PROVÁDĚCÍ ROZHODNUTÍ RADY
ze dne 17. prosince 2013,
kterým se Polské republice povoluje zavést opatření odchylující se od čl. 26 odst. 1 písm. a) a článku 168 směrnice 2006/112/ES o společném systému daně z přidané hodnoty
(2013/805/EU)
RADA EVROPSKÉ UNIE,
s ohledem na Smlouvu o fungování Evropské unie,
s ohledem na směrnici Rady 2006/112/ES ze dne 28. listopadu 2006 o společném systému daně z přidané hodnoty (1), a zejména na čl. 395 odst. 1 uvedené směrnice,
s ohledem na návrh Evropské komise,
vzhledem k těmto důvodům:
(1)
Dopisem zaevidovaným Komisí dne 18. června 2013 požádala Polská republika o povolení zavést zvláštní opatření odchylující se od čl. 26 odst. 1 písm. a) a článku 168 směrnice 2006/112/ES týkající se některých motorových silničních vozidel a výdajů s nimi spojených (dále jen „opatření“).
(2)
V souladu s čl. 395 odst. 2 druhým pododstavcem směrnice 2006/112/ES uvědomila Komise o žádosti o povolení Polska ostatní členské státy dopisem ze dne 10. října 2013. Dopisem ze dne 14. října 2013 oznámila Komise Polské republice, že má k dispozici všechny údaje potřebné k posouzení žádosti.
(3)
Článek 168 směrnice 2006/112/ES stanoví nárok osoby povinné k dani na odpočet DPH vyúčtované za dodání zboží a služby jí poskytnuté pro účely svých zdaněných plnění. Ustanovení čl. 26 odst. 1 písm. a) uvedené směrnice obsahuje požadavek vyúčtovat DPH, pokud je majetek podniku použit pro soukromé účely osoby povinné k dani nebo jejích zaměstnanců, popřípadě obecněji řečeno k jiným účelům než pro účely jejího podnikání.
(4)
Opatření požadované Polskou republikou se odchyluje od uvedeného ustanovení v tom smyslu, že požaduje omezení nároku na odpočet DPH v souvislosti s nákupem, pronájmem, nájmem nebo leasingem některých motorových silničních vozidel a s nimi spojených výdajů a osvobození osoby povinné k dani od účtování DPH v případě používání vozidel, na která se omezení vztahuje, k jiným účelům než pro účely podnikání.
(5)
Je složité přesně určit, kdy se jedná o používání motorových vozidel k jiným účelům než pro účely podnikání, a i v případech, kdy to možné je, je tento postup často obtížný. Podle požadovaných opatření by částka DPH na odpočitatelné výdaje spojené s motorovými vozidly, která nejsou užívána výlučně pro účely podnikání, měla být s některými výjimkami stanovena paušální procentní sazbou. Podle aktuálně dostupných informací zastává Polská republika názor, že sazba ve výši 50 % je opodstatněná. Aby se zároveň zabránilo dvojímu zdanění, měl by být požadavek na vyúčtování DPH z užití motorového vozidla k jiným účelům než pro účely podnikání zrušen, pokud se na něj vztahuje toto omezení. Tato opatření lze odůvodnit nutností zjednodušit postup pro vyměřování DPH a zabránit daňovým únikům na základě nesprávného vedení záznamů a nepravdivých daňových prohlášení.
(6)
Omezení nároku na odpočet daně podle zvláštních opatření by se mělo uplatnit na DPH vyúčtovanou při nákupu, pořízení uvnitř Společenství, dovozu, pronájmu nebo leasingu stanovených motorových silničních vozidel a v souvislosti s výdaji s nimi spojenými, včetně nákupu pohonných hmot.
(7)
Některé typy motorových vozidel by měly být z oblasti působnosti zvláštního opatření vyňaty, neboť - vzhledem ke své povaze nebo druhu podnikatelské činnosti, k níž jsou používány - jakékoli jejich užívání k jiným účelům než pro účely podnikání je považováno za zanedbatelné. Zvláštní opatření by se proto neměla vztahovat na vozidla s více než 9 sedadly (včetně sedadla pro řidiče) a s celkovou maximální hmotností vyšší než 3 500 kg. Omezení nároku na odpočet se kromě toho nevztahuje na DPH vyměřenou za veškeré výdaje, které jsou výlučně spojeny s podnikáním osoby povinné k dani.
(8)
Tato odchylující se opatření by měla být časově omezena, aby se umožnilo zhodnocení jejich účinnosti a příslušné procentní sazby, jelikož navržená procentní sazba je založena na počátečních zjištěních o využití pro účely podnikání.
(9)
Pokud by Polská republika považovala za nezbytné další prodloužení odchylujících se opatření po roce 2016, měla by Komisi nejpozději 1. dubna 2016 spolu se žádostí o prodloužení předložit zprávu o uplatňování dotyčných opatření, v níž bude uveden přezkum uplatňovaného procentního omezení.
(10)
Dne 29. října 2004 přijala Komise návrh směrnice Rady, kterou se mění směrnice Rady 77/388/EHS (2), nyní směrnice 2006/112/ES, v němž byly sjednoceny kategorie výdajů, které lze vyloučit z nároku na odpočet daně. Podle tohoto návrhu lze z nároku na odpočet vyjmout motorová silniční vozidla. Odchylující se opatření podle tohoto rozhodnutí by měla pozbýt platnosti dnem vstupu takové pozměňující směrnice v platnost, pokud k němu dojde před uplynutím doby platnosti tohoto rozhodnutí.
(11)
Odchylující se opatření bude mít pouze zanedbatelný dopad na celkovou výši daně vybírané na úrovni konečné spotřeby a nebude mít nepříznivý dopad na vlastní zdroje Unie pocházející z DPH,
PŘIJALA TOTO ROZHODNUTÍ:
Článek 1
1. Odchylně od článku 168 směrnice 2006/112/ES se Polské republice povoluje omezit na 50 % nárok na odpočet DPH při nákupu, pořízení uvnitř Společenství, dovozu, nájmu nebo leasingu motorových silničních vozidel, jakož i DPH vyúčtované v souvislosti s výdaji spojenými s těmito vozidly, pokud vozidlo není používáno výlučně pro účely podnikání.
2. Omezení na 50 % uvedené v odstavci 1 se nevztahuje na motorová vozidla s celkovou maximální hmotností vyšší než 3 500 kg nebo na motorová vozidla s více než devíti sedadly, včetně sedadla řidiče.
3. Omezení na 50 % uvedené v odstavci 1 se nevztahuje na DPH vyměřenou za veškeré výdaje, které jsou výlučně spojeny s podnikáním osoby povinné k dani.
Článek 2
Odchylně od čl. 26 odst. 1 písm. a) směrnice 2006/112/ES se Polské republice povoluje nepovažovat za poskytnutí služeb za úplatu použití vozidla, na které se vztahuje mezení na 50 % uvedené v článku 1 tohoto rozhodnutí, k soukromým účelům osobou povinnou k dani či jejími zaměstnanci nebo obecněji k účelům jiným než pro účely jejího podnikání.
Článek 3
1. Toto rozhodnutí nabývá účinku dnem oznámení.
Toto rozhodnutí se použije ode dne 1. ledna 2014 a pozbývá platnosti dne 31. prosince 2016, nebo dnem, kdy vstoupí v platnost předpisy Unie, které vymezují, jaké výdaje týkající se motorových silničních vozidel nejsou způsobilé pro úplný odpočet DPH, podle toho, co nastane dříve.
2. Žádost o prodloužení opatření podle tohoto rozhodnutí se předloží Komisi nejpozději 1. dubna 2016. Tato žádost musí být doplněna zprávou, která obsahuje přezkum procentního omezení uplatňovaného na nárok na odpočet DPH na základě tohoto rozhodnutí.
Článek 4
Toto rozhodnutí je určeno Polské republice.
V Bruselu dne 17. prosince 2013.
RÅDETS GENOMFÖRANDEBESLUT
av den 17 december 2013
om bemyndigande för Republiken Polen att införa åtgärder som avviker från artikel 26.1 a och artikel 168 i direktiv 2006/112/EG om ett gemensamt system för mervärdesskatt
(2013/805/EU)
EUROPEISKA UNIONENS RÅD HAR ANTAGIT DETTA BESLUT
med beaktande av fördraget om Europeiska unionens funktionssätt,
med beaktande av rådets direktiv 2006/112/EG av den 28 november 2006 om ett gemensamt system för mervärdesskatt (1), särskilt artikel 395.1,
med beaktande av Europeiska kommissionens förslag, och
av följande skäl:
(1)
Genom en skrivelse som registrerades hos kommissionen den 18 juni 2013 ansökte Republiken Polen om att få införa särskilda åtgärder som avviker från artikel 26.1 a och artikel 168 i direktiv 2006/112/EG för vissa motorfordon och därtill relaterade utgifter (nedan kallade åtgärderna).
(2)
I enlighet med artikel 395.2 andra stycket i direktiv 2006/112/EG översände kommissionen begäran om avvikelser till övriga medlemsstater genom en skrivelse av den 10 oktober 2013. Genom en skrivelse av den 14 oktober 2013 underrättade kommissionen Republiken Polen om att den hade alla uppgifter som behövdes för att ansökan skulle kunna behandlas.
(3)
I artikel 168 i direktiv 2006/112/EG fastställs en beskattningsbar persons rätt att dra av mervärdesskatt för varor som har levererats till denne eller för tjänster som tillhandahållits denne och som används för beskattningsbara transaktioner. Artikel 26.1 a i det direktivet innehåller krav på redovisning av mervärdesskatt när en rörelses tillgångar används för den beskattningsbara personens eget eller personalens privata bruk eller, mer generellt, när de används för andra ändamål än den egna rörelsen.
(4)
De åtgärder som Republiken Polen ansöker om avviker från dessa bestämmelser på så sätt att de begränsar rätten att dra av mervärdesskatt vid inköp, hyra eller leasing av vissa motorfordon och därtill relaterade utgifter, och befriar den beskattningsbara personen från att ta upp privat användning av fordon som omfattas av begränsningen till beskattning för mervärdesskatt.
(5)
Privat användning av motorfordon är svår att kartlägga på ett korrekt sätt, och även där det är möjligt, är metoderna för att göra detta ofta tungrodda. Enligt de åtgärder som ansökan avser bör mervärdesskatten på avdragsberättigade utgifter för motorfordon som inte enbart används för yrkesmässigt bruk med vissa undantag fastställas som en fast procentsats. På grundval av tillgänglig information anser Republiken Polen att det går att motivera en procentsats om 50 %. För att dubbelbeskattning ska undvikas bör samtidigt kravet att ta upp den privata användningen av ett motorfordon till beskattning för mervärdesskatt upphävas om den har omfattats av denna begränsning. Dessa åtgärder skulle kunna motiveras med hänvisning till behovet att förenkla uppbörden av mervärdesskatt och förhindra skattefusk som sker genom felaktig redovisning och falska skattedeklarationer.
(6)
Begränsningen av avdragsrätten i enlighet med åtgärderna bör gälla för mervärdesskatt som betalats vid inköp, gemenskapsinterna förvärv, import, hyra eller leasing av specificerade motorfordon och därtill relaterade utgifter, inklusive inköp av bränsle.
(7)
Vissa typer av motorfordon bör inte omfattas av åtgärderna eftersom eventuell privat användning anses försumbar med tanke på fordonens art eller den typ av rörelse de används inom. Åtgärderna bör därför inte gälla för fordon med fler än nio säten (inklusive förarsätet) eller som har en totalvikt om mer än 3 500 kilogram. Dessutom ska begränsningen av avdragsrätten inte tillämpas på mervärdesskatt som påförts utgifter som uteslutande hänför sig till den beskattningsbara personens rörelse.
(8)
Dessa avvikande åtgärder bör vara tidsbegränsade för att möjliggöra en utvärdering av deras effektivitet och procentsatsens lämplighet, eftersom den föreslagna procentsatsen grundas på en preliminär uppskattning avseende användning för yrkesmässigt bruk.
(9)
Om Republiken Polen överväger en förlängning av åtgärderna efter 2016 bör en rapport om tillämpningen av åtgärderna i fråga, som innehåller en översyn av den procentuella begränsning som tillämpas, lämnas till kommissionen senast den 1 april 2016 tillsammans med en ansökan om förlängning.
(10)
Den 29 oktober 2004 antog kommissionen ett förslag till rådets direktiv om ändring av rådets direktiv 77/388/EEG (2), numera direktiv 2006/112/EG, som innehåller bestämmelser om en harmonisering av de kategorier av utgifter som kan omfattas av undantag från avdragsrätten. Enligt det förslaget kan undantag från avdragsrätten komma att gälla motorfordon. De avvikande åtgärderna som anges i detta beslut bör upphöra att gälla den dag då ett sådant ändringsdirektiv träder i kraft, om den dagen infaller tidigare än den sista giltighetsdagen för detta beslut.
(11)
Avvikelsen kommer endast att få en försumbar effekt på den totala skatteuppbörden i sista konsumtionsledet och kommer inte att ha en negativ inverkan på unionens egna medel som härrör från mervärdesskatt.
HÄRIGENOM FÖRESKRIVS FÖLJANDE.
Artikel 1
1. Genom avvikelse från artikel 168 i direktiv 2006/112/EG bemyndigas Republiken Polen härmed att begränsa avdragsrätten till 50 % för mervärdesskatt vid inköp, gemenskapsinterna förvärv, import, hyra eller leasing av motorfordon samt mervärdesskatt för därtill relaterade utgifter, om fordonet inte uteslutande används för yrkesmässigt bruk.
2. Begränsningen till 50 % i punkt 1 ska inte gälla för motorfordon som har en totalvikt om mer än 3 500 kilogram eller motorfordon som har fler än nio säten, inklusive förarsätet.
3. Begränsningen till 50 % i punkt 1 ska inte gälla för mervärdesskatt som påförts utgifter som uteslutande hänför sig till den beskattningsbara personens rörelse.
Artikel 2
Genom avvikelse från artikel 26.1 a i direktiv 2006/112/EG bemyndigas Republiken Polen att inte likställa tillhandahållande av tjänster mot ersättning med användning av ett fordon som omfattas av begränsningen till 50 % i artikel 1 i detta beslut för den beskattningsbara personens eget eller personalens privata bruk eller, mer generellt, användning av ett sådant fordon för andra ändamål än den egna rörelsens.
Artikel 3
1. Detta beslut får verkan samma dag som det delges.
Detta beslut ska tillämpas från och med den 1 januari 2014. Det ska upphöra att gälla den 31 december 2016 eller, om det inträffar före, den dag då unionsregler som fastställer vilka utgifter för motorfordon som inte medför rätt till ett fullt avdrag för mervärdesskatt träder i kraft.
2. En ansökan om förlängning av de åtgärder som anges i detta beslut ska lämnas till kommissionen senast den 1 april 2016. En sådan ansökan om förlängning ska åtföljas av en rapport som innehåller en översyn av den procentuella begränsning som tillämpats på rätten att dra av mervärdesskatt på grundval av detta beslut.
Artikel 4
Detta beslut riktar sig till Republiken Polen.
Utfärdat i Bryssel den 17 december 2013.