RÅDETS GENNEMFØRELSESAFGØRELSE
af 17. december 2013
om tilladelse til Republikken Polen til at indføre foranstaltninger, der fraviger artikel 26, stk. 1, litra a), og artikel 168 i direktiv 2006/112/EF om det fælles merværdiafgiftssystem
(2013/805/EU)
RÅDET FOR DEN EUROPÆISKE UNION HAR -
under henvisning til traktaten om Den Europæiske Unions funktionsmåde,
under henvisning til Rådets direktiv 2006/112/EF af 28. november 2006 om det fælles merværdiafgiftssystem (1), særlig artikel 395, stk. 1,
under henvisning til forslag fra Europa-Kommissionen, og
ud fra følgende betragtninger:
(1)
Ved brev registreret i Kommissionen den 18. juni 2013 anmodede Republikken Polen om tilladelse til at indføre særlige foranstaltninger, som fraviger artikel 26, stk. 1, og artikel 168 i direktiv 2006/112/EF, for så vidt angår visse vejmotorkøretøjer og udgifterne i forbindelse hermed (»foranstaltningerne«).
(2)
I overensstemmelse med artikel 395, stk. 2, andet afsnit, i direktiv 2006/112/EF fremsendte Kommissionen ved brev af 10. oktober 2013 anmodningen om fravigelserne til de øvrige medlemsstater. Ved brev af 14. oktober 2013 meddelte Kommissionen Republikken Polen, at den rådede over alle nødvendige oplysninger for at kunne vurdere anmodningen.
(3)
Artikel 168 i direktiv 2006/112/EF fastsætter, at en afgiftspligtig person har ret til at fradrage moms pålagt levering af varer og ydelser, som denne person har modtaget til anvendelse i forbindelse med sine afgiftspligtige transaktioner. Artikel 26, stk. 1, litra a), i samme direktiv indeholder et krav om at føre momsregnskab, når et erhvervsaktiv af den afgiftspligtige person eller dennes personale anvendes til privat brug eller, mere generelt, anden brug end erhvervsbrug.
(4)
De foranstaltninger, Republikken Polens anmodning drejer sig om, fraviger disse bestemmelser, idet retten til at fradrage moms af køb, leje eller leasing af visse vejmotorkøretøjer og udgifter i forbindelse hermed begrænses, og den momspligtige fritages for at føre momsregnskab for den ikkeerhvervsmæssige brug af køretøjer omfattet af begrænsningen.
(5)
Det er vanskeligt at fastlægge ikkeerhvervsmæssig brug af køretøjer nøjagtigt, og selv hvor det er muligt, er mekanismen til at gøre det ofte besværlig. Ifølge de foreslåede foranstaltninger vil momsbeløbet for udgifter, der kan fradrages for motorkøretøjer, som ikke udelukkende anvendes til erhvervsbrug, med visse undtagelser blive fastsat til en fast procentsats. På grundlag af de foreliggende oplysninger mener Republikken Polen, at en fast sats på 50 % er berettiget. For at undgå dobbeltbeskatning bør kravet om momsregnskab over ikkeerhvervsmæssig brug af et motorkøretøj samtidig suspenderes, når det har været omfattet af denne begrænsning. Disse foranstaltninger kunne begrundes med behovet for at forenkle proceduren for betaling af moms og forhindre momsunddragelse som følge af ukorrekt regnskabsføring og falsk momsangivelse.
(6)
Den begrænsning af fradragsretten, der indføres ved foranstaltningerne, gælder for moms betalt ved erhvervelse, erhvervelse inden for Fællesskabet, indførsel, leasing eller udlejning af nærmere specificerede vejmotorkøretøjer og udgifter i forbindelse hermed, inklusive indkøb af brændstof.
(7)
Visse typer af motorkøretøjer udelukkes fra foranstaltningernes anvendelsesområde, idet den ikkeerhvervsmæssige brug - på grund af deres art og den type virksomhed, som de anvendes til - anses for at være ubetydelig. Derfor vil foranstaltningerne ikke gælde for køretøjer med mere end 9 sæder, inklusive førerens, eller med en tilladt totalmasse på over 3 500 kg. Desuden vil begrænsningen af fradragsretten ikke gælde for moms af udgifter, der udelukkende har tilknytning til den momspligtiges erhverv.
(8)
Disse fravigelsesforanstaltninger bør gøres tidsbegrænsede, således at der kan foretages en vurdering af deres virkninger og af procentsatsens hensigtsmæssighed, da den foreslåede procentsats er baseret på foreløbige undersøgelser om erhvervsmæssig brug.
(9)
Skulle Republikken Polen anse en yderligere forlængelse af foranstaltningerne efter 2016 for nødvendig, bør Kommissionen senest den 1. april 2016, sammen med en anmodning om forlængelse, have forelagt en rapport om anvendelsen af foranstaltningen, herunder en redegørelse for den anvendte procentsats.
(10)
Den 29. oktober 2004 vedtog Kommissionen et forslag til et rådsdirektiv om ændring af Rådets direktiv 77/388/EØF (2), nu direktiv 2006/112/EF, som tager sigte på en harmonisering af de kategorier af udgifter, som kan udelukkes fra fradragsretten. I henhold til dette forslag kan der fastsættes undtagelser fra fradragsretten for vejmotorkøretøjer. Undtagelsesforanstaltningerne i denne afgørelse, bør udløbe på datoen for ikrafttrædelsen af et sådant ændringsdirektiv, hvis denne dato ligger før den i denne afgørelse fastsatte udløbsdato.
(11)
Fravigelsen vil kun have begrænset indvirkning på den samlede opkrævede moms af det endelige forbrug og ikke få negative virkninger for Unionens egne indtægter hidrørende fra moms -
VEDTAGET DENNE AFGØRELSE:
Artikel 1
1 Uanset artikel 168 i direktiv 2006/112/EF bemyndiges Republikken Polen til at begrænse retten til at fradrage moms betalt ved erhvervelse, erhvervelse inden for Fællesskabet, indførsel, leasing eller udlejning af vejmotorkøretøjer samt moms betalt af udgifter i forbindelse med disse køretøjer, såfremt køretøjet ikke udelukkende anvendes i erhvervsøjemed, til 50 %.
2. Grænsen på 50 %, jf. stk. 1, gælder ikke motorkøretøjer med en tilladt totalmasse på over 3 500 kg eller med mere end 9 sæder, inklusive førerens.
3. Grænsen på 50 %, jf. stk. 1, gælder ikke for moms af udgifter, der udelukkende har tilknytning til den momspligtiges erhverv.
Artikel 2
Uanset artikel 26, stk. 1, litra a), i direktiv 2006/112/EF gives Republikken Polen bemyndigelse til ikke at anse en afgiftspligtig persons eller dennes personales private brug eller, mere generelt, anden brug end erhvervsbrug af et køretøj, som er omfattet af grænsen på 50 %, jf. stk. 1 i denne afgørelse, for levering af en ydelse mod vederlag.
Artikel 3
1. Denne afgørelse får virkning på dagen for meddelelsen.
Denne afgørelse finder anvendelse fra den 1. januar 2014. Denne afgørelse udløber på dagen for ikrafttrædelsen af EU-regler om fastlæggelse af de udgifter i forbindelse med motorkøretøjer, der ikke giver ret til fuldt fradrag af moms, dog senest den 31. december 2016.
2. Enhver anmodning om forlængelse af foranstaltningerne i denne afgørelse skal være Kommissionen i hænde senest den 1. april 2016. Sådanne anmodninger skal ledsages af en rapport, der indeholder en vurdering af den procentuelle begrænsning af retten til momsfradrag, der er anvendt på grundlag af denne afgørelse.
Artikel 4
Denne afgørelse er rettet til Republikken Polen.
Udfærdiget i Bruxelles, den 17. december 2013.
A TANÁCS VÉGREHAJTÁSI HATÁROZATA
(2013. december 17.)
a Lengyel Köztársaságnak a közös hozzáadottértékadó-rendszerről szóló 2006/112/EK irányelv 26. cikke (1) bekezdésének a) pontjától és 168. cikkétől eltérő intézkedések bevezetésére való felhatalmazásáról
(2013/805/EU)
AZ EURÓPAI UNIÓ TANÁCSA,
tekintettel az Európai Unió működéséről szóló szerződésre,
tekintettel a közös hozzáadottértékadó-rendszerről szóló, 2006. november 28-i 2006/112/EK tanácsi irányelvre (1) és különösen annak 395. cikke (1) bekezdésére,
tekintettel az Európai Bizottság javaslatára,
mivel:
(1)
A Bizottság által 2013. június 18-én iktatott levelében a Lengyel Köztársaság felhatalmazást kért a Bizottságtól arra, hogy egyes közúti gépjárművek és az azokhoz kapcsolódó kiadások tekintetében a 2006/112/EK irányelv 26. cikke (1) bekezdésének a) pontjától és 168. cikkétől eltérő különös intézkedéseket (a továbbiakban: az intézkedések) vezethessen be.
(2)
A 2006/112/EK irányelv 395. cikke (2) bekezdése második albekezdésének megfelelően a Bizottság 2013. október 10-én kelt levelében továbbította a többi tagállamnak az eltérés iránti kérelmet. A Bizottság 2013. október 14-én kelt levelében értesítette a Lengyel Köztársaságot arról, hogy rendelkezésére áll a kérelem elbírálásához szükséges valamennyi információ.
(3)
A 2006/112/EK irányelv 168. cikke úgy rendelkezik, hogy az adóalanynak joga van az adóköteles tevékenységéhez felhasznált árukra és szolgáltatásokra kivetett hozzáadottérték-adó (héa) levonására. Az említett irányelv 26. cikke (1) bekezdésének a) pontja héaelszámolást ír elő abban az esetben, ha a vállalkozás vagyonát képező terméket az adóalany saját, illetve alkalmazottai szükségleteinek kielégítésére vagy általában vállalkozásidegen célokra használja fel.
(4)
A Lengyel Köztársaság által kért intézkedések eltérnek az említett rendelkezésektől, amennyiben korlátozzák a nem kizárólag üzleti célra használt egyes közúti gépjárművek vásárlása, bérlete vagy lízingje és az azokkal kapcsolatos kiadások esetén a héa levonására vonatkozó jogot, és mentesítik az adóalanyt a korlátozás hatálya alá tartozó járművek magáncélú használatára kivetett héa elszámolásának kötelezettsége alól.
(5)
Nehéz pontosan meghatározni a gépjárművek nem üzleti célú felhasználását, és még ha lehetséges is, az eljárás gyakran nagy terhekkel jár. A kért intézkedések értelmében a nem kizárólag üzleti célokra használt gépjárművek esetében a levonható héa összegét - néhány kivételtől eltekintve - százalékos átalányban kell megállapítani. A jelenleg rendelkezésre álló információk alapján a Lengyel Köztársaság úgy véli, hogy az 50 % mértékű korlátozás indokolt. Egyúttal a kettős adózás elkerülése érdekében a gépjárművek nem üzleti célú használata esetében fel kell függeszteni a héaelszámolásra vonatkozó követelményt, ha az adott gépjármű a szóban forgó korlátozás hatálya alá esik. Ezen intézkedések a héakivetésre vonatkozó eljárás egyszerűsítésének, valamint a pontatlan nyilvántartások miatti és hamis bevallások révén történő adóelkerülés megelőzésének szükségességével indokolhatók.
(6)
A levonási jognak az intézkedések értelmében való korlátozását célszerű alkalmazni az egyes meghatározott közúti gépjárművek vásárlása, Közösségen belüli beszerzése, importja, bérlése vagy lízingje, valamint az ilyen gépjárművekhez kapcsolódó kiadások után fizetett héára, ideértve az üzemanyag vásárlását is.
(7)
Mivel jellegükből és az azokat használó vállalkozások jellegéből adódóan nem üzleti célú használatuk elhanyagolható, egyes gépjárműtípusokat indokolt kizárni az intézkedések alkalmazási köréből. Ennek megfelelően az intézkedések nem alkalmazandók a több mint kilenc üléses (beleértve a vezetőülést is) vagy 3 500 kg-ot meghaladó megengedett össztömegű járművekre. Ezen túlmenően, a héalevonási jog korlátozása nem alkalmazandó a teljes mértékben az adóalany vállalkozásával kapcsolatos kiadásokra kivetett héára.
(8)
Mivel a javasolt százalékos mérték az üzleti célú felhasználásra vonatkozó kezdeti megállapításokon alapul, célszerű az eltérést tartalmazó intézkedéseket időben korlátozni annak érdekében, hogy értékelni lehessen hatékonyságukat és a százalékos mérték megfelelőségét.
(9)
Amennyiben a Lengyel Köztársaság szükségesnek ítéli az intézkedések időbeli hatályának 2016 utánra történő meghosszabbítását, a meghosszabbítás iránti kérelemmel együtt - legkésőbb 2016. április 1-jéig - olyan jelentést kell benyújtania a Bizottsághoz az intézkedések alkalmazásáról, amely tartalmazza az alkalmazott százalékos korlátozás értékelését is.
(10)
A Bizottság 2004. október 29-én a 77/388/EGK tanácsi irányelv (2) (jelenleg 2006/112/EK irányelv) módosításáról szóló tanácsi irányelvre vonatkozó javaslatot fogadott el, amely azon kiadási kategóriák összehangolását tartalmazza, amelyek esetében alkalmazható a levonási jogból való kizárás. A javaslat értelmében a levonási jog alóli kizárás a közúti gépjárművek esetén is alkalmazható. Indokolt úgy rendelkezni, hogy az e határozatban meghatározott eltérő intézkedések az említett módosító irányelv hatálybalépésének időpontjában veszítsék hatályukat, amennyiben ez az időpont korábbra esik, mint e határozat hatályvesztésének időpontja.
(11)
Az eltérés a végső fogyasztás szintjén beszedett adó összegét általában véve elhanyagolható mértékben befolyásolja, és nem lesz negatív hatással az Unió héából származó saját forrásaira,
ELFOGADTA EZT A HATÁROZATOT:
1. cikk
(1) A 2006/112/EK irányelv 168. cikkétől eltérve a Lengyel Köztársaság felhatalmazást kap arra, hogy 50 %-ra korlátozza a héalevonási jogot a nem kizárólag üzleti célra használt közúti gépjárművek vásárlása, Közösségen belüli beszerzése, importja, bérlése és lízingje, valamint az ilyen járművekkel kapcsolatos kiadások esetében.
(2) Az (1) bekezdésben említett 50 %-os korlátozás nem alkalmazandó a 3 500 kg-ot meghaladó megengedett össztömegű és a vezetőülést is beleértve több mint kilenc üléses gépjárművekre.
(3) Az (1) bekezdésben említett 50 %-os korlátozás nem alkalmazandó a teljes mértékben az adóalany vállalkozásával kapcsolatos kiadásokra kivetett héára.
2. cikk
A 2006/112/EK irányelv 26. cikke (1) bekezdésének a) pontjától eltérve a Lengyel Köztársaság felhatalmazást kap arra, hogy ne tekintse ellenérték fejében nyújtott szolgáltatásnak annak a gépjárműnek az adóalany saját, illetve alkalmazottai szükségleteinek kielégítésére, vagy általában vállalkozásidegen célokra történő felhasználását, amelyre az e határozat 1. cikkében említett 50 %-os korlátozás vonatkozik.
3. cikk
(1) Ez a határozat az erről szóló értesítés napján lép hatályba.
Ezt a határozatot 2014. január 1-jétől kell alkalmazni. E határozat 2016. december 31-én, vagy - amennyiben az korábban következik be - a közúti gépjárművekkel kapcsolatos, a teljes mértékű héalevonásból kizárt kiadásokat meghatározó uniós szabályok hatálybalépésének napján hatályát veszti.
(2) Az e határozatban említett intézkedések időbeli hatályának meghosszabbítására vonatkozó kérelmet legkésőbb 2016. április 1-jéig kell benyújtani a Bizottsághoz. A kérelemhez mellékelni kell egy jelentést, amely magában foglalja a héa levonására vonatkozó jog tekintetében az e határozat alapján alkalmazott százalékos korlátozás értékelését.
4. cikk
E határozat címzettje a Lengyel Köztársaság.
Kelt Brüsszelben, 2013. december 17-én.