоди (освен ако националното законодателство предвижда записването им в група К).
Ж.
Чисти краткотрайни активи/краткосрочни пасиви (като се вземат предвид задълженията и натрупаните приходи, записани в група Д), над задълженията със срок, ненадвишаващ една година (включително натрупаните задължения и приходите за бъдещи периоди, записани в група К).
З.
Общ размер на активите след приспадане на задълженията със срок, ненадвишаващ една година
И.
Задължения със срок, ненадвишаващ една година
1.
Заеми, като конвертируемите заеми се записват отделно.
2.
Задължения към кредитни институции.
3.
Плащания, получени във връзка с поръчки, ако не са записани отделно като намаляване на запасите.
4.
Задължения, произтичащи от покупко-продажби и предоставяне на услуги.
5.
Задължения по менителници.
6.
Задължения към свързани предприятия.
7.
Задължения към предприятия, в които дружеството има дялово участие.
8.
Други задължения, включително данъчни задължения и задължения по обществено осигуряване.
9.
Натрупани задължения и приходи за бъдещи периоди (освен ако националното законодателство предвижда записването им в група К).
Й.
Фондове
1.
Фондове за пенсии и аналогични задължения.
2.
Фондове за данъци.
3.
Други фондове.
К.
Натрупани задължения и приходи за бъдещи периоди
(освен ако националното законодателство предвижда записването им в група Е 9 или група И 9, или и по двата начина).
Л.
Собствен капитал
I.
Записан капитал
(освен ако националното законодателство предвижда в тази група да бъде записан изискуемият капитал. В този случай размерът на записания капитал и внесения капитал се записват поотделно).
II.
Премии по акции (ажио)
III.
Резерви от преоценка
IV.
Резерви
1.
Законов резерв, доколкото националното законодателство изисква такъв.
2.
Резерв за собствени акции или дялове, доколкото националното законодателство изисква такъв, без да се засяга член 22, параграф 1, буква б) от Директива 77/91/ЕИО.
3.
Уставни резерви.
4.
Други резерви.
V.
Печалби или загуби, пренесени от предходни години
VI.
Резултат за финансовата година
Член 11
Държавите-членки могат да разрешат на дружествата, които към датата на приключване на баланса не надхвърлят праговете по два от следните три показателя:
-
общ баланс: 1 000 000 европейски разчетни единици,
-
чист оборот: 2 000 000 европейски разчетни единици,
-
среден брой на заетите лица през финансовата година: 50,
да съставят съкратени баланси, в които да записват само групите, означени с букви и с римски цифри в членове 9 и 10, като посочват отделно информацията в скоби в група Д II от раздел „Активи“ и в група В от раздел „Пасиви“ в член 9, и в група Г II по член 10, но вписват общата сума за всяка група.
Член 12
1. Ако към датата на приключване на баланса едно дружество е надхвърлило или вече не надхвърля праговете по два от трите показателя по член 11, това обстоятелство се отразява върху прилагането на дерогацията по същата разпоредба, само ако настъпи през две последователни финансови години.
2. Сумите в европейски разчетни единици по член 11 могат да се увеличават най-много с 10 % с оглед на превръщането в национална валута.
3. Общият баланс по член 11 се състои от активите в групи от А до Д от раздел „Активи“ в структурата по член 9 или активите в групи от А до Д в структурата по член 10.
Член 13
1. Когато един актив или пасив се отнася до няколко пера в структурата, връзката му с другите пера се посочва в перото, в което е записан този актив или пасив, или в приложението към отчета, ако това е нужно за разбирането на годишния счетоводен отчет.
2. Собствените акции или дялове и акциите в свързани предприятия могат да се записват само в групите, предвидени за тази цел.
Член 14
Всички задължения, поети на основание някаква гаранция, за които не съществува задължение да бъдат записани като пасиви, се записват в края на баланса или в приложението към отчета, като задължително се прави ясно разграничение между различните видове гаранции, признати от националното законодателство. Изрично се посочват предоставените вещни обезпечения. Задължения от този вид по отношение на свързаните предприятия се отразяват отделно.
РАЗДЕЛ 4
Особени разпоредби за някои групи в баланса
Член 15
1. Записването на отделен актив като дълготраен или краткотраен зависи от предназначението му.
2. Дълготрайни са онези активи, които са предназначени за продължително използване за дейността на предприятието.
3.
а)
Движението по различните групи за дълготрайни активи се отразява в баланса или в приложението към отчета. За тази цел отделно се записват, от една страна, постъпленията, разпорежданията и прехвърлянията през финансовата година, а от друга страна - кумулативните корекции в стойността към датата на приключване на баланса, и измененията в корекциите в стойността от предходни финансови години, внесени през съответната финансова година, като се започва с придобивната цена или производствените разходи за всяко перо в раздел „Дълготрайни активи“. Корекциите в стойността се записват в баланса като ясно приспадане от съответните пера или в приложението към отчета.
б)
Ако при съставянето на първия годишен счетоводен отчет в съответствие с настоящата директива придобивната цена или производствените разходи за един дълготраен актив не могат да се определят без прекомерни разходи или забавяне, като придобивна цена или производствени разходи може да бъде възприета остатъчната стойност в началото на финансовата година. Прилагането на настоящата разпоредба задължително се посочва в приложението към отчета.
в)
Когато се прилага член 33, движенията по различните групи на дълготрайните активи по настоящия параграф, буква а) се отразяват, като се започва с придобивната цена или производствените разходи, получени чрез преоценката.
4. Параграф 3, букви а) и б) се прилагат към съставянето на раздел „Разходи за учредяване“.
Член 16
Правата върху недвижими имоти и други аналогични права според определенията в националното законодателство се записват в група „Земя и сгради“.
Член 17
По смисъла на настоящата директива „дялово участие“ означава права върху капитала на други предприятия, независимо дали са удостоверени или не с документ, които имат за цел да допринесат за дейността на дружеството чрез създаването на трайна връзка с тези предприятия. Притежаването на част от капитала на друго дружество се смята за дялово участие, ако надхвърля процент, чиято минимална граница държавите-членки могат да фиксират най-много на 20 %.
Член 18
Разходите, направени през финансовата година, но които се отнасят към следваща финансова година, заедно с всеки приход, който се отнася към съответната финансова година, но ще бъде получен едва след изтичането ѝ, се записват в група „Предоставени аванси и натрупани приходи“. Ако приходът е значителен, той се посочва в приложението към отчета.
Член 19
Корекциите в стойността включват всички корекции, които имат за цел да отразят намалението в стойността на отделните активи, установено към датата на приключване на баланса, независимо от това дали намалението е окончателно.
Член 20
1. Фондовете имат за цел да покрият загуби или задължения, чийто характер е ясно определен и които към датата на приключване на баланса вероятно ще бъдат претърпени или поети, или ще бъдат претърпени или поети със сигурност, но без да е сигурен размерът или датата на възникването им.
2. Държавите-членки могат да разрешат и създаването на фондове за покриване на задължения, възникнали през съответната или предходна финансова година, чийто характер е ясно определен и които към датата на приключване на баланса вероятно ще бъдат поети или ще бъдат поети със сигурност, но без да е сигурен размерът или датата на възникването им.
3. Фондовете не могат да се използват за коригиране на стойността на активите.
Член 21
Приходите, които са получени преди датата на приключване на баланса, но се отнасят към следваща финансова година, заедно с всяко задължение, което се отнася до съответната финансова година, но ще бъде изплатено едва през следващата финансова година, се записват в група „Натрупани задължения и приходи за бъдещи периоди“. Държавите-членки обаче могат да предвидят записване на тези задължения в група „Задължения“. Ако задълженията са значителни, те се посочват в приложението към отчета.
РАЗДЕЛ 5
Структура на отчета за приходите и разходите
Член 22
При съставянето на отчета за приходите и разходите държавите-членки задължително предписват една или повече от структурите по членове от 23 до 26. Ако една държава-членка предпише повече от една структура, тя може да разреши на дружествата да избират измежду възможните структури.
Член 23
1.
Чист оборот.
2.
Изменение на запасите от готова продукция и на незавършеното производство.
3.
Дейност, извършена от предприятието за собствени нужди и капитализирана.
4.
Други приходи от дейността.
5.
а)
Суровини и консумативи.
б)
Други външни разходи.
6.
Разходи за персонала:
а)
работни заплати;
б)
разходи за обществено осигуряване, като разходите за пенсии се посочват отделно.
7.
а)
корекции в стойността на разходите за учредяване и на дълготрайните материални и нематериални активи;
б)
корекции в стойността на краткотрайните активи, ако надхвърлят размера на корекциите в стойността, обичайни за съответното предприятие.
8.
Други разходи за дейността.
9.
Приходи от дялово участие, като получените от свързани предприятия се посочват отделно.
10.
Приходи от други инвестиции и вземания, които съставляват част от дълготрайните активи, като получените от свързани предприятия се посочват отделно.
11.
Други приходи от лихви и аналогични приходи, като получените от свързани предприятия се посочват отделно.
12.
Корекции в стойността на финансовите активи и на инвестициите, държани като краткотрайни активи.
13.
Задължения от лихви и аналогични разходи, като отнасящите се до свързани предприятия се посочват отделно.
14.
Данъци върху резултата от обичайната дейност.
15.
Резултат от обичайната дейност след облагането с данъци.
16.
Извънредни приходи.
17.
Извънредни разходи.
18.
Извънреден резултат.
19.
Данъци върху извънредния резултат.
20.
Други данъци, невключени в предходните групи.
21.
Резултат за финансовата година.
Член 24
А.
Разходи
1.
Намаляване на запасите от готова продукция и на незавършеното производство.
2.
а)
Суровини и консумативи.
б)
Други външни разходи.
3.
Разходи за персонала:
а)
работни заплати;
б)
разходи за обществено осигуряване, като разходите за пенсии се посочват отделно.
4.
а)
Корекции в стойността на разходите за учредяване и на дълготрайните материални и нематериални активи.
б)
Корекции в стойността на краткотрайните активи, ако надхвърлят размера на корекциите, обичайни за съответното предприятие.
5.
Други разходи за дейността.
6.
Корекции в стойността на финансовите активи и на инвестициите, държани като краткотрайни активи.
7.
Задължения от лихви и аналогични задължения, като отнасящите се до свързани предприятия се посочват отделно.
8.
Данъци върху резултата от дейността.
9.
Резултат от дейността след облагането с данъци.
10.
Извънредни разходи.
11.
Данъци върху извънредния резултат.
12.
Други данъци, неотразени в предходните групи.
13.
Резултат за финансовата година.
Б.
Приходи
1.
Чист оборот.
2.
Увеличение на запасите от готова продукция и на незавършеното производство.
3.
Дейност, извършена от предприятието за собствени нужди и капитализирана.
4.
Други приходи от дейността.
5.
Приходи от дялово участие, като получените от свързани предприятия се посочват отделно.
6.
Приходи от други инвестиции и вземания, които съставляват част от дълготрайните активи, като получените от свързани предприятия се посочват отделно.
7.
Други приходи от лихви и аналогични приходи, като получените от свързани предприятия се посочват отделно.
8.
Резултат от дейността след данъчното облагане.
9.
Извънредни приходи.
10.
Резултат за финансовата година.
Член 25
1.
Чист оборот.
2.
Производствени разходи (включително корекции в стойността).
3.
Брутна печалба или загуба.
4.
Разходи за разпространение (включително корекции в стойността).
5.
Общи административни разходи (включително корекции в стойността).
6.
Други приходи от дейността.
7.
Приходи от дялови участия, като получените от свързани предприятия се посочват отделно.
8.
Приходи от други инвестиции и вземания, които съставляват част от дълготрайните активи, като получените от свързани предприятия се посочват отделно.
9.
Други приходи от лихви и аналогични приходи, като получените от свързани предприятия се посочват отделно.
10.
Корекции в стойността на финансовите активи и на инвестициите, държани като краткотрайни активи.
11.
Задължения от лихви и аналогични задължения, като отнасящите се до свързани предприятия се посочват отделно.
12.
Данъци върху резултата от дейността.
13.
Резултат от дейността след облагането с данъци.
14.
Извънредни приходи.
15.
Извънредни разходи.
16.
Извънреден резултат.
17.
Данъци върху извънредния резултат.
18.
Други данъци, невключени в предходните групи.
19.
Резултат за финансовата година.
Член 26
А.
Разходи
1.
Производствени разходи (включително корекции в стойността).
2.
Разходи за разпространение (включително корекции в стойността).
3.
Административни разходи (включително корекции в стойността).
4.
Корекции в стойността на финансовите активи и на инвестициите, държани като краткотрайни активи.
5.
Задължения от лихви и аналогични задължения, като отнасящите се до свързани предприятия се посочват отделно.
6.
Данъци върху резултата от дейността.
7.
Резултат от дейността след данъчното облагане.
8.
Извънредни разходи.
9.
Данъци върху извънредния резултат.
10.
Други данъци, невключени в предходните групи.
11.
Резултат за финансовата година.
Б.
Приходи
1.
Чист оборот.
2.
Други приходи от дейността.
3.
Приходи от дялови участия, като получените от свързани предприятия се посочват отделно.
4.
Приходи от други инвестиции и вземания, които съставляват част от дълготрайните активи, като получените от свързани предприятия се посочват отделно.
5.
Други приходи от лихви и аналогични приходи, като получените от свързани предприятия се посочват отделно.
6.
Резултат от дейността след облагането с данъци.
7.
Извънредни приходи.
8.
Резултат за финансовата година.
Член 27
Държавите-членки могат да разрешат на дружества, които към датата на приключване на баланса не надхвърлят праговете по два от следните три показателя:
-
общ баланс: 4 милиона европейски разчетни единици,
-
чист оборот: 8 милиона европейски разчетни единици,
-
среден брой на заетите лица през финансовата година: 250,
да възприемат структура, различна от предписаните в членове от 23 до 26, при спазване на следните граници:
а)
в член 23: пера 1 до 5 включително могат да се групират в едно перо, наречено „Брутен резултат“;
б)
в член 24: пера А 1, А 2 и от Б 1 до Б 4 включително могат да се групират в едно перо, наречена „Брутни приходи“ или „Брутни разходи“, според случая;
в)
в член 25: пера 1, 2, 3 и 6 могат да се групират в едно перо, наречено „Брутен резултат“;
г)
в член 26: пера А 1, Б 1 и Б 2 могат да се групират в едно перо, наречено „Брутни приходи“ или „Брутни разходи“, според случая.
Прилага се член 12.
РАЗДЕЛ 6
Особени разпоредби относно някои пера в отчета за приходите и разходите
Член 28
Чистият оборот включва сумите, получени от продажба на стоки и предоставяне на услуги, които са част от дейността на дружеството, след приспадане на търговските отстъпки, данъка върху добавената стойност и други преки данъци върху оборота.
Член 29
1. Приходите и разходите, получени или извършени извън дейността на дружеството, се записват в раздели „Извънредни приходи“ или „Извънредни разходи“.
2. В приложението към отчета се дават пояснения за размера и характера на приходите и разходите по параграф 1, освен ако те са незначителни за оценката на резултатите. Същото правило се прилага и за приходите и разходите, които се отнасят към друга финансова година.
Член 30
Държавите-членки могат да разрешат данъците върху резултата от дейността, както и данъците върху извънредния резултат да бъдат групирани в един раздел в отчета за приходите и разходите преди раздел „Други данъци, невключени в предходните раздели“. В този случай в структурата по членове от 23 до 26 се пропуска раздел „Резултат от дейността след облагането с данъци“.
Когато се прилага тази дерогация, дружествата са длъжни да посочат в приложението към отчета степента, до която данъците върху резултата засягат резултата от дейността и извънредния резултат.
РАЗДЕЛ 7
Правила за оценяване
Член 31
1. Държавите-членки гарантират, че оценяването на разделите в годишния счетоводен отчет се прави в съответствие със следните общи принципи:
а)
предполага се, че дружеството продължава да осъществява дейността си;
б)
методите на оценяване не могат да бъдат променяни през различните финансови години;
в)
2 принципът на предпазливостта следва във всички случаи да бъде спазван, и по-специално:
аа)
могат да се включват само печалби, реализирани към датата на приключване на баланса;
бб)
вземат се предвид всички предвидими рискове и предполагаеми загуби, възникнали в течение на съответната или предходна финансова година, дори и ако тези рискове или загуби са станали известни едва през периода между датата на приключване на баланса и датата на съставянето му;
вв)
вземат се предвид всички амортизации, независимо от това дали резултатът в края на финансовата година е печалба или загуба;
г)
вземат се предвид приходите и разходите, отнасящи се до финансовата година, независимо от датата на заплащане или инкасиране на тези приходи или разходи;
д)
перата на разделите по активи и пасиви се оценяват поотделно;
е)
началният баланс за всяка финансова година трябва да съответства на баланса, с който е приключена предходната финансова година.
2. Отклонения от тези общи принципи са допустими само в изключителни случаи. Всяко отклонение се посочва и обосновава в приложението към отчета заедно с оценка на влиянието му върху имуществото, финансовото състояние и резултата от дейността.
Член 32
Оценяването на разделите в годишния счетоводен отчет се прави в съответствие с разпоредбите на членове от 34 до 42, които се основават върху принципа на придобивната цена или производствените разходи.
Член 33
1. Държавите-членки могат да заявят пред Комисията, че си запазват възможността, чрез дерогация от член 32 и до извършването на по-нататъшно съгласуване, да разрешават или изискват от всички дружества или от някои видове дружества:
а)
оценка на основата на възстановителната стойност - за материалните дълготрайни активи с ограничен срок на използуване и за материалните запаси;
б)
оценка на разделите, фигуриращи в годишния счетоводен отчет, включително собствения капитал, на основата на други методи, различни от посочения в буква а), предназначени за отчитане на инфлацията;
в)
преоценка за материалните дълготрайни активи, както и за финансовите дълготрайни активи.
Когато националните законодателства предвиждат методи на оценка, посочени в букви а), б) и в), те следва да определят тяхното съдържание, граници и условията за прилагането им.
Прилагането на такъв метод се подчертава в приложението към отчета, с посочване на съответните раздели в баланса и в отчета за приходите и разходите, както и на метода, приет за изчисляване на записаните стойности.
2.
а)
Когато се прилага параграф 1, размерът на разликите между оценката, направена на основата на използвания метод и оценката, направена според общото правило на член 32, се отнася към пасивите в раздел „Резерви от преоценка“. Третирането на този раздел за целите на данъчното облагане се пояснява в баланса или в приложението към отчета.
С оглед прилагането на параграф 1, последна алинея, дружествата между другото публикуват в приложението към отчета таблица, която показва всяка промяна на резерва през финансовата година:
-
размера на резерва от преоценка в началото на финансовата година,
-
разликите от преоценка, прехвърлени в резерва от преоценка през финансовата година,
-
сумите, които са капитализирани или прехвърлени по друг начин от резерва от преоценка през финансовата година, като се посочва характерът на всяко прехвърляне,
-
размера на резерва от преоценка в края на финансовата година.
б)
Резервът от преоценка по всяко време може да бъде капитализиран изцяло или частично.
в)
Резервът от преоценка се намалява, когато прехвърлените в него суми вече не са необходими за прилагането на използвания метод на оценяване и постигането на неговите цели.
Държавите-членки могат да въведат правила за използването на резерва за преоценка, при условие че прехвърляне от този резерв към отчета за приходите и разходите се извършва само ако прехвърлените суми са записани като разходи в този отчет или отразяват действително настъпило увеличение на стойността. Тези суми се посочват отделно в отчета за приходите и разходите. Прякото или непряко разпределяне на каквато и да е част от резерва се допуска само ако тя представлява действително реализирана печалба.
г)
Резервът от преоценка не може да бъде намаляван, освен в случаите по букви б) и в).
3. Корекциите в стойността се изчисляват всяка година на основата на стойността, приета за съответната финансова година. Чрез дерогация от членове 4 и 22 държавите-членки могат за разрешат или да изискват в съответните пера в структурата по членове от 23 до 26 да бъде отразен само размерът на корекцията в стойността, получен чрез прилагане на общото правило на член 32, а разликата, получена чрез метода на оценяване по настоящия член, да бъде отразена отделно. Членове от 34 до 42 се прилагат по аналогия.
4. Когато се прилага параграф 1, в баланса или в приложението към отчета се посочва следната информация поотделно за всеки раздел в баланса, в съответствие със структурата по членове 9 и 10, с изключение на материалните запаси:
а)
или стойността на оценката, извършена в съответствие с общото правило на член 32, и кумулативния размер на корекциите в стойността, така както са представени към датата на приключване на баланса;
б)
или стойността към датата на приключване на баланса на разликата между оценката, извършена в съответствие с настоящия член, и тази в резултат на прилагането на член 32 и при нужда кумулативният размер на допълнителните корекции в стойността.
5. Без да се засяга действието на член 52, Съветът, по предложение на Комисията и в срок от седем години от нотифицирането на настоящата директива, проучва и при нужда изменя настоящия член с оглед икономическото и валутното развитие в Общността.
Член 34
1.
а)
Ако националното законодателство допуска включване на разходите за учредяване в раздел „Активи“, тези разходи се отписват след максимален срок от пет години.
б)
До пълното отписване на разходите за учредяване не може да се извършва разпределение на печалбата, освен ако стойността на резервите и пренесената печалба е най-малко равна на стойността на неотписаните разходи.
2. Перата, записани в раздел „Разходи за учредяване“, се разясняват в приложението към отчета.
Член 35
1.
а)
Дълготрайните активи се оценяват по придобивна цена или по производствени разходи, без да се засяга действието на букви б) и в) по-долу.
б)
Придобивната цена или производствените разходи на дълготрайните активи с ограничен срок на използване се намаляват с корекции в стойността, изчислени така че да позволяват систематичното отписване на тези активи през целия срок на използуване.
в)
аа)
Стойността на финансовите дълготрайни активи може да се коригира, така че те да бъдат оценени на по-ниска стойност, с която ще бъдат записани на датата на приключване на баланса.
бб)
Стойността на финансовите активи се коригира независимо от това дали срокът им на използване е ограничен, така че те да бъдат оценени на по-ниската стойност, с която ще бъдат записани на датата на приключване на баланса, ако се очаква трайно намаляване на стойността им.
вв)
Корекциите в стойността, посочени в букви аа) и бб) се отнасят в разход в отчета за приходите и разходите и се посочват отделно в приложението към отчета, ако не са записани отделно в отчета за приходите и разходите.
гг)
Оценяването на по-ниската стойност по букви аа) и бб) не може да продължи след отпадането на причините за внасяне на корекции в стойността.
г)
Ако стойността на дълготрайните активи се коригира по изключение само за данъчни цели, размерът на корекциите се посочва и обосновава в приложението към отчета.
2. Придобивната цена се изчислява, като към заплатената цена се добавят акцесорните разходи.
3.
а)
Производствените разходи се изчисляват, като към придобивната цена на суровините и консумативите се прибавят разходите, които пряко се отнасят до съответния продукт.
б)
Една приемлива част от разходите, непряко свързани със съответния продукт, може да бъде включена в производствените разходи, ако тази част се отнася към периода на производството.
4. Лихвите върху заемния капитал за финансиране на производство на дълготрайни активи могат да бъдат включени в производствените разходи, ако се отнасят до периода на производството. В този случай вписването им в раздел „Активи“ се посочва в приложението към отчета.
Член 36
Чрез дерогация от член 35, параграф 1, буква в), вв) държавите-членки могат да разрешат на инвестиционните дружества по смисъла на член 5, параграф 2 да прихващат корекциите в стойността на инвестициите със собствения си капитал. В баланса тези суми се записват отделно в раздел „Пасиви“.
Член 37
1. Член 34 се прилага към раздел „Разходи за научно-изследователска и развойна дейност“. В изключителни случаи обаче държавите-членки могат да разрешат дерогация от член 34, параграф 1, буква а). В този случай те могат да предвидят и дерогация от член 34, параграф 1, буква б). Дерогацията се посочва и обосновава в приложението към отчета.
2. Член 34, параграф 1, буква а) се прилага към раздел „Репутация“. Държавите-членки могат обаче да разрешат на дружествата систематично да отписват своята репутация в продължение на ограничен срок, по-дълъг от пет години, при условие че този срок не надхвърля срока на използване на актива и е посочен и обоснован в приложението към отчета.
Член 38
Материалните дълготрайни активи, суровините и консумативите, които постоянно се подновяват и чиято обща стойност има второстепенно значение за предприятието могат да бъдат записани в раздел „Активи“ с неизменно количество и стойност, ако количеството, стойността и съставът им не се променят съществено.
Член 39
1.
а)
Краткотрайните активи се оценяват по придобивна цена или по производствени разходи, без да се засяга действието на букви б) и в) по-долу.
б)
Стойността на краткотрайните активи се коригира с цел те да бъдат отразени така че да бъдат записани с по-ниска пазарна стойност, а при особени обстоятелства - с друга, по-ниска стойност към датата на приключване на баланса.
в)
Държавите-членки могат да разрешат коригиране на стойността по изключение, когато то е нужно, на основата на разумна търговска преценка и ако оценката на тези активи няма да претърпи промяна в близко бъдеще поради колебания в стойността. Размерът на корекциите в стойността се посочва отделно в отчета за приходите и разходите или в приложението към отчета.
г)
Оценяването с по-ниската стойност по букви б) и в) не може да продължи след отпадане на причините за внасяне на корекции.
д)
Ако стойността на краткотрайните активи се коригира по изключение само за данъчни цели, размерът на корекциите се посочва и обосновава в приложението към отчета.
2. Прилагат се определенията за придобивна цена или за производствени разходи по член 35, параграфи 2 и 3. Държавите-членки могат да приложат и член 35, параграф 4. Разходите за разпространение не могат да се включват в производствените разходи.
Член 40
1. Държавите-членки могат да разрешат придобивната цена или производствените разходи на запасите от стоки от една и съща категория и на всички заместими вещи, включително инвестициите, да бъде изчислявана на основата на средно претеглени цени по метода „first in - first out“ (метод „FIFO“), метода „last in - first out“ (метод „LIFO“), или друг подобен метод.
2. Ако след прилагане на методите на изчисление по параграф 1 към датата на приключване на баланса записаната в него стойност се различава съществено от последната известна пазарна стойност преди същата дата, разликата се посочва общо по категории в приложението към отчета.
Член 41
1. Ако сумата за възстановяване по задължения надвишава полученото, разликата може да се запише като актив. Тази разлика се отразява отделно в баланса или в приложението към отчета.
2. Разликата се отписва на приемливи части всяка година и трябва да бъде напълно отписана най-късно към момента на възстановяване сумата по задължението.
Член 42
Размерът на фондовете не може да надвишава размера на необходимите суми.
Фондовете, които в баланса се записват в раздел „Други фондове“, се посочват в приложението към отчета, ако са значителни.
РАЗДЕЛ 8
Съдържание на приложението към годишния счетоводен отчет
Член 43
1. Наред с информацията, която се изисква от други разпоредби на настоящата директива, приложението към отчета трябва да съдържа най-малко информация за:
1)
методите на оценяване на отделните пера в годишния счетоводен отчет и методите на изчисляване на корекциите в стойността. За перата, които са включени в годишния счетоводен отчет и са изразени или първоначално са били изразени в чуждестранна валута, се посочва основата за превръщането им в местна валута;
2)
наименованието и седалището на всяко предприятие, в което самото дружество или лице, което действа от свое име, но за сметка на дружеството, притежава най-малко част от капитала, чиято минимална граница държавите-членки не могат да фиксират на повече от 20 %, като се записват частта от притежавания капитал, размерът на собствения капитал и резултатът на съответното предприятие за последната финансова година, за която е приет годишен счетоводен отчет. Тази информация може да се пропусне, когато е незначителна, с оглед на целите на член 2, параграф 3. Информацията за соб ствения капитал и за резултата от дейността също може да се пропусне, ако съответното предприятие не обнародва баланса си и дружеството притежава пряко или непряко по-малко от 50 % от капитала на това предприятие;
3)
брой и номинална стойност, а при липсата на такава - счетоводна стойност на акциите, записани през финансовата година в рамките на записания капитал, без да се засяга действието на член 2, параграф 1, буква д) на Директива 68/151/ЕИО или на член 2, буква в) от Директива 77/91/ЕИО по отношение размера на този капитал;
4)
когато съществуват повече от един клас акции - брой и номинална стойност, а ако такава не съществува - счетоводна стойност на акциите от всеки клас;
5)
наличието на привилегировани дялове, конвертируеми облигации или аналогични ценни книжа или права, с означение на техния брой и правата, свързани с тях;
6)
размер на задълженията на дружеството, които стават дължими и изискуеми след повече от пет години, както и размер на всички задължения на дружеството, за които то е предоставило вещно обезпечение, с означение на характера и формата на тези задължения. Тази информация се посочва отделно за задълженията от всяко перо, в съответствие със структурата по членове 9 и 10;
7)
общ размер на всички финансови задължения, които не са включени в баланса, доколкото тази информация допринася за оценката на финансовото състояние. Задълженията, свързани с пенсии, и задълженията към свързани предприятия, се посочват отделно;
8)
разпределение на чистия оборот по смисъла на член 28 по категории дейност и по географски пазари, ако тези категории и пазари съществено се различават помежду си с оглед организацията на продажба на стоките и предоставянето на услугите в дейността на дружеството;
9)
среден брой на заетите лица през финансовата година, разпределени по категории, и разходите за персонал за финансовата година, разпределени в съответствие с член 23, параграф 6, ако тези разходи не са посочени отделно в отчета за приходите и разходите;
10)
степен, до която изчисляването на резултата за финансовата година е повлияно от оценяването на разделите, което чрез дерогация от принципите на член 31 и членове от 34 до 42 е извършено през съответната или предходна финансова година, с цел получаване на данъчни облекчения. Когато тази оценка има съществено значение за бъдещите данъчни задължения, трябва да се посочат подробности;
11)
разлика между данъците, начислени за съответната или за предходна финансова година, и размер на дължимия данък за тези години, при условие че тази разлика има значение за бъдещото данъчно облагане. Тази сума може да бъде посочена и като кумулативна сума в отделно перо в подходящ раздел на баланса;
12)
размер на възнагражденията, изплатени през финансовата година на членовете на ръководните, управителните и надзорните органи във връзка с функциите им, и всички задължения, възникнали или поети по отношение на пенсиите на бивши членове на тези органи, като се посочва общата сума за всяка категория;
13)
размер на авансите и на кредитите, предоставени на членовете на ръководните, управителните и надзорните органи, като се посочват лихвите, основните условия и върнатите суми, както и задълженията, поети в полза на тези лица чрез всякакъв вид гаранции, с посочване на общата сума за всяка категория.
2. До извършването на по-нататъшно съгласуване държавите-членки не са длъжни да прилагат параграф 1, точка 2 към финансовите холдинги по смисъла на член 5, параграф 3.
Член 44
Държавите-членки могат да разрешат на дружествата по член 11 да съставят съкратени приложения към отчета, без информацията по член 43, параграф 1, точки от 5 до 12. Приложенията обаче трябва да съдържат данните по член 43, параграф 1, точка 6 като обща сума за всички включени раздели.
Прилага се член 12.
Член 45
1. Държавите-членки могат да разрешат посочването на данни по член 43, параграф 1, точка 2:
а)
да се извърши във вид на изявление, представено в съответствие с член 3, параграфи 1 и 2 от Директива 68/151/ЕИО. Това обстоятелство се посочва в приложението към отчета;
б)
да се пропусне, ако поради естеството си то сериозно би навредило на някое от предприятията, към които се прилагат член 43, параграфи 1 и 2. Държавите-членки могат да поставят пропускането в зависимост от предварително разрешение на административен или съдебен орган. Всяко пропускане се посочва в приложението към отчета.
2. Параграф 1, буква б) се прилага и към информацията по член 43, параграф 1, точка 8.
Държавите-членки могат да разрешат на дружествата по член 27 да пропуснат посочването на данни по член 43, параграф 1, точка 8. Прилага се член 12.
РАЗДЕЛ 9
Съдържание на годишния доклад за дейността
Член 46
1. Годишният доклад трябва точно да представя най-малко развитието на дейността на дружеството и неговото състояние.
2. Докладът съдържа и информация за:
а)
всички важни събития, настъпили след приключването на финансовата година;
б)
вероятното бъдещо развитие на дружеството;
в)
научно-изследователската и развойната дейност;
г)
информация за придобиването на собствени акции по член 22, параграф 2 от Директива 77/91/ЕИО.
РАЗДЕЛ 10
Публикуване
Член 47
1. Надлежно одобреният годишен счетоводен отчет и годишен доклад за дейността заедно със становището на лицето, натоварено с проверката на отчета, се публикуват според законодателството на всяка държава-членка в съответствие с член 3 от Директива 68/151/ЕИО.
Законодателството на една държава-членка може да допуска годишният доклад да не се публикува според предвиденото по-горе. В този случай той се предоставя на разположение на обществеността в седалището на дружеството в съответната държава-членка. Трябва да съществува възможност при поискване да бъде получаван безплатен пълен или частичен препис от този доклад.
2. Чрез дерогация от параграф 1 държавите-членки могат да разрешат на дружествата по член 11 да публикуват:
а)
съкратени баланси, в които са включени само разделите, означени с букви и римски цифри по членове 9 и 10, като информацията в скоби в група Д II от раздел „Активи“ и в група В от раздел „Пасиви“ по член 9, и в група Г II по член 10 се посочва отделно, но като обща сума за всички включени групи; и
б)
съкратено приложение към отчета без данните по член 43, параграф 1, точки от 5 до 12. Приложението обаче трябва да съдържа данните по член 43, параграф 1, точка 6 като обща сума за всички включени групи.
Прилага се член 12.
Наред с това държавите-членки могат да обнародват тези дружества от задължението да публикуват своите отчети за приходите и разходите и годишните си доклади, както и доклада на лицата, натоварени с проверката на счетоводните отчети.
3. Държавите-членки могат да разрешат на дружествата по член 27 да публикуват:
а)
съкратени баланси, в които са включени само групите, означени с букви и римски цифри по членове 9 и 10, като в баланса или в приложението към отчета отделно се записват следните групи:
-
В I 3, В II 1, 2, 3 и 4, В III 1, 2, 3, 4 и 7, Г II 2, 3 и 6 и Г III 1 и 2 от раздел „Активи“, както и В 1, 2, 6, 7 и 9 от раздел „Пасиви“ по член 9,
-
В I 3, В II 1, 2, 3 и 4, В III 1, 2, 3, 4 и 7, Г II 2, 3 и 6, Г III 1 и 2, Е 1, 2, 6, 7 и 9, както и по група и 1, 2, 6, 7 и 9 по член 10,
-
информацията в скоби в група Г II от раздел „Активи“ и група В от раздел „Пасиви“ по член 9, като обща сума за всички включени групи, както и поотделно за група Г II 2 и 3 от раздел „Активи“ и В 1, 2, 6, 7 и 9 от раздел „Пасиви“,
-
информацията в скоби в група Г II по член 10 като обща сума за всички включени групи и поотделно за група Г II 2 и 3;
б)
съкратени приложения към отчета без данните по член 43, параграф 1, точки 5, 6, 8, 10 и 11. Приложенията обаче трябва да съдържат данните по член 43, параграф 1, точка 6 като обща сума за всички включени пера.
Настоящият параграф не засяга действието на параграф 1 по отношение на отчета за приходите и разходите, годишния доклад и доклада на лицето, натоварено с проверката на отчета.
Прилага се член 12.
Член 48
Ако годишният счетоводен отчет и годишният доклад за дейността се публикуват изцяло, те трябва да бъдат възпроизведени във вида и с текста, на основата на които лицето, натоварено с проверката на заключението, е съставило доклада си. Те трябва да бъдат придружени от пълния текст на заключението, с което се одобрява отчетът. Ако лицето, натоварено с проверката на отчета, е изразило резерви или откаже да одобри отчета, това обстоятелство се посочва и обосновава.
Член 49
Ако годишният счетоводен отчет не се публикува изцяло, в обнародвания вариант задължително се посочва, че той е съкратен, и се дава информация за регистъра, в който отчетът е представен в съответствие с член 47, параграф 1. Ако отчетът все още не е представен, този факт трябва да бъде посочен. Докладът на лицето, натоварено с проверката на отчета, не може да придружава тази публикация, но задължително се посочва дали този доклад съдържа резерви, респективно дали е отказано да бъде съставен.
Член 50
Заедно с годишния счетоводен отчет и по аналогичен начин се публикуват:
-
предложението за разпределение на печалбата или третиране на загубата,
-
разпределението на печалбата или третирането на загубата,
когато тези групи не са включени в годишния счетоводен отчет.
РАЗДЕЛ 11
Проверка на годишния счетоводен отчет
Член 51
1.
а)
Годишните счетоводни отчети на дружествата задължително се проверяват от едно или повече лица, които имат правоспособност според националното законодателство да проверяват счетоводни отчети.
б)
Лицето или лицата, натоварени с проверката на отчета, трябва също да проверят дали годишният доклад за дейността съответства на годишния счетоводен отчет за същата финансова година.
2. Държавите-членки могат да освободят дружествата по член 11 от задължението по параграф 1.
Прилага се член 12.
3. Ако бъде извършено освобождаване по параграф 2, държавите-членки са длъжни да въведат в законодателството си подходящи санкции за случаите, в които годишният счетоводен отчет или годишният доклад за дейността не е съставен в съответствие с изискванията на настоящата директива.
РАЗДЕЛ 12
Заключителни разпоредби
Член 52
1. Към Комисията се създава Комитет за връзка със следните функции:
а)
без да се засяга действието на разпоредбите на членове 169 и 170 от Договора, да улеснява хармонизираното прилагане на настоящата директива чрез редовни заседания, посветени по-специално на практическите проблеми при прилагането ѝ;
б)
при нужда да консултира Комисията във връзка с изменянето и допълването на настоящата директива.
2. Комитетът за връзка се състои от представители на държавите-членки и на Комисията. Председателството се осъществява от представителя на Комисията. Административното обслужване се осигурява от Комисията.
3. Комитетът се свиква от председателя по негова инициатива или по искане на един от членовете му.
Член 53
1. По смисъла на настоящата директива „Европейска разчетна единица“ е единицата, определена в Решение 3289/75/ЕОВС на Комисията от 18 декември 1975 г (5). Първоначалната равностойност в национална валута се изчислява по курса в деня на приемане на настоящата директива.
2. На всеки пет години Съветът по предложение на Комисията проучва и при нужда променя сумите, изразени в европейски разчетни единици в настоящата директива, с оглед тенденциите в икономическата и валутната сфера в Общността.
Член 54
Настоящата директива не засяга действието на законодателството на държавите-членки, което изисква годишните счетоводни отчети на дружества извън тяхната юрисдикция да бъдат представяни в регистъра, където са вписани клоновете на тези дружества.
Член 55
1. Държавите-членки въвеждат в сила законовите, подзаконовите и административните разпоредби, необходими, за да се съобразят с настоящата директива, в двегодишен срок от нотифицирането ѝ. Те незабавно информират Комисията за това.
2. Държавите-членки могат да предвидят, че разпоредбите на параграф 1 ще започнат да се прилагат 18 месеца след края на предвидения двегодишен срок.
Срокът от 18 месеца може да се замени със срок от пет години:
а)
за нерегистрираните дружества в Обединеното кралство и Ирландия;
б)
с оглед прилагането на членове 9 и 10 и членове от 23 до 26 относно структурата на баланса и на отчета за приходите и разходите, ако една държава-членка е въвела друга структура за тези документи не повече от три години преди обявяването на настоящата директива;
в)
с оглед прилагането на настоящата директива към изчисляването и записването в баланса на амортизацията на активи по член 9, група В II 2 и 3 и член10, група В II 2 и 3;
г)
с оглед прилагането на член 47, параграф 1 от настоящата директива към дружествата, които вече имат задължение за публикуване по член 2, параграф 1, буква е) от Директива 68/151/ЕИО. В този случай член 47, параграф 1, втора алинея от настоящата директива се прилага към годишните счетоводни отчети и към доклада на лицето, натоварено с проверката на отчета;
д)
с оглед прилагането на член 51, параграф 1 от настоящата директива.
Наред с това срокът от 18 месеца може да бъде увеличен на 8 години за дружествата, които имат основен предмет на дейност корабоплаване и са учредени преди влизането в сила на разпоредбите по параграф 1.
3. Държавите-членки осигуряват съобщаването на Комисията на текстовете на основните разпоредби на националното законодателство, които те приемат в областта, уредена с настоящата директива.
Член 56
Задължението в годишните счетоводни отчети да бъдат включени групите по членове 9 и 10, и по членове от 23 до 26, които се отнасят до свързани предприятия, и задължението да се предоставя информация за тези предприятия в съответствие с член 13, параграф 2, член 14 или член 43, параграф 1, точка 7, влизат в сила едновременно с влизането в сила на Директивата на Съвета относно консолидираните счетоводни отчети.
Член 57
1. До влизането в сила на Директивата на Съвета относно консолидираните счетоводни отчети и без да се засягат разпоредбите на Директиви 68/151/ЕИО и 77/91/ЕИО, държавите-членки не са длъжни да прилагат към зависимите дружества от група, регулирана от националното им законодателство, разпоредбите на настоящата директива относно съдържанието, проверката и публикуването на годишните счетоводни отчети на тези зависими дружества, ако са спазени следните условия:
а)
към господстващото дружество трябва да се прилага законодателството на държава-членка;
б)
всички акционери или съдружници на зависимото дружество трябва да са изразили съгласието си с освобождаването от това задължение. Тази декларация се прави за всяка финансова година;
в)
господстващото дружество трябва да е заявило, че гарантира задълженията, поети от зависимото дружество;
г)
зависимото дружество трябва да публикува декларациите по букви б) и в) в съответствие с член 47, параграф 1, първа алинея;
д)
годишният счетоводен отчет на зависимото дружество трябва да бъде консолидиран с годишния счетоводен отчет на групата;
е)
освобождаването от задължението за съставяне, проверка и публикуване на годишния счетоводен отчет на зависимото дружество се разкрива в приложението към годишния счетоводен отчет на групата.
2. Към годишния счетоводен отчет на групата се прилагат членове 47 и 51.
3. Доколкото е възможно, към годишния счетоводен отчет на групата се прилагат членове от 2 до 46.
Член 58
1. До влизането в сила на Директивата на Съвета относно консолидираните счетоводни отчети и без да се засяга действието на Директива 77/91/ЕИО, държавите-членки не са длъжни да прилагат към господстващите дружества в групите, регулирани от националното им законодателство, разпоредбите на настоящата директива относно проверката и публикуването на отчетите за приходите и разходите на тези господствуващи дружества, ако са спазени следните условия:
а)
освобождаването трябва да бъде публикувано от господстващото дружество в съответствие с член 47, параграф 1;
б)
годишният счетоводен отчет на господстващото дружество трябва да бъде консолидиран с годишния счетоводен отчет на групата;
в)
освобождаването от задължението за проверка и публикуване на отчета за приходите и разходите на господстващото дружество се посочва в приложението към годишния счетоводен отчет на групата;
г)
резултатът от дейността на господстващото дружество, определен според принципите на настоящата директива, се записва в баланса на същото дружество.
2. Към годишния счетоводен отчет на групата се прилагат членове 47 и 51.
3. Доколкото е възможно, към годишния счетоводен отчет на групата се прилагат членове от 2 до 46.
Член 59
До извършването на по-нататъшно съгласуване държавите-членки могат да разрешат оценката на участията в свързани предприятия по метода „equity“, ако са спазени следните условия:
а)
използването на този метод на оценяване трябва да бъде отразено в приложението към отчета на дружеството, което притежава такова участие;
б)
разликата към момента на придобиване между придобивната цена на участията и представляваната от тях част от капитала, включително резервите на дъщерното дружество, резултатът и пренесената печалба и загуба, се записват отделно в баланса или в приложението към отчета на дружеството, което притежава тези участия;
в)
придобивната цена на участията се увеличава или намалява в баланса на дружеството, което ги притежава, с печалбата или загубата, реализирана от свързаното предприятие, съразмерно на притежаваната част от капитала;
г)
сумите по буква в) се записват всяка година като отделно перо в подходящ раздел на отчета за приходите и разходите на дружеството, което притежава такива участия;
д)
когато свързаното предприятие разпределя дивиденти на дружество, което притежава такива участия, тяхната счетоводна стойност съответно се намалява;
е)
ако сумите, записани в отчета за приходите и разходите в съответствие с буква г), надвишават размера на дивидентите, които вече са получени или чието изплащане може да се претендира, разликите се отнасят в резерв, който не подлежи на разпределяне между акционерите.
Член 60
До извършването на по-нататъшно съгласуване държавите-членки могат да предвидят, че инвестиците, в които инвестиционните дружества по смисъла на член 5, параграф 2 са вложили средствата си, ще бъдат оценявани по пазарната им стойност.
В този случай държавите-членки могат да освободят инвестиционните дружества с променлив капитал от задължението да отразяват отделно корекциите в стойността по член 36.
Член 61
До влизането в сила на Директивата на Съвета относно консолидираните счетоводни отчети държавите-членки не са длъжни да прилагат към господстващите дружества на групи, регулирани от националното им законодателство, разпоредбите на член 43, параграф 1, точка 2 за размера на собствения капитал и резултата от дейността на съответните предприятия, ако годишните счетоводни отчети на тези предприятия са консолидирани с годишния счетоводен отчет на групата или участието в тези предприятия е оценено по метода „equity“.
Член 62
Адресати на настоящата директива са държавите-членки.
Съставено в Брюксел на 25 юли 1978 година.
++++
VIERDE RICHTLIJN VAN DE RAAD
van 25 juli 1978
op de grondslag van artikel 54 , lid 3 , sub g ) , van het Verdrag betreffende de jaarrekening van bepaalde vennootschapsvormen
( 78/660/EEG )
DE RAAD VAN DE EUROPESE GEMEENSCHAPPEN ,
Gelet op het Verdrag tot oprichting van de Europese Economische Gemeenschap , inzonderheid op artikel 54 , lid 3 , sub g ) ,
Gezien het voorstel van de Commissie ,
Gezien het advies van het Europese Parlement ( 1 ) ,
Gezien het advies van het Economisch en Sociaal Comité ( 2 ) ,
Overwegende dat de coordinatie van de nationale voorschriften inzake de indeling en de inhoud van de jaarrekening en het jaarverslag , de waarderingsmethoden , alsmede de openbaarmaking van deze stukken , met name voor wat betreft de naamloze vennootschap en de vennootschap met beperkte aansprakelijkheid van bijzonder belang is voor de bescherming van de deelnemers in deze vennootschappen en van derden ;
Overwegende dat de coordinatie van de desbetreffende voorschriften voor de vennootschappen van voormelde rechtsvormen tegelijkertijd moet plaatsvinden aangezien hun werkzaamheid vaak de grenzen van het nationale grondgebied overschrijdt en door hen aan derden geen andere waarborg wordt geboden dan het vermogen van de vennootschap ; dat voorts in artikel 2 , lid 1 , sub f ) , van Richtlijn 68/151/EEG ( 3 ) de noodzaak en het dringende karakter van deze coordinatie werden erkend en bevestigd ;
Overwegende dat het bovendien nodig is dat in de Gemeenschap gelijkwaardige juridische minimumvereisten worden vastgesteld inzake de omvang van de door concurrerende vennootschappen openbaar te maken financiële gegevens ;
Overwegende dat de jaarrekening een getrouw beeld moet geven van het vermogen , de financiële positie en het resultaat van de vennootschap ; dat te dien einde voor de opstelling van de balans en de winst - en verliesrekening schema's moeten worden voorgeschreven en dat de minimuminhoud van de toelichting alsmede van het jaarverslag moet worden vastgesteld ; dat echter aan bepaalde vennootschappen , wegens hun gering economisch en sociaal belang , afwijkingen kunnen worden toegestaan ;
Overwegende dat de verschillende waarderingsmethoden voor zover nodig moeten worden gecoordineerd opdat de vergelijkbaarheid en de gelijkwaardigheid van de door de jaarrekening verschafte inlichtingen wordt verzekerd ;
Overwegende dat de jaarrekening van alle vennootschappen waarop deze richtlijn van toepassing is , overeenkomstig Richtlijn 68/151/EEG openbaar moet worden gemaakt ; dat echter ook op dit gebied bepaalde afwijkingen kunnen worden toegestaan ten behoeve van kleine en middelgrote vennootschappen ;
Overwegende dat de jaarrekening moet worden gecontroleerd door daartoe bevoegde personen wier minimum-kwalificaties later zullen worden gecoordineerd en dat alleen kleine vennootschappen van deze controleplicht kunnen worden ontheven ;
Overwegende dat wanneer een vennootschap deel uitmaakt van een concern , het wenselijk is dat een concernjaarrekening wordt gepubliceerd die een getrouw beeld geeft van de activiteiten van het concern als geheel ; dat echter , totdat een richtlijn van de Raad inzake geconsolideerde rekeningen in werking treedt , ontheffing van bepaalde voorschriften van de onderhavige richtlijn moet worden verleend ;
Overwegende dat de termijn voor de toepassing van bepaalde voorschriften van de richtlijn , gelet op de moeilijkheden die voortvloeien uit de huidige stand der wetgevingen van bepaalde Lid-Staten , langer dient te zijn dan doorgaans daarvoor wordt gesteld ,
HEEFT DE VOLGENDE RICHTLIJN VASTGESTELD :
Artikel 1
1 . De bij deze richtlijn voorgeschreven coordinatiemaatregelen zijn van toepassing op de wettelijke en bestuursrechtelijke bepalingen van de Lid-Staten die betrekking hebben op vennootschappen van de volgende rechtsvorm :
- in de Bondsrepubliek Duitsland :
die Aktiengesellschaft , die Kommanditgesellschaft auf Aktien , die Gesellschaft mit beschraenkter Haftung ;
- in België :
de naamloze vennootschap/la société anonyme , de commanditaire vennootschap op aandelen/la société en commandite par actions , de personenvennootschap met beperkte aansprakelijkheid/la société de personnes à responsabilité limitée ;
- in Denemarken :
aktieselskaber , kommanditaktieselskaber , anpartsselskaber ;
- in Frankrijk :
la société anonyme , la société en commandite par actions , la société à responsabilité limitée ;
- in Ierland :
public companies limited by shares or by guarantee , private companies limited by shares or by guarantee ;
- in Italië :
la società per azioni , la società in accomandita per azioni , la società a responsabilità limitata ;
- in Luxemburg :
la société anonyme , la société en commandite par actions , la société à responsabilité limitée ;
- in Nederland :
de naamloze vennootschap , de besloten vennootschap met beperkte aansprakelijkheid ;
- in het Verenigd Koninkrijk :
public companies limited by shares or by guarantee , private companies limited by shares or by guarantee .
2 . Tot aan een latere coordinatie behoeven de Lid-Staten de bepalingen van deze richtlijn niet toe te passen op banken en andere financiële instellingen , noch op verzekeringsmaatschappijen .
AFDELING 1
Algemene bepalingen
Artikel 2
1 . De jaarrekening bestaat uit de balans , de winst - en verliesrekening en de toelichting . Deze stukken vormen een geheel .
2 . De jaarrekening wordt duidelijk en overeenkomstig de bepalingen van deze richtlijn opgesteld .
3 . De jaarrekening moet een getrouw beeld geven van het vermogen , de financiële positie en het resultaat van de vennootschap .
4 . Wanneer de toepassing van de bepalingen van deze richtlijn niet voldoende is om het in lid 3 bedoelde getrouwe beeld te geven , moeten aanvullende inlichtingen worden verstrekt .
5 . Indien in uitzonderingsgevallen blijkt dat toepassing , van een bepaling van deze richtlijn in strijd is met de in lid 3 bedoelde verplichting , dient van deze bepaling te worden afgeweken opdat een getrouw beeld in de zin van lid 3 wordt gegeven . Zulk een afwijking moet in de toelichting worden medegedeeld en naar behoren gemotiveerd onder vermelding van de invloed ervan op het vermogen , de financiële positie en het resultaat . De Lid-Staten kunnen de uitzonderingsgevallen nader omschrijven en de daarmee overeenstemmende afwijkende regeling vaststellen .
6 . De Lid-Staten kunnen toestaan of verlangen dat in de jaarrekening meer inlichtingen worden verschaft dan deze richtlijn vereist .
AFDELING 2
Algemene bepalingen betreffende de balans en de winst - en verliesrekening
Artikel 3
De indeling van de balans en de winst - en verliesrekening en in het bijzonder de wijze van opstelling mogen niet van het ene boekjaar op het andere worden gewijzigd . Afwijkingen van dit beginsel zijn in uitzonderingsgevallen toegestaan . Deze afwijkingen moeten in de toelichting worden vermeld en naar behoren gemotiveerd .
Artikel 4
1 . In de balans en in de winst - en verliesrekening moeten de in de artikelen 9 , 10 en 23 tot en met 26 van deze richtlijn vermelde posten afzonderlijk en in de aangegeven volgorde worden opgenomen . Een verdere splitsing van de posten is toegestaan , mits hierbij de indeling van de schema's in acht wordt genomen . Nieuwe posten kunnen worden toegevoegd voor zover hun inhoud niet door een van de in de schema's vermelde posten wordt gedekt . De Lid-Staten kunnen een dergelijke splitsing of toevoeging van nieuwe posten voorschrijven .
2 . De indeling , omschrijving en terminologie van de met arabische cijfers aangeduide posten van de balans en de winst - en verliesrekening moeten worden aangepast wanneer zulks vereist is wegens de bijzondere aard van de onderneming . De Lid-Staten kunnen een dergelijke aanpassing voorschrijven voor ondernemingen die deel uitmaken van een bepaalde economische sector .
3 . De met arabische cijfers aangeduide posten van de balans en de winst - en verliesrekening mogen worden samengevoegd :
a ) wanneer zij , gelet op het doel van artikel 2 , lid 3 , slechts een te verwaarlozen bedrag vertegenwoordigen ,
b ) wanneer de samenvoeging de duidelijkheid ten goede komt en mits de samengevoegde posten in de toelichting afzonderlijk worden vermeld . De Lid-Staten kunnen een dergelijke samenvoeging voorschrijven .
4 . Bij elk van de posten van de balans en de winst - en verliesrekening moet het bedrag van de overeenkomstige post van het voorafgaande boekjaar worden vermeld . De Lid-Staten kunnen voorschrijven dat wanneer deze bedragen niet vergelijkbaar zijn , het bedrag van het voorafgaande boekjaar moet worden aangepast . In elk geval moeten het ontbreken van vergelijkbaarheid en de aanpassing van de bedragen in de toelichting worden vermeld en naar behoren verklaard .
5 . Tenzij er een overeenkomstige post van het voorafgaande boekjaar als bedoeld in lid 4 bestaat , wordt een post van de balans of de winst - en verliesrekening zonder bedrag niet opgenomen .
Artikel 5
1 . In afwijking van artikel 4 , leden 1 en 2 , kunnen de Lid-Staten speciale schema's voorschrijven voor de jaarrekening van beleggingsmaatschappijen en participatiemaatschappijen , op voorwaarde dat deze schema's een beeld geven dat gelijkwaardig is aan het beeld als bedoeld in artikel 2 , lid 3 .
2 . Voor de toepassing van deze richtlijn worden onder beleggingsmaatschappijen uitsluitend verstaan :
a ) vennootschappen die uitsluitend ten doel hebben hun middelen in verschillende roerende , onroerende of andere waarden te beleggen , met als enig oogmerk de beleggingsrisico's te spreiden en de resultaten van het beheer van hun vermogen aan hun aandeelhouders ten goede te laten komen ;
b ) met beleggingsmaatschappijen met vast kapitaal verbonden vennootschappen waarvan het enige doel is het verkrijgen van volgestorte aandelen van deze beleggingsmaatschappijen , onverminderd het bepaalde in artikel 20 , lid 1 , sub h ) , van Richtlijn 77/91/EEG ( 4 ) .
3 . Voor de toepassing van deze richtlijn worden onder participatiemaatschappijen uitsluitend verstaan maatschappijen die uitsluitend ten doel hebben het verkrijgen van deelnemingen in andere ondernemingen en het beheer en de exploitatie van deze deelnemingen , zonder zich rechtstreeks of middellijk in te laten met de bedrijfsvoering van de betrokken ondernemingen , zulks onverminderd de rechten van de participatiemaatschappij in haar hoedanigheid van aandeelhoudster . De naleving van de beperkingen welke aan de activiteiten dezer maatschappijen zijn gesteld , moet door overheid of rechter kunnen worden gecontroleerd .
Artikel 6
De Lid-Staten kunnen toestaan of voorschrijven dat de schema's van de balans en van de winst - en verliesrekening worden aangepast ten einde de bestemming van winst en de verwerking van verlies te laten uitkomen .
Artikel 7
Verrekening tussen actief - en passiefposten en tussen baten - en lastenposten is niet toegestaan .
AFDELING 3
Indeling van de balans
Artikel 8
Voor de opstelling van de balans schrijven de Lid-Staten een van beide of beide in de artikelen 9 en 10 opgenomen schema's voor . Indien een Lid-Staat beide schema's voorschrijft , kan hij de vennootschappen tussen de twee schema's laten kiezen .
Artikel 9
Activa
A . Geplaatst , niet gestort kapitaal
waarvan opgevraagd
( tenzij het opgevraagde kapitaal overeenkomstig het nationale recht onder de passiva wordt opgenomen . In dat geval wordt het gedeelte van het kapitaal dat is opgevraagd , maar nog niet gestort , hetzij onder post A , hetzij onder post D II 5 van de activa opgenomen . )
B . Kosten van oprichting en uitbreiding
als omschreven in het nationale recht , voor zover het nationale recht toestaat dat zij onder de activa worden opgenomen . Het nationale recht kan ook bepalen dat deze kosten als eerste post onder " Immateriële vaste activa " worden opgenomen .
C . Vaste activa
I . Immateriële vaste activa
1 . Kosten van onderzoek en ontwikkeling , voor zover het nationale recht toestaat dat zij onder de activa worden opgenomen .
2 . Concessies , octrooien , licenties , merken en soortgelijke rechten en waarden voor zover zij :
a ) onder bezwarende titel zijn verkregen en niet onder post C I 3 moeten worden vermeld ;
b ) in eigen bedrijf tot stand zijn gebracht , voor zover het nationale recht toestaat dat zij onder de activa worden opgenomen .
3 . Goodwill , voor zover deze onder bezwarende titel is verkregen .
4 . Vooruitbetalingen .
II . Materiële vaste activa
1 . Terreinen en gebouwen .
2 . Technische installaties en machines .
3 . Andere installaties , technische en administratieve uitrusting .
4 . Vooruitbetalingen en materiële vaste activa in aanbouw .
III . Financiële vaste activa
1 . Aandelen in verbonden ondernemingen .
2 . Vorderingen op verbonden ondernemingen .
3 . Deelnemingen .
4 . Vorderingen op ondernemingen waarmede een deelnemingsverhouding bestaat .
5 . Effecten die tot de vaste activa behoren .
6 . Overige leningen .
7 . Eigen aandelen ( met vermelding van hun nominale waarde of , bij gebreke hiervan , hun fractiewaarde ) voor zover het nationale recht toestaat dat zij op de balans worden opgenomen .
D . Vlottende activa
I . Voorraden
1 . Grondstoffen en hulpstoffen .
2 . Werk in uitvoering .
3 . Gereed produkt en handelsvoorraden .
4 . Vooruitbetalingen .
II . Vorderingen
( Bij elk der volgende posten moet het bedrag van de vorderingen met een resterende looptijd van meer dan een jaar afzonderlijk worden vermeld . )
1 . Handelsdebiteuren .
2 . Vorderingen op verbonden ondernemingen .
3 . Vorderingen op ondernemingen waarmede een deelnemingsverhouding bestaat .
4 . Overige vorderingen .
5 . Geplaatst kapitaal dat is opgevraagd en niet gestort ( tenzij het opgevraagde kapitaal overeenkomstig het nationale recht onder post A van de activa wordt opgenomen ) .
6 . Overlopende posten ( tenzij overlopende posten overeenkomstig het nationale recht onder post E van de activa worden opgenomen ) .
III . Effecten
1 . Aandelen in verbonden ondernemingen .
2 . Eigen aandelen ( met vermelding van hun nominale waarde of , bij gebreke hiervan , hun fractiewaarde ) voor zover het nationale recht toestaat dat zij op de balans worden opgenomen .
3 . Overige effecten .
IV . Kasmiddelen en bank - en girosaldi
E . Overlopende posten
( tenzij overlopende posten overeenkomstig het nationale recht onder post D II 6 van de activa worden opgenomen . )
F . Verlies over het boekjaar
( tenzij het overeenkomstig het nationale recht onder post A VI van de passiva wordt opgenomen . )
Passiva
A . Eigen vermogen
I . Geplaatst kapitaal
( tenzij overeenkomstig het nationale recht het opgevraagde kapitaal onder deze post wordt opgenomen . In dat geval worden de bedragen van het geplaatste kapitaal en van het gestorte kapitaal afzonderlijk vermeld . )
II . Agio
III . Herwaarderingsreserve
IV . Reserves
1 . Wettelijke reserve , voor zover het nationale recht de vorming van deze reserve voorschrijft .
2 . Reserve voor eigen aandelen , voor zover het nationale recht de vorming van deze reserve voorschrijft , onverminderd het bepaalde in artikel 22 , lid 1 , sub b ) , van Richtlijn 77/91/EEG .
3 . Statutaire reserves .
4 . Overige reserves .
V . Overgedragen resultaten
VI . Resultaat van het boekjaar
( tenzij deze post overeenkomstig het nationale recht onder post F van de activa of onder post E van de passiva wordt opgenomen . )
B . Voorzieningen voor risico's en verplichtingen
1 . Voorzieningen voor pensioenverplichtingen en soortgelijke verplichtingen .
2 . Voorzieningen voor belastingverplichtingen .
3 . Overige voorzieningen .
C . Schulden
( Bij elk der volgende posten alsmede bij het geheel van deze posten moeten het bedrag van de schulden met een resterende looptijd van ten hoogste een jaar en het bedrag van de schulden met een resterende looptijd van meer dan een jaar afzonderlijk worden vermeld . )
1 . Obligatieleningen , met afzonderlijke vermelding van converteerbare leningen .
2 . Schulden aan kredietinstellingen .
3 . Ontvangen vooruitbetalingen op bestellingen voor zover zij niet afzonderlijk op de voorraden in mindering worden gebracht .
4 . Schulden aan leveranciers en handelskredieten .
5 . Te betalen wissels .
6 . Schulden aan verbonden ondernemingen .
7 . Schulden aan ondernemingen waarmede een deelnemingsverhouding bestaat .
8 . Overige schulden , waaronder belastingschulden en schulden uit hoofde van de sociale zekerheid .
9 . Overlopende posten ( tenzij overlopende posten overeenkomstig het nationale recht onder post D van de passiva worden opgenomen ) .
D . Overlopende posten
( tenzij overlopende posten overeenkomstig het nationale recht onder post C 9 van de passiva worden opgenomen . )
E . Winst over het boekjaar
( tenzij deze winst overeenkomstig het nationale recht onder post A VI van de passiva wordt opgenomen . )
Artikel 10
A . Geplaatst , niet gestort kapitaal
waarvan opgevraagd
( tenzij het opgevraagde kapitaal overeenkomstig het nationale recht onder post L wordt opgenomen . In dat geval wordt het gedeelte van het kapitaal dat is opgevraagd , maar nog niet gestort , hetzij onder post A , hetzij onder post D II 5 opgenomen . )
B . Kosten van oprichting en uitbreiding
als omschreven in het nationale recht , voor zover het nationale recht toestaat dat zij onder de activa worden opgenomen . Het nationale recht kan ook bepalen dat deze kosten als eerste post onder " Immateriële vaste activa " worden opgenomen .
C . Vaste activa
I . Immateriële vaste activa
1 . Kosten van onderzoek en ontwikkeling , voor zover het nationale recht toestaat dat zij onder de activa worden opgenomen .
2 . Concessies , octrooien , licenties , merken en soortgelijke rechten en waarden voor zove zij :
a ) onder bezwarende titel zijn verkregen en niet onder post C I 3 moeten worden vermeld ;
b ) in eigen bedrijf tot stand zijn gebracht , voor zover het nationale recht toestaat dat zij onder de activa worden opgenomen .
3 . Goodwill , voor zover deze onder bezwarende titel is verkregen .
4 . Vooruitbetalingen .
II . Materiële vaste activa
1 . Terreinen en gebouwen .
2 . Technische installaties en machines .
3 . Andere installaties , technische en administratieve uitrusting .
4 . Vooruitbetalingen en materiële vaste activa in aanbouw .
III . Financiële vaste activa
1 . Aandelen in verbonden ondernemingen .
2 . Vorderingen op verbonden ondernemingen .
3 . Deelnemingen .
4 . Vorderingen op ondernemingen waarmede een deelnemingsverhouding bestaat .
5 . Effecten die tot de vaste activa behoren .
6 . Overige leningen .
7 . Eigen aandelen ( met vermelding van hun nominale waarde of , bij gebreke hiervan , hun fractiewaarde ) voor zover het nationale recht toestaat dat zij op de balans worden opgenomen .
D . Vlottende activa
I . Voorraden
1 . Grondstoffen en hulpstoffen .
2 . Werk in uitvoering .
3 . Gereed produkt en handelsvoorraden .
4 . Vooruitbetalingen .
II . Vorderingen
( Bij elk der volgende posten moet het bedrag van de vorderingen met een resterende looptijd van meer dan een jaar afzonderlijk worden vermeld . )
1 . Handelsdebiteuren .
2 . Vorderingen op verbonden ondernemingen .
3 . Vorderingen op ondernemingen waarmede een deelnemingsverhouding bestaat .
4 . Overige vorderingen .
5 . Geplaatst kapitaal dat is opgevraagd en niet gestort ( tenzij het opgevraagde kapitaal overeenkomstig het nationale recht onder post A wordt opgenomen ) .
6 . Overlopende posten ( tenzij overlopende posten overeenkomstig het nationale recht onder post E worden opgenomen ) .
III . Effecten
1 . Aandelen in verbonden ondernemingen .
2 . Eigen aandelen ( met vermelding van hun nominale waarde of , bij gebreke hiervan , hun fractiewaarde ) voor zover het nationale recht toestaat dat zij op de balans worden opgenomen .
3 . Overige effecten .
IV . Kasmiddelen en bank - en girosaldi
E . Overlopende posten
( tenzij overlopende posten overeenkomstig het nationale recht onder post D II 6 worden opgenomen . )
F . Schulden met een resterende looptijd van ten hoogste een jaar
1 . Obligatieleningen , met afzonderlijke vermelding van converteerbare leningen .
2 . Schulden aan kredietinstellingen .
3 . Ontvangen vooruitbetalingen op bestellingen voor zover zij niet afzonderlijk op de voorraden in mindering worden gebracht .
4 . Schulden aan leveranciers en handelskredieten .
5 . Te betalen wissels .
6 . Schulden aan verbonden ondernemingen .
7 . Schulden aan ondernemingen waarmede een deelnemingsverhouding bestaat .
8 . Overige schulden , waaronder belastingschulden en schulden uit hoofde van de sociale zekerheid .
9 . Overlopende posten ( tenzij overlopende posten overeenkomstig het nationale recht onder post K worden opgenomen ) .
G . Vlottende activa ( met inbegrip van de overlopende posten indien deze zijn vermeld onder post E ) na aftrek van de schulden met een resterende looptijd van ten hoogste een jaar ( met inbegrip van de overlopende posten indien deze zijn vermeld onder post K )
H . Totaalbedrag van de activa na aftrek van de schulden met een resterende looptijd van ten hoogste een jaar
I . Schulden met een resterende looptijd van meer dan een jaar
1 . Obligatieleningen , met afzonderlijke vermelding van converteerbare leningen .
2 . Schulden aan kredietinstellingen .
3 . Ontvangen vooruitbetalingen op bestellingen voor zover zij niet afzonderlijk op de voorraden in mindering worden gebracht .
4 . Schulden aan leveranciers en handelskredieten .
5 . Te betalen wissels .
6 . Schulden aan verbonden ondernemingen .
7 . Schulden aan ondernemingen waarmede een deelnemingsverhouding bestaat .
8 . Overige schulden , waaronder belastingschulden en schulden uit hoofde van de sociale zekerheid .
9 . Overlopende posten ( tenzij overlopende posten overeenkomstig het nationale recht onder post K worden opgenomen ) .
J . Voorzieningen voor risico's en verplichtingen
1 . Voorzieningen voor pensioenverplichtingen en soortgelijke verplichtingen .
2 . Voorzieningen voor belastingverplichtingen .
3 . Overige voorzieningen .
K . Overlopende posten
( tenzij overlopende posten overeenkomstig het nationale recht onder de posten F 9 of I 9 worden opgenomen . )
L . Eigen vermogen
I . Geplaatst kapitaal
( tenzij overeenkomstig het nationale recht het opgevraagde kapitaal onder deze post wordt opgenomen . In dat geval worden de bedragen van het geplaatste kapitaal en van het gestorte kapitaal afzonderlijk vermeld . )
II . Agio
III . Herwaarderingsreserve
IV . Reserves
1 . Wettelijke reserve , voor zover het nationale recht de vorming van deze reserve voorschrijft .
2 . Reserve voor eigen aandelen , voor zover het nationale recht de vorming van deze reserve voorschrijft , onverminderd het bepaalde in artikel 22 , lid 1 , sub b ) , van Richtlijn 77/91/EEG .
3 . Statutaire reserves .
4 . Overige reserves .
V . Overgedragen resultaten
VI . Resultaat van het boekjaar .
Artikel 11
De Lid-Staten kunnen toestaan dat vennootschappen die op de balansdatum twee van de volgende drie criteria niet overschrijden :
- balanstotaal : 1 000 000 Europese rekeneenheden ,
- netto-omzet : 2 000 000 Europese rekeneenheden ,
- gemiddeld personeelsbestand gedurende het boekjaar : 50 ,
een verkorte balans opstellen waarin slechts de met letters en romeinse cijfers aangeduide posten uit de artikelen 9 en 10 worden opgenomen , met afzonderlijke vermelding van de bij de posten D II van de activa en C van de passiva in artikel 9 , alsmede bij post D II van artikel 10 tussen haakjes gevraagde informatie , maar zulks door middel van een totaalbedrag voor elke betrokken post .
Artikel 12
1 . Indien een vennootschap op de balansdatum twee van de drie in artikel 11 genoemde criteria overschrijdt of niet meer overschrijdt , heeft dit voor de toepassing van de in voornoemd artikel bedoelde afwijking slechts gevolg indien deze omstandigheid zich gedurende twee achtereenvolgende boekjaren voordoet .
2 . Voor de omrekening in nationale valuta mogen de in artikel 11 genoemde bedragen in Europese rekeneenheden met ten hoogste 10 % worden verhoogd .
3 . Het in artikel 11 bedoelde balanstotaal bestaat in het schema van artikel 9 , uit de posten A tot en met E van de activa en in het schema van artikel 10 uit de posten A tot en met E .
Artikel 13
1 . Valt een activum of een passivum onder verscheidene posten van het schema , dan moet bij de post waaronder het wordt opgenomen of in de toelichting het verband met de andere posten worden vermeld , indien zulks voor een goed inzicht in de jaarrekening noodzakelijk is .
2 . Eigen aandelen en aandelen in verbonden ondernemingen mogen uitsluitend onder de daartoe voorgeschreven posten worden opgenomen .
Artikel 14
Onder de balans of in de toelichting worden , voor zover zij niet aan de passiefzijde moeten worden opgenomen , duidelijk alle garantieverplichtingen vermeld , onderverdeeld naar de garantievormen die het nationale recht kent en met uitdrukkelijke opgave van de gestelde zakelijke zekerheden . Garantieverplichtingen jegens verbonden ondernemingen moeten afzonderlijk worden vermeld .
AFDELING 4
Voorschriften betreffende bepaalde balansposten
Artikel 15
1 . Vermogensbestanddelen worden op grond van hun bestemming ingedeeld bij de vaste of bij de vlottende activa .
2 . Bij de vaste activa worden de vermogensbestanddelen ingedeeld die bestemd zijn om duurzaam voor de bedrijfsuitoefening te worden gebruikt .
3 . a ) De mutaties van de verschillende posten der vaste activa worden vermeld in de balans of in de toelichting . Daartoe moeten voor elke post der vaste activa op basis van de aanschaffings - of vervaardigingskosten afzonderlijk worden vermeld , enerzijds de mutaties en de overboekingen tijdens het boekjaar , en anderzijds de op de balansdatum gecumuleerde waardecorrecties en de in de loop van het boekjaar verrichte rectificaties op waardecorrecties van vorige boekjaren . De waardecorrecties worden vermeld hetzij op de balans , door ze zichtbaar in mindering te brengen op de betrokken post , hetzij in de toelichting .
b ) Wanneer bij de eerste opstelling van de jaarrekening volgens deze richtlijn de aanschaffings - of vervaardigingskosten van een bestanddeel der vaste activa slechts kunnen worden vastgesteld ten kosten van onverantwoorde uitgaven of tijdverlies , kan de restwaarde aan het begin van het boekjaar als aanschaffings - of vervaardigingskosten worden beschouwd . Van de toepassing van deze bepaling moet in de toelichting melding worden gemaakt .
c ) In geval van toepassing van artikel 33 worden de sub a ) van dit lid bedoelde mutaties van de verschillende posten der vaste activa vermeld op basis van de geherwaardeerde aanschaffings - of vervaardigingskosten .
4 . Het bepaalde in lid 3 , sub a ) en b ) , is van toepassing op de post " Kosten van oprichting en uitbreiding " .
Artikel 16
Onder " Terreinen en gebouwen " moeten worden vermeld rechten op onroerende goederen en soortgelijke rechten zoals deze zijn omschreven in het nationale recht .
Artikel 17
Voor de toepassing van deze richtlijn worden onder deelnemingen verstaan al dan niet in effecten belichaamde rechten in het kapitaal van andere ondernemingen , die ertoe strekken door het scheppen van een duurzame band met die andere ondernemingen de eigen bedrijfsuitoefening te bevorderen . Er bestaat een vermoeden van deelneming , wanneer het door een vennootschap gehouden deel van het kapitaal van een andere vennootschap een door de Lid-Staten vastgesteld percentage , dat niet hoger mag zijn dan 20 , overschrijdt .
Artikel 18
Onder " Overlopende posten " aan de actiefzijde worden de kosten opgenomen die gedurende het boekjaar zijn geboekt doch tot een later boekjaar behoren , alsmede de baten die tot het boekjaar behoren maar pas na de balansdatum opeisbaar zijn . De Lid-Staten kunnen evenwel bepalen dat genoemde baten worden opgenomen onder de vorderingen ; wanneer zij van enige betekenis zijn , moeten zij in de toelichting worden verklaard .
Artikel 19
De waardecorrecties omvatten alle correcties die ertoe strekken rekening te houden met op de balansdatum geconstateerde - al dan niet definitieve - waardeverminderingen van vermogensbestanddelen .
Artikel 20
1 . De voorzieningen voor risico's en verplichtingen beogen een dekking te vormen voor naar hun aard duidelijk omschreven verliezen of verplichtingen die op de balansdatum als waarschijnlijk of als vaststaand worden beschouwd , doch waarvan niet bekend is in welke omvang of wanneer zij zullen ontstaan .
2 . De Lid-Staten kunnen ook toestaan dat voorzieningen worden gevormd voor naar hun aard duidelijk omschreven kosten die hun oorsprong hebben in het boekjaar of in een vorig boekjaar en die op de balansdatum als waarschijnlijk of als vaststaand worden beschouwd , doch waarvan niet bekend is in welke omvang of wanneer zij zullen worden gemaakt .
3 . Voorzieningen mogen niet worden gebruikt voor waardecorrecties op activa .
Artikel 21
Onder " Overlopende posten " aan de passiefzijde worden de baten opgenomen die voor de balansdatum zijn ontvangen maar moeten worden toegerekend aan een later boekjaar , alsmede de kosten die tot het boekjaar behoren doch pas in een later boekjaar zullen worden betaald . De Lid-Staten kunnen evenwel bepalen dat genoemde kosten worden opgenomen onder de schulden ; wanneer zij van enige betekenis zijn , moeten zij in de toelichting worden verklaard .
AFDELING 5
Indeling van de winst - en verliesrekening
Artikel 22
Voor de opstelling van de winst - en verliesrekening schrijven de Lid-Staten een of meer van de in de artikelen 23 tot en met 26 opgenomen schema's voor . Indien een Lid-Staat verscheidene schema's voorschrijft , kan hij de vennootschappen tussen deze schema's laten kiezen .
Artikel 23
1 . Netto-omzet .
2 . Wijziging in voorraden gereed produkt en goederen in bewerking .
3 . Geactiveerde produktie ten behoeve van het eigen bedrijf .
4 . Overige bedrijfsopbrengsten .
5 . a ) Kosten voor grondstoffen en hulpstoffen .
b ) Overige externe kosten .
6 . Personeelskosten :
a ) lonen en salarissen ;
b ) sociale lasten , met afzonderlijke vermelding van pensioenlasten .
7 . a ) Waardecorrecties op kosten van oprichting en uitbreiding en op immateriële en materiële vaste activa .
b ) Waardecorrecties op vlottende activa , voor zover deze de in de onderneming gebruikelijke waardecorrecties te boven gaan .
8 . Overige bedrijfskosten .
9 . Opbrengsten uit deelnemingen , met afzonderlijke vermelding van die uit verbonden ondernemingen .
10 . Opbrengsten uit andere effecten en vorderingen die tot de vaste activa behoren , met afzonderlijke vermelding van die uit verbonden ondernemingen .
11 . Overige rentebaten en soortgelijke opbrengsten , met afzonderlijke vermelding van die uit verbonden ondernemingen .
14 . Waardecorrecties op financiële vaste activa en op effecten die tot de vlottende activa behoren .
13 . Rentelasten en soortgelijke kosten , met afzonderlijke vermelding van die betreffende verbonden ondernemingen .
14 . Belastingen op de winst uit de normale bedrijfsuitoefening .
15 . Resultaat van de normale bedrijfsuitoefening na aftrek van belastingen .
16 . Buitengewone baten .
17 . Buitengewone lasten .
18 . Buitengewoon resultaat .
19 . Belastingen op het buitengewoon resultaat .
20 . Overige belastingen , niet opgenomen onder voorgaande posten .
21 . Resultaat van het boekjaar .
Artikel 24
A . Lasten
1 . Vermindering in voorraden gereed produkt en goederen in bewerking .
2 . a ) Kosten voor grondstoffen en hulpstoffen .
b ) Overige externe kosten .
3 . Personeelskosten :
a ) lonen en salarissen ;
b ) sociale lasten , met afzonderlijke vermelding van pensioenlasten .
4 . a ) Waardecorrecties op kosten van oprichting en uitbreiding en op immateriële en materiële vaste activa .
b ) Waardecorrecties op vlottende activa , voor zover deze de in de onderneming gebruikelijke waardecorrecties te boven gaan .
5 . Overige bedrijfskosten .
6 . Waardecorrecties op financiële vaste activa en op effecten die tot de vlottende activa behoren .
7 . Rentelasten en soortgelijke kosten , met afzonderlijke vermelding van die betreffende verbonden ondernemingen .
8 . Belastingen op de winst uit de normale bedrijfsuitoefening .
9 . Resultaat van de normale bedrijfsuitoefening na aftrek van belastingen .
10 . Buitengewone lasten .
11 . Belasting op het buitengewoon resultaat .
12 . Overige belastingen , niet opgenomen onder voorgaande posten .
13 . Resultaat van het boekjaar .
B . Baten
1 . Netto-omzet .
2 . Vermeerdering in voorraden gereed produkt en goederen in bewerking .
3 . Geactiveerde produktie ten behoeve van het eigen bedrijf .
4 . Overige bedrijfsopbrengsten .
5 . Opbrengsten uit deelnemingen , met afzonderlijke vermelding van die uit verbonden ondernemingen .
6 . Opbrengsten uit andere effecten en vorderingen die tot de vaste activa behoren , met afzonderlijke vermelding van die uit verbonden ondernemingen .
7 . Overige rentebaten en soortgelijke opbrengsten , met afzonderlijke vermelding van die uit verbonden ondernemingen .
8 . Resultaat van de normale bedrijfsuitoefening na belastingen .
9 . Buitengewone baten .
10 . Resultaat van het boekjaar .
Artikel 25
1 . Netto-omzet .
2 . Kostprijs van de omzet ( met inbegrip van waardecorrecties ) .
3 . Bruto-omzetresultaat .
4 . Verkoopkosten ( met inbegrip van waardecorrecties ) .
5 . Algemene beheerskosten ( met inbegrip van waardecorrecties ) .
6 . Overige bedrijfsopbrengsten .
7 . Opbrengsten uit deelnemingen , met afzonderlijke vermelding van die uit verbonden ondernemingen .
8 . Opbrengsten uit andere effecten en vorderingen die tot de vaste activa behoren , met afzonderlijke vermelding van die uit verbonden ondernemingen .
9 . Overige rentebaten en soortgelijke opbrengsten , met afzonderlijke vermelding van die uit verbonden ondernemingen .
10 . Waardecorrecties op financiële vaste activa en op effecten die tot de vlottende activa behoren .
11 . Rentelasten en soortgelijke kosten , met afzonderlijke vermelding van die betreffende verbonden ondernemingen .
12 . Belastingen op de winst uit de normale bedrijfsuitoefening .
13 . Resultaat van de normale bedrijfsuitoefening na aftrek van belastingen .
14 . Buitengewone baten .
15 . Buitengewone lasten .
16 . Buitengewoon resultaat .
17 . Belasting op het buitengewoon resultaat .
18 . Overige belastingen , niet opgenomen onder voorgaande posten .
19 . Resultaat van het boekjaar .
Artikel 26
A . Lasten
1 . Kostprijs van de omzet ( met inbegrip van waardecorrecties ) .
2 . Verkoopkosten ( met inbegrip van waardecorrecties ) .
3 . Algemene beheerskosten ( met inbegrip van waardecorrecties ) .
4 . Waardecorrecties op financiële vaste activa en op effecten die tot de vlottende activa behoren .
5 . Rentelasten en soortgelijke kosten , met afzonderlijke vermelding van die betreffende verbonden ondernemingen .
6 . Belastingen op de winst uit de normale bedrijfsuitoefening .
7 . Resultaat van de normale bedrijfsuitoefening na aftrek van belastingen .
8 . Buitengewone lasten .
9 . Belasting over het buitengewoon resultaat .
10 . Overige belastingen , niet opgenomen onder voorgaande posten .
11 . Resultaat van het boekjaar .
B . Baten
1 . Netto-omzet .
2 . Overige bedrijfsopbrengsten .
3 . Opbrengst uit deelnemingen , met afzonderlijke vermelding van die uit verbonden ondernemingen .
4 . Opbrengsten uit andere effecten en vorderingen die tot de vaste activa behoren , met afzonderlijke vermelding van die uit verbonden ondernemingen .
5 . Overige rentebaten en soortgelijke opbrengsten , met afzonderlijke vermelding van die uit verbonden ondernemingen .
6 . Resultaat van de normale bedrijfsuitoefening na aftrek van belastingen .
7 . Buitengewone baten .
8 . Resultaat van het boekjaar .
Artikel 27
De Lid-Staten kunnen toestaan dat vennootschappen die op de balansdatum twee van de volgende drie criteria niet overschrijden :
- balanstotaal : 4 miljoen Europese rekeneenheden ,
- netto-omzet : 8 miljoen Europese rekeneenheden ,
- gemiddeld personeelsbestand gedurende het boekjaar : 250 ,
als volgt van de in de artikelen 23 tot en met 26 opgenomen schema's afwijken :
a ) in artikel 23 : samenvoeging van de posten 1 tot en met 5 in een post " Bruto resultaat " ;
b ) in artikel 24 : samenvoeging van de posten A 1 , A 2 en B 1 tot en met B 4 in een post " Bruto baten " , onderscheidenlijk " Bruto lasten " ;
c ) in artikel 25 : samenvoeging van de posten 1 , 2 , 3 en 6 in een post " Bruto resultaat " ;
d ) in artikel 26 : samenvoeging van de posten A 1 , B 1 en B 2 in een post " Bruto baten " , onderscheidenlijk " Bruto lasten " .
Artikel 12 is van toepassing .
AFDELING 6
Voorschriften betreffende bepaalde posten van de winst - en verliesrekening
Artikel 28
Onder de netto-omzet vallen de bedragen met betrekking tot de verkoop van goederen en de verlening van diensten in het kader van de normale bedrijfsuitoefening , onder aftrek van kortingen en dergelijke , alsmede van belasting over de toegevoegde waarde en andere rechtstreeks met de omzet samenhangende belastingen .
Artikel 29
1 . De posten " Buitengewone baten " en " Buitengewone lasten " omvatten de baten en lasten die niet voortkomen uit de normale bedrijfsuitoefening .
2 . Tenzij de in lid 1 bedoelde baten en lasten voor de beoordeling van het resultaat , van te verwaarlozen betekenis zijn , moeten aard en omvang ervan in de toelichting worden uiteengezet . Dit geldt mede voor de aan een ander boekjaar toe te rekenen baten en lasten .
Artikel 30
De Lid-Staten kunnen toestaan dat de belastingen op de winst uit de normale bedrijfsuitoefening en de belastingen op het buitengewone resultaat in de winst - en verliesrekening worden samengevoegd in een post die komt te staan voor de post " Overige belastingen , niet opgenomen onder voorgaande posten " . In dat geval blijft de post " Resultaat van de normale bedrijfsuitoefening na aftrek van belastingen " , die voorkomt in de schema's van de artikelen 23 tot en met 26 , achterwege .
Wanneer deze afwijking wordt toegepast , moeten de vennootschappen in de toelichting gegevens verstrekken over de mate waarin de belastingen op het resultaat drukken op het resultaat van de normale bedrijfsuitoefening en op het buitengewone resultaat .
AFDELING 7
Waarderingsregels
Artikel 31
1 . De Lid-Staten zorgen ervoor dat de waardering van de posten in de jaarrekening geschiedt volgens de onderstaande algemene beginselen :
a ) de vennootschap wordt vermoed haar werkzaamheden voort te zetten ;
b ) de waarderingsmethoden mogen niet van het ene boekjaar op het andere worden gewijzigd ;
c ) het voorzichtigheidsbeginsel moet steeds in acht worden genomen en in het bijzonder geldt het volgende :
aa ) winsten mogen slechts worden opgenomen voor zover zij op de balansdatum gerealiseerd zijn ;
bb ) alle voorzienbare risico's en mogelijke verliezen die hun oorsprong hebben in het boekjaar of in een vorig boekjaar , moeten in aanmerking worden genomen , ook als deze risico's en verliezen pas bekend worden tussen de balansdatum en de datum waarop de balans wordt opgesteld ;
cc ) waardeverminderingen moeten in aanmerking worden genomen , ongeacht het resultaat van het boekjaar ;
d ) lasten en baten betreffende het boekjaar waarop de jaarrekening betrekking heeft , moeten in aanmerking worden genomen , ongeacht het tijdstip van betaling van deze lasten of ontvangst van deze baten ;
e ) de activa en passiva worden elk afzonderlijk gewaardeerd ;
f ) de beginbalans van een boekjaar moet overeenstemmen met de eindbalans van het voorafgaande boekjaar .
2 . Afwijking van deze algemene beginselen is in uitzonderingsgevallen toegestaan . Zodanige afwijking moet in de toelichting worden vermeld en naar behoren gemotiveerd ; de invloed daarvan op het vermogen , de financiële positie en het resultaat moet worden aangegeven .
Artikel 32
De waardering van de posten in de jaarrekening geschiedt overeenkomstig de bepalingen van de artikelen 34 tot en met 42 , die zijn gebaseerd op het beginsel van de aanschaffings - of vervaardigingskosten .
Artikel 33
1 . De Lid-Staten kunnen bij de Commissie verklaren dat zij zich , in afwijking van artikel 32 en in afwachting van latere coordinatie , de mogelijkheid voorbehouden voor alle vennootschappen of bepaalde categorieën vennootschappen toe te staan of voor te schrijven dat :
a ) materiële vaste activa met een beperkte gebruiksduur en voorraden worden gewaardeerd op basis van de vervangingswaarde ;
b ) de posten in de jaarrekening , met inbegrip van het eigen vermogen , worden gewaardeerd volgens andere methoden dan die bedoeld sub a ) , ten einde rekening te houden met de inflatie ;
c ) materiële vaste activa alsmede financiële vaste activa worden geherwaardeerd .
Komen waarderingsmethoden als bedoeld sub a ) , b ) of c ) in het nationale recht voor , dan dienen daarin ook de inhoud , de grenzen en de wijze van toepassing van deze methoden nader te worden geregeld .
Indien een dergelijke methode is toegepast , wordt zulks in de toelichting medegedeeld , met opgave van de betrokken posten van de balans en de winst - en verliesrekening , alsmede van de methode welke bij de berekening van de vermelde waarden is gevolgd .
2 . a ) In geval van toepassing van lid 1 , wordt het bedrag van de verschillen tussen waardering op basis van de gebruikte methode en waardering volgens de algemene regel van artikel 32 aan de passiefzijde geboekt onder " Herwaarderingsreserve " . De fiscale behandeling van deze post wordt in de balans of in de toelichting uiteengezet .
Voor de toepassing van de laatste alinea van lid 1 nemen de vennootschappen in de toelichting met name een tabel op waarin , telkens als de reserve tijdens het boekjaar is gewijzigd , het volgende wordt vermeld :
- het bedrag van de herwaarderingsreserve aan het begin van het boekjaar ;
- het bedrag van de waarderingsverschillen die in de loop van het boekjaar naar de herwaarderingsreserve zijn overgeboekt ;
- de bedragen die in de loop van het boekjaar in kapitaal zijn omgezet of anderszins uit de herwaarderingsreserve zijn overgeboekt , alsmede de aard van die overboeking ;
- het bedrag van de herwaarderingsreserve aan het einde van het boekjaar .
b ) De herwaarderingsreserve kan te allen tijde geheel of ten dele in kapitaal worden omgezet .
c ) De herwaarderingsreserve moet worden verminderd voor zover de gereserveerde bedragen niet meer noodzakelijk zijn voor de toepassing en voor het bereiken van het doel van de gebruikte waarderingsmethode .
De Lid-Staten kunnen regels geven voor het gebruik van de herwaarderingsreserve , met dien verstande dat er slechts bedragen uit de herwaarderingsreserve aan de winst - en verliesrekening mogen worden toegevoegd voor zover de overgeboekte bedragen ten laste van de winst - en verliesrekening zijn gebracht dan wel betrekking hebben op een daadwerkelijk gerealiseerde waardevermeerdering . Deze bedragen worden afzonderlijk in de winst - en verliesrekening vermeld . Uit de herwaarderingsreserve mogen noch rechtstreeks noch middellijk bedragen worden uitgekeerd , tenzij zij overeenstemmen met een gerealiseerde waardevermeerdering .
d ) Behalve in de sub b ) en c ) genoemde gevallen , mag de herwaarderingsreserve niet worden verminderd of opgeheven .
3 . De waardecorrecties worden elk jaar berekend op basis van de voor het betrokken boekjaar in aanmerking genomen waarde . In afwijking van de artikelen 4 en 22 mogen de Lid-Staten evenwel toestaan of eisen dat alleen het bedrag van de waardecorrecties voortvloeiend uit de toepassing van de algemene regel van artikel 32 in de betreffende posten van de schema's van de artikelen 23 tot en met 26 wordt vermeld en dat het verschil voortvloeiend uit de toepassing van de op grond van dit artikel gebruikte waarderingsmethode afzonderlijk in de schema's wordt vermeld . Overigens zijn de artikelen 34 tot en met 42 van overeenkomstige toepassing .
4 . In geval van toepassing van lid 1 , wordt in de balans of in de toelichting - afzonderlijk voor elke in de schema's van de artikelen 9 en 10 vermelde balanspost met uitzondering van voorraden - opgave gedaan van :
a ) hetzij het bedrag van de waardering volgens de algemene regel van artikel 32 en het bedrag van de gecumuleerde waardecorrecties op de balansdatum ,
b ) hetzij het bedrag op de balansdatum van het verschil tussen de waardering volgens dit artikel en die volgens artikel 32 , en in voorkomend geval het bedrag van de gecumuleerde aanvullende waardecorrecties .
5 . Onverminderd het bepaalde in artikel 52 worden de bepalingen van dit artikel binnen zeven jaar na de kennisgeving van deze richtlijn door de Raad op voorstel van de Commissie onderzocht en in voorkomend geval gewijzigd , rekening houdend met de economische en monetaire ontwikkelingen in de Gemeenschap .
Artikel 34
1 . a ) Wanneer het nationale recht toestaat dat de kosten van oprichting en uitbreiding onder de activa worden opgenomen , moeten zij uiterlijk binnen vijf jaar worden afgeschreven .
b ) Zolang de kosten van oprichting en uitbreiding niet volledig zijn afgeschreven , mag geen winst worden uitgekeerd , tenzij het bedrag van de daarvoor beschikbare reserves en de overgebrachte resultaten ten minste gelijk is aan het bedrag van de niet-afgeschreven kosten .
2 . De inhoud van de post " Kosten van oprichting en uitbreiding " moet in de toelichting worden uiteengezet .
Artikel 35
1 . a ) Vaste activa moeten worden gewaardeerd tegen aanschaffings - of vervaardigingskosten , onverminderd het bepaalde sub b ) en c ) .
b ) Bij vaste activa met een beperkte gebruiksduur moeten de aanschaffings - of vervaardigingskosten worden verminderd met de waardecorrecties die worden berekend met het oog op de stelselmatige afschrijving van deze activa gedurende de gebruiksduur .
c ) aa ) Op financiële vaste activa kunnen waardecorrecties worden toegepast ten einde ze in aanmerking te nemen tegen de lagere waarde die zij op de balansdatum bezitten .
bb ) Op vaste activa moeten , ook als hun gebruiksduur niet beperkt is , waardecorrecties worden toegepast ten einde ze in aanmerking te nemen tegen de lagere waarde die zij op de balansdatum bezitten , wanneer wordt verwacht dat de waardevermindering duurzaam zal zijn .
cc ) De sub aa ) en bb ) bedoelde waardecorrecties moeten op de winst - en verliesrekening worden geboekt en afzonderlijk in de toelichting worden vermeld , indien dit niet reeds in de winst - en verliesrekening is geschied .
dd ) De waardering tegen de lagere waarde als bedoeld sub aa ) en bb ) mag niet worden gehandhaafd wanneer de oorzaken van de waardecorrecties hebben opgehouden te bestaan .
d ) Wanneer op de vaste activa louter voor belastingdoeleinden buitengewone waardecorrecties worden toegepast , moet het bedrag van de correcties in de toelichting worden vermeld en naar behoren gemotiveerd .
2 . De aanschaffingskosten bestaan uit de inkoopprijs vermeerderd met de bijkomende kosten .
3 . a ) De vervaardigingskosten bestaan uit de aanschaffingskosten der verwerkte grond - en hulpstoffen , vermeerderd met de kosten die rechtstreeks aan het betrokken produkt kunnen worden toegerekend .
b ) Daarnaast mag een redelijk deel van de op de produktieperiode betrekking hebbende kosten die slechts indirect aan het betrokken produkt kunnen worden toegerekend , aan de vervaardigingskosten worden toegevoegd .
4 . Rente op vreemd vermogen dat wordt gebruikt voor de financiering van de produktie van vaste activa mag in de vervaardigingskosten worden opgenomen voor zover zij op de produktieperiode betrekking heeft . In dit geval moet de activering in de toelichting worden vermeld .
Artikel 36
In afwijking van artikel 35 , lid 1 , sub c ) cc ) , mogen de Lid-Staten beleggingsmaatschappijen in de zin van artikel 5 , lid 2 , toestaan de waardecorrecties op effecten rechtstreeks met eigen vermogen te compenseren . De desbetreffende bedragen moeten afzonderlijk in de passiva van de balans worden vermeld .
Artikel 37
1 . Het bepaalde in artikel 34 is van toepassing op de post " Kosten van onderzoek en ontwikkeling " . De Lid-Staten kunnen echter voor uitzonderingsgevallen afwijkingen van artikel 34 , lid 1 , sub a ) , toestaan . In dat geval kunnen zij eveneens voorzien in afwijkingen van artikel 34 , lid 1 , sub b ) . Deze afwijkingen moeten in de toelichting worden vermeld en naar behoren gemotiveerd .
2 . Het bepaalde in artikel 34 , lid 1 , sub a ) , is van toepassing op de post " Goodwill " . De Lid-Staten kunnen vennootschappen evenwel toestaan hun goodwill stelselmatig af te schrijven over een beperkte periode van meer dan vijf jaar , mits deze periode niet langer is dan de gebruiksduur van dit activum , in de toelichting wordt vermeld en naar behoren wordt gemotiveerd .
Artikel 38
Materiële vaste activa en grond - en hulpstoffen die geregeld worden vervangen en welker totaalwaarde voor de onderneming van ondergeschikte betekenis is kunnen tegen constante hoeveelheid en waarde worden opgenomen indien hoeveelheid , waarde en samenstelling dezer activa slechts geringe veranderingen ondergaan .
Artikel 39
1 . a ) Vlottende activa worden gewaardeerd tegen aanschaffings - of vervaardigingskosten , onverminderd het bepaalde sub b ) en c ) .
b ) Op vlottende activa worden waardecorrecties toegepast ten einde ze in aanmerking te nemen tegen de lagere marktwaarde of in bijzondere omstandigheden tegen een andere lagere waarde die zij op de balansdatum bezitten .
c ) De Lid-Staten kunnen toestaan dat buitengewone waardecorrecties plaatsvinden indien dit op redelijke economische gronden noodzakelijk wordt geoordeeld om te voorkomen dat in de naaste toekomst de aan de betrokken vermogensbestanddelen toegekende waarde ten gevolge van waardeschommelingen moet worden gewijzigd . Het bedrag van deze waardecorrecties moet afzonderlijk in de winst - en verliesrekening of in de toelichting worden vermeld .
d ) De waardering tegen de lagere waarde als bedoeld sub b ) en c ) mag niet worden gehandhaafd wanneer de oorzaken van de waardecorrecties hebben opgehouden te bestaan .
e ) Wanneer op vlottende activa louter voor belastingdoeleinden buitengewone waardecorrecties worden toegepast moet het bedrag van de correcties in de toelichting worden vermeld en naar behoren gemotiveerd .
2 . De aanschaffings - en vervaardigingskosten worden berekend overeenkomstig het bepaalde in artikel 35 , leden 2 en 3 . De Lid-Staten kunnen ook artikel 35 , lid 4 , toepassen . In de vervaardigingskosten mogen geen verkoopkosten worden opgenomen .
Artikel 40
1 . De Lid-Staten kunnen toestaan dat de aanschaffings - of vervaardigingskosten van voorraden van goederen van dezelfde soort alsmede van alle vervangbare bestanddelen met inbegrip van effecten , worden berekend op basis van gewogen gemiddelde prijzen of volgens de first in-first out ( Fifo ) of last in-first out ( Lifo ) methode dan wel volgens een soortgelijke methode .
2 . Wanneer ten gevolge van de toepassing van de in lid 1 genoemde berekeningsmethoden de balanswaardering op de balansdatum aanzienlijk verschilt van de waardering op basis van de laatste voor de balansdatum bekende marktprijs , moet het totale bedrag van dit verschil per soort in de toelichting worden vermeld .
Artikel 41
1 . Wanneer het op een schuld af te lossen bedrag hoger is dan het ontvangen bedrag , mag het verschil worden geactiveerd . Het moet afzonderlijk in de balans of in de toelichting worden vermeld .
2 . Van dit verschil moet jaarlijks een redelijk gedeelte worden afgeschreven en het moet uiterlijk ten tijde van de aflossing van de schuld volledig afgeschreven zijn .
Artikel 42
Het bedrag van de voorzieningen voor risico's en verplichtingen mag niet hoger zijn dan noodzakelijk is .
De op de balans onder " Overige voorzieningen " opgenomen voorzieningen moeten in de toelichting worden gespecificeerd voor zover zij van enige betekenis zijn .
AFDELING 8
Inhoud van de toelichting
Artikel 43
1 . In de toelichting moeten , behalve de in andere bepalingen van deze richtlijn voorgeschreven informatie , ten minste de volgende gegevens worden opgenomen :
1 ) de waarderingsmethoden die voor de verschillende posten van de jaarrekening zijn toegepast , alsmede de methoden die bij de berekening van de waardecorrecties zijn gebruikt . Voor bedragen in de jaarrekening die oorspronkelijk in vreemde valuta zijn of waren uitgedrukt , worden de voor hun omrekening in nationale valuta toegepaste grondslagen vermeld ;
2 ) naam en zetel van de ondernemingen waarin de vennootschap hetzij zelf , hetzij via een persoon die in eigen naam maar voor rekening van de vennootschap handelt , ten minste een percentage van het kapitaal houdt , dat de Lid-Staten op niet meer dan 20 mogen vaststellen , met opgave van het aandeel in het kapitaal , alsmede van het bedrag van het eigen vermogen en van het resultaat van de betrokken onderneming over het laatste boekjaar waarvoor de rekeningen zijn vastgesteld . Deze gegevens mogen achterwege worden gelaten indien zij , gelet op het doel van artikel 2 , lid 3 , van te verwaarlozen betekenis zijn . De opgave van het eigen vermogen en van het resultaat mag eveneens achterwege blijven wanneer de betrokken onderneming haar balans niet openbaar maakt en de vennootschap , rechtstreeks of middellijk , minder dan 50 % van het kapitaal van de onderneming houdt ;
3 ) het aantal en de nominale waarde of , bij gebreke hiervan , de fractiewaarde van de tijdens het boekjaar binnen de grenzen van een maatscchappelijk kapitaal geplaatste aandelen , onverminderd het bepaalde betreffende het bedrag van dat kapitaal in artikel 2 , lid 1 , sub e ) , van Richtlijn 68/151/EEG en in artikel 2 , sub c ) , van Richtlijn 77/91/EEG ;
4 ) indien er verschillende soorten aandelen bestaan : het aantal en de nominale waarde of , bij gebreke hiervan , de fractiewaarde van elke soort ;
5 ) de mededeling of er winstbewijzen , converteerbare obligaties en soortgelijke effecten of rechten bestaan , met opgave van het aantal en de eraan verbonden rechten ;
6 ) het bedrag van de schulden van de vennootschap met een resterende looptijd van meer dan vijf jaar , alsmede het bedrag van alle schulden van de vennootschap waarvoor de vennootschap zakelijke zekerheid heeft gesteld , met opgave van aard en vorm van deze zekerheid . Deze gegevens moeten afzonderlijk worden vermeld voor elk der schuldenposten overeenkomstig de schema's van de artikelen 9 en 10 ;
7 ) het totaalbedrag der financiële verplichtingen die niet in de balans zijn opgenomen , voor zover opgave daarvan voor de beoordeling van de financiële positie van nut is . Verplichtingen inzake pensioenen en verplichtingen jegens verbonden ondernemingen moeten daarbij afzonderlijk worden vermeld ;
8 ) de netto-omzet in de zin van artikel 28 , gesplitst naar categorieën bedrijfsactiviteiten en naar geografische markten , voor zover deze categorieën en markten , vanuit het oogpunt van de organisatie van de verkoop van goederen en de verlening van diensten in het kader van de normale bedrijfsuitoefening van de vennootschap , onderling aanzienlijke verschillen te zien geven ;
9 ) het gemiddelde personeelsbestand gedurende het boekjaar , gesplitst naar categorieën , alsmede de personeelskosten van het boekjaar , onderverdeeld zoals bepaald in artikel 23 , nr . 6 , wanneer zij niet afzonderlijk in de winst - en verliesrekening worden opgenomen ;
10 ) de mate waarin de berekening van het resultaat van het boekjaar is beïnvloed door een waardering van de posten die , in afwijking van de beginselen van de artikelen 31 en 34 tot en met 42 , tijdens het boekjaar of een vorig boekjaar is toegepast om een verlichting van de fiscale lasten te verkrijgen . Wanneer zulk een waardering een niet te verwaarlozen invloed heeft op in de toekomst te betalen belastingen , moeten hierover gegevens worden verstrekt ;
11 ) het verschil tussen de aan het boekjaar en de vorige boekjaren toegerekende belastingen en de met betrekking tot deze boekjaren betaalde of te betalen belastingen voor zover dit verschil van wezenlijk belang is met het oog op in de toekomst te betalen belastingen . Dit bedrag kan eveneens gecumuleerd op de balans worden opgenomen in een afzonderlijke post die dienovereenkomstig wordt omschreven ;
12 ) het bedrag van de bezoldigingen die voor het boekjaar aan de leden van de bestuurs - , leidinggevende en toezichthoudende organen , uit hoofde van hun werkzaamheden zijn toegekend , alsmede de pensioenen die zijn ingegaan en pensioenverplichtingen die zijn aangegaan met betrekking tot leden van die organen . Deze gegevens moeten door middel van een totaalbedrag voor elke genoemde groep worden verstrekt ;
13 ) het bedrag van de aan leden van de bestuurs - , leidinggevende en toezichthoudende organen verleende voorschotten en kredieten , met vermelding van de interestvoet , de belangrijkste voorwaarden en de eventueel afgeloste bedragen , alsmede de ten behoeve van de betrokken personen aangegane garantieverplichtingen van welke aard ook . Deze gegevens moeten door middel van een totaalbedrag voor elke genoemde groep worden verstrekt .
2 . Tot aan een latere coordinatie behoeven de Lid-Staten de bepalingen van lid 1 , punt 2 , niet toe te passen op participatie-maatschappijen in de zin van artikel 5 , lid 3 .
Artikel 44
De Lid-Staten kunnen toestaan dat de in artikel 11 bedoelde vennootschappen een verkorte toelichting opstellen waarin de in artikel 43 , lid 1 , punten 5 tot en met 12 , genoemde gegevens achterwege worden gelaten . In de toelichting moet evenwel voor het geheel van de betrokken posten de in artikel 43 , lid 1 , punt 6 , verlangde informatie door middel van een totaalbedrag worden verstrekt .
Artikel 12 is van toepassing .
Artikel 45
1 . De Lid-Staten kunnen toestaan dat de in artikel 43 , lid 1 , punt 2 , verlangde gegevens
a ) worden verstrekt in de vorm van een overzicht dat wordt nedergelegd overeenkomstig het bepaalde in artikel 3 , leden 1 en 2 , van Richtlijn 68/151/EEG ; in de toelichting wordt hiervan melding gemaakt ;
b ) achterwege worden gelaten indien het vermelden ervan aan een van de in artikel 43 , lid 1 , punt 2 , bedoelde ondernemingen ernstig nadeel kan berokkenen . De Lid-Staten kunnen het achterwege laten van deze gegevens afhankelijk stellen van de toestemming van overheid of rechter . Van het weglaten van deze gegevens moet in de toelichting melding worden gemaakt .
2 . Het bepaalde in lid 1 , sub b ) , is ook van toepassing op de in artikel 43 , lid 1 , punt 8 , genoemde gegevens .
De Lid-Staten kunnen de in artikel 27 bedoelde vennootschappen toestaan de in artikel 43 , lid 1 , punt 8 , genoemde gegevens achterwege te laten . Artikel 12 is van toepassing .
AFDELING 9
Inhoud van het jaarverslag
Artikel 46
1 . Het jaarverslag moet ten minste een getrouw overzicht geven van de gang van zaken en de positie van de vennootschap .
2 . Het jaarverslag moet ook informatie bevatten omtrent :
a ) de belangrijke gebeurtenissen die na het einde van het boekjaar hebben plaatsgevonden ;
b ) de verwachte ontwikkeling van de vennootschap ;
c ) de werkzaamheden op het gebied van onderzoek en ontwikkeling ;
d ) wat de verkrijging van eigen aandelen betreft , de gegevens als bedoeld in artikel 22 , lid 2 , van Richtlijn 77/91/EEG .
AFDELING 10
Openbaarmaking
Artikel 47
1 . De jaarrekening wordt , na overeenkomstig de daarvoor geldende regels te zijn vastgesteld of goedgekeurd , te zamen met het jaarverslag en het verslag van de met de controle van de jaarrekening belaste persoon openbaar gemaakt op de wijze die in de wetgeving van elke Lid-Staat is vastgesteld overeenkomstig artikel 3 van Richtlijn 68/151/EEG .
De Lid-Staten kunnen evenwel in hun wetgeving toestaan dat het jaarverslag niet op de bovenbedoelde wijze openbaar wordt gemaakt . In dat geval wordt het jaarverslag ter beschikking van het publiek gehouden ten kantore van de vennootschap in de betreffende Lid-Staat . Op verzoek moet een volledig of gedeeltelijk afschrift kostenloos kunnen worden verkregen .
2 . In afwijking van lid 1 kunnen de Lid-Staten toestaan dat de in artikel 11 bedoelde vennootschappen
a ) een verkorte balans openbaar maken waarin slechts de met letters en romeinse cijfers aangeduide posten uit de artikelen 9 en 10 zijn opgenomen , met afzonderlijke vermelding van de bij de posten D II van de activa en C van de passiva in artikel 9 , alsmede bij de post D II in artikel 10 tussen haakjes gevraagde informatie , maar zulks door middel van een totaalbedrag voor elke betrokken post ;
b ) een verkorte toelichting openbaar maken waarin de in artikel 43 , lid 1 , punten 5 tot en met 12 , genoemde gegevens achterwege worden gelaten . In de toelichting moet evenwel voor het geheel van de betrokken posten de in artikel 43 , lid 1 , punt 6 , verlangde informatie door middel van een totaalbedrag worden verstrekt .
Artikel 12 is van toepassing .
Voorts kunnen de Lid-Staten deze vennootschappen toestaan de winst - en verliesrekening , het jaarverslag en het verslag van de met de controle van de jaarrekening belaste persoon niet openbaar te maken .
3 . De Lid-Staten kunnen toestaan dat vennootschappen als bedoeld in artikel 27
a ) een verkorte balans openbaar maken waarin slechts de met letters en romeinse cijfers aangeduide posten uit de artikelen 9 en 10 zijn opgenomen , met afzonderlijke vermelding in de balans of in de toelichting van :
- de actiefposten C I 3 , C II 1 , 2 , 3 en 4 , C III 1 , 2 , 3 , 4 en 7 , D II 2 , 3 en 6 en D III 1 en 2 alsmede de passiefposten C 1 , 2 , 6 , 7 en 9 van artikel 9 ;
- de posten C I 3 , C II 1 , 2 , 3 en 4 , C III 1 , 2 , 3 , 4 en 7 , D II 2 , 3 en 6 , D III 1 en 2 , F 1 , 2 , 6 , 7 en 9 , alsmede I 1 , 2 , 6 , 7 en 9 van artikel 10 ;
- de bij de posten D II van de activa en C van de passiva in artikel 9 tussen haakjes gevraagde informatie , maar zulks door middel van een totaalbedrag voor alle betrokken posten , en afzonderlijk voor de actiefposten D II 2 en 3 en de passiefposten C 1 , 2 , 6 , 7 en 9 ;
- de bij post D II van artikel 10 tussen haakjes gevraagde informatie , maar zulks door middel van een totaalbedrag voor alle betrokken posten , en afzonderlijk voor de posten D II 2 en 3 ;
b ) een verkorte toelichting openbaar maken , waarin de in artikel 43 , lid 1 , punten 5 , 6 , 8 , 10 en 11 , genoemde gegevens achterwege zijn gelaten . In de toelichting moet evenwel voor het geheel van de betrokken posten de in artikel 43 , lid 1 , punt 6 , verlangde informatie door middel van een totaalbedrag worden verstrekt .
Dit lid laat de bepalingen van lid 1 betreffende de winst - en verliesrekening , het jaarverslag en het verslag van de met de controle van de jaarrekening belaste persoon , onverlet .
Artikel 12 is van toepassing .
Artikel 48
In alle gevallen waarin de jaarrekening en het jaarverslag in hun geheel openbaar worden gemaakt , moeten zij worden weergegeven in de vorm en met de tekst op basis waarvan de met de controle van de jaarrekening belaste persoon zijn verslag heeft opgesteld . Zij moeten vergezeld gaan van de volledige tekst van de verklaring . Heeft de met de controle van de jaarrekening belaste persoon geen goedkeurende verklaring of een goedkeurende verklaring onder voorbehoud afgegeven , dan moet zulks worden bekendgemaakt met opgave van redenen .
Artikel 49
Wordt de jaarrekening niet in haar geheel openbaar gemaakt , dan moet erop worden gewezen dat het om een verkorte versie gaat en moet er worden verwezen naar het register waarbij de jaarrekening overeenkomstig artikel 47 , lid 1 , is nedergelegd . Wanneer deze nederlegging nog niet heeft plaatsgevonden , moet hiervan melding worden gemaakt . De verkorte versie gaat niet vergezeld van de verklaring van de met de controle van de jaarrekening belaste persoon , maar wel moet worden vermeld of een goedkeurende verklaring met of zonder voorbehoud is gegeven dan wel of er geen goedkeurende verklaring is gegeven .
Artikel 50
Tegelijk met de jaarrekening en op dezelfde wijze moeten openbaar worden gemaakt :
- het voorstel tot bestemming van winst of verwerking van verlies ,
- de bestemming van winst of verwerking van verlies ,
wanneer deze inlichtingen niet in de jaarrekening worden verstrekt .
AFDELING 11
Controle
Artikel 51
1 . a ) De vennootschappen moeten hun jaarrekening laten controleren door één of meer personen die krachtens het nationale recht hiertoe bevoegd zijn .
b ) De met de controle van de jaarrekening belaste persoon ( personen ) dient ( dienen ) eveneens te onderzoeken of het jaarverslag in overeenstemming is met de jaarrekening .
2 . De Lid-Staten kunnen vennootschappen als bedoeld in artikel 11 van de in lid 1 bedoelde verplichting ontheffen .
Artikel 12 is van toepassing .
3 . In het in lid 2 bedoelde geval nemen de Lid-Staten in hun wetgeving passende sancties op voor het geval dat de jaarrekening en het jaarverslag van de betrokken vennootschappen niet overeenkomstig deze richtlijn zijn opgesteld .
AFDELING 12
Slotbepalingen
Artikel 52
1 . Bij de Commissie wordt een Contactcomité ingesteld dat tot taak heeft :
a ) onverminderd het bepaalde in de artikelen 169 en 170 van het Verdrag een geharmoniseerde toepassing van de richtlijn te bevorderen door regelmatig overleg over met name de concrete problemen die zich bij de toepassing daarvan voordoen ;
b ) zo nodig de Commissie van advies te dienen inzake aanvullingen op of wijzigingen in deze richtlijn .
2 . Het Contractcomité is samengesteld uit vertegenwoordigers van de Lid-Staten en van de Commissie . Het voorzitterschap berust bij een vertegenwoordiger van de Commissie . Het secretariaat wordt verzorgd door de diensten van de Commissie .
3 . Het Contactcomité wordt bijeengeroepen door zijn voorzitter , hetzij op diens initiatief , hetzij op verzoek van een van de leden .
Artikel 53
1 . De Europese rekeneenheid in de zin van deze richtlijn is die welke in Beschikking nr . 3289/75/EGKS van de Commissie ( 5 ) is vastgesteld . De tegenwaarde in de nationale munteenheid is aanvankelijk die welke geldt op de datum waarop deze richtlijn is aangenomen .
2 . De Raad gaat om de vijf jaar op voorstel van de Commissie over tot onderzoek naar , en in voorkomend geval , tot herziening van de in de richtlijn genoemde in Europese rekeneenheden uitgedrukte bedragen , rekening houdend met de economische en monetaire ontwikkeling in de Gemeenschap .
Artikel 54
Het bepaalde in deze richtlijn laat de wetgevingen van de Lid-Staten onverlet die voorschrijven dat jaarrekeningen van niet onder hun recht vallende vennootschappen moeten worden nedergelegd bij een register waar vestigingen van deze vennootschappen zijn ingeschreven .
Artikel 55
1 . De Lid-Staten doen de nodige wettelijke en bestuursrechtelijke bepalingen in werking treden om binnen twee jaar na kennisgeving van deze richtlijn aan deze richtlijn te voldoen . Zij stellen de Commissie daarvan onverwijld in kennis .
2 . De Lid-Staten kunnen bepalen dat lid 1 pas achttien maanden na afloop van de in dat lid genoemde termijn van toepassing is .
Deze termijn van achttien maanden kan evenwel op vijf jaar worden gebracht :
a ) voor de " unregistered companies " in het Verenigd Koninkrijk en in Ierland ;
b ) voor de toepassing van de artikelen 9 en 10 en 23 tot en met 26 betreffende de schema's voor de balans en de winst - en verliesrekening , wanneer een Lid-Staat binnen de drie jaar voorafgaand aan de kennisgeving van deze richtlijn andere schema's voor die stukken heeft ingevoerd ;
c ) voor de toepassing van de bepalingen van deze richtlijn die betrekking hebben op het berekenen en het in de balans opnemen van afschrijvingen op vermogensbestanddelen van de actiefposten C II 2 en 3 in artikel 9 , en van de posten C II 2 en 3 in artikel 10 ;
d ) voor de toepassing van artikel 47 , lid 1 , van deze richtlijn uitgezonderd voor de vennootschappen die krachtens artikel 2 , lid 1 , sub f ) , van Richtlijn 68/151/EEG aan de verplichting tot openbaarmaking moeten voldoen . In dat geval is artikel 47 , lid 1 , tweede alinea , van deze richtlijn van toepassing op de jaarrekening en op het verslag van de met de controle op de jaarrekening belaste persoon ;
e ) voor de toepassing van artikel 51 , lid 1 , van deze richtlijn .
De termijn van achttien maanden kan bovendien op acht jaar worden gebracht voor scheepvaartmaatschappijen die hoofdzakelijk de scheepvaart ten doel hebben en die reeds bestaan ten tijde van de inwerkingtreding van de in lid 1 bedoelde voorschriften .
3 . De Lid-Staten delen de Commissie de tekst mee van de voornaamste bepalingen van intern recht , die zij vaststellen op het door deze richtlijn bestreken gebied .
Artikel 56
De verplichting om de in de artikelen 9 , 10 en 23 tot en met 26 genoemde posten betreffende verbonden ondernemingen in de jaarrekening op te nemen , alsmede de verplichting om over verbonden ondernemingen informatie te verstrekken overeenkomstig artikel 13 , lid 2 , artikel 14 of artikel 43 , lid 1 , punt 7 , worden van kracht op hetzelfde tijdstip als een richtlijn van de Raad inzake geconsolideerde rekeningen .
Artikel 57
1 . Totdat een richtlijn van de Raad inzake geconsolideerde rekeningen van kracht wordt , en onverminderd het bepaalde in de Richtlijnen 68/151/EEG en 77/91/EEG , behoeven de Lid-Staten de voorschriften van deze richtlijn betreffende de inhoud , de controle en de openbaarmaking van de jaarrekening niet toe te passen op onder hun nationale recht vallende afhankelijke vennootschappen van een concern , indien aan de volgende voorwaarden is voldaan ;
a ) de beheersende vennootschap valt onder het recht van een Lid-Staat ;
b ) alle aandeelhouders of deelnemers van de afhankelijke vennootschap hebben zich akkoord verklaard met de bovengenoemde ontheffing ; deze verklaring is voor ieder boekjaar vereist ;
c ) de beheersende vennootschap heeft zich garant verklaard voor de door de afhankelijke vennootschap aangegane verplichtingen ;
d ) de verklaringen sub b ) en c ) worden overeenkomstig artikel 47 , lid 1 , eerste alinea , door de afhankelijke vennootschap openbaar gemaakt ;
e ) de jaarrekening van de afhankelijke vennootschap wordt in de concernjaarrekening geconsolideerd ;
f ) de ontheffing met betrekking tot de inhoud , de controle en de openbaarmaking van de jaarrekening van de afhankelijke vennootschap wordt vermeld in de toelichting op de concernjaarrekening .
2 . Het bepaalde in de artikelen 47 en 51 is van toepassing op de concernjaarrekening .
3 . Het bepaalde in de artikelen 2 tot en met 46 is , voor zover mogelijk , van toepassing op de concernjaarrekening .
Artikel 58
1 . Totdat een richtlijn van de Raad inzake geconsolideerde rekeningen van kracht wordt , en onverminderd het bepaalde in Richtlijn 77/91/EEG , behoeven de Lid-Staten de voorschriften van deze richtlijn betreffende de controle en de openbaarmaking van de winst - en verliesrekening niet toe te passen op onder hun nationale recht vallende beheersende vennootschappen van een concern , indien aan de volgende voorwaarden is voldaan :
a ) deze ontheffing wordt overeenkomstig artikel 47 , lid 1 , door de beheersende vennootschap openbaar gemaakt ;
b ) de jaarrekening van de beheersende vennootschap wordt in de concernjaarrekening geconsolideerd ;
c ) de ontheffing met betrekking tot de controle en de openbaarmaking van de winst - en verliesrekening van de beheersende vennootschap wordt vermeld in de toelichting op de concernjaarrekening ;
d ) het volgens de beginselen van deze richtlijn berekende resultaat van de beheersende vennootschap wordt in de balans van de beheersende vennootschap opgenomen .
2 . Het bepaalde in de artikelen 47 en 51 is van toepassing op de concernjaarrekening .
3 . Het bepaalde in de artikelen 2 tot en met 46 is , voor zover mogelijk , van toepassing op de concernjaarrekening .
Artikel 59
Tot aan een latere coordinatie kunnen de Lid-Staten toestaan dat de rechten in het kapitaal van verbonden ondernemingen worden gewaardeerd volgens de methode der netto-vermogenswaarde , indien aan de volgende voorwaarden is voldaan :
a ) van de toepassing van deze waarderingsmethode moet melding worden gemaakt in de toelichting op de jaarrekening van de vennootschap die deze rechten bezit ;
b ) het bedrag van de verschillen , op het ogenblik van de verkrijging van die rechten , tussen hun aanschaffingswaarden en het gedeelte van het kapitaal dat zij vertegenwoordigen , met inbegrip van de reserves , het resultaat , alsmede de overgedragen resultaten van de verbonden onderneming , wordt afzonderlijk vermeld in de balans of in de toelichting op de jaarrekening van de vennootschap die deze rechten bezit ;
c ) de aanschaffingswaarde van die rechten wordt in de balans van de vennootschap die de rechten bezit vermeerderd of verminderd met de winst of het verlies van de verbonden onderneming , in verhouding tot het gedeelte van het kapitaal dat met de rechten overeenstemt ;
d ) de sub c ) vermelde bedragen worden jaarlijks opgenomen in de winst - en verliesrekening van de vennootschap die deze rechten bezit , onder een aparte post die dienovereenkomstig wordt omschreven ;
e ) wanneer de verbonden onderneming dividenden uitkeert aan de vennootschap die de rechten bezit , wordt de boekwaarde van de rechten met een daarmee overeenkomend bedrag verminderd ;
f ) wanneer de bedragen die overeenkomstig het bepaalde sub d ) in de winst - en verliesrekening zijn opgenomen , groter zijn dan de bedragen van de dividenden die reeds zijn ontvangen of opeisbaar zijn , moet het bedrag van de verschillen worden opgenomen in een reserve die niet aan de aandeelhouders mag worden uitgekeerd .
Artikel 60
Tot aan een latere coordinatie kunnen de Lid-Staten bepalen dat de waardering van de waarden waarin beleggingsmaatschappijen in de zin van artikel 5 , lid 2 , hun middelen hebben belegd , geschiedt op basis van de marktwaarde .
In dat geval kunnen de Lid-Staten tevens de beleggingsmaatschappijen met veranderlijk kapitaal ontheffen van de verplichting om de in artikel 36 genoemde bedragen van de waardecorrecties afzonderlijk te vermelden .
Artikel 61
Totdat een richtlijn van de Raad inzake geconsolideerde rekeningen van kracht wordt , behoeven de Lid-Staten de voorschriften van artikel 43 , lid 1 , punt 2 , betreffende het bedrag van het eigen vermogen en het resultaat niet toe te passen op onder hun nationale recht vallende beheersende vennootschappen van een concern , indien de jaarrekening van de betrokken ondernemingen in de concernjaarrekening wordt geconsolideerd of indien de rechten in het kapitaal van die ondernemingen worden gewaardeerd volgens de methode der netto-vermogenswaarde .
Artikel 62
Deze richtlijn is gericht tot de Lid-Staten .
Gedaan te Brussel , 25 juli 1978 .