Appell Inferjuri Numru 147/2012/1 LM MALTA QORTI TAL-APPELL (Kompetenza Inferjuri) ONOR. IMĦALLEF LAWRENCE LAGANAN Seduta tal-15 ta' Settembru, 2021 Appell Inferjuri Numru 147/2012/1 LM ('is-soċjetà appellanta') vs. Kummissarju tat-Taxxa fuq il-Valur Miżjud ('l-appellat') Dan huwa appell magħmul mis-soċjetà rikorrenti San Lawrenz Leisure Resort Limited (C 12841), [hawnhekk "is-soċjetà appellanta"], minn deċiżjoni tat-Tribunal ta' Reviżjoni Amministrattiva [minn issa 'l quddiem 'it-Tribunal'], tat-3 ta' Lulju, 2020 [minn issa 'l quddiem 'id-deċiżjoni appellata'], li permezz Qrati tal-Ġustizzja Paġna 1 minn 72 Appell Inferjuri Numru 147/2012/1 LM tagħha t-Tribunal ċaħad l-appell tas-soċjetà rikorrenti mill-istejjem maħruġa fil-konfront tagħha mill-intimat Kummissarju tat-Taxxa fuq il-Valur Miżjud [hawnhekk 'l-appellat'] għal diversi perijodi bejn l-2004 u l-2009, u minflok ikkonferma l-istess stejjem. Il-Bord iddeċieda wkoll li l-ispejjeż ta' dawn il- proċeduri għandhom jiġu sopportati interament mis-soċjetà rikorrenti. Permezz tal-proċeduri istitwiti mis-soċjetà rikorrenti quddiem Tribunal, din spjegat li riedet tikkontesta stejjem maħruġa mill-Kummissarju intimat fil-konfront tagħha, u li abbażi tagħhom l-intimat qiegħed jallega li s- soċjetà rikorrenti għandha tħallas krediti ta' input tax li fil-fehma tas-soċjetà rikorrenti ma kinux jispettaw lilha. Is-soċjetà rikorrenti qalet li dawn il- proċeduri oriġinaw minn allegazzjonijiet magħmula mill-intimat, abbażi ta' fehmiet milħuqa minnu. Is-soċjetà rikorrenti qalet li hija qiegħda tikkontesta l- allegazzjonijiet li qegħdin isiru fil-konfront tagħha mill-intimat, bil-ħsieb li jiġu respinti l-istejjem ikkontestati. It-taxxa, penali amministrattiva u mgħax li qegħdin jiġu kkontestati mis-soċjetà rikorrenti f'dawn il-proċeduri, jammontaw għal €867,556. Is-soċjetà rikorrenti qalet li hija qiegħda tinsisti li jkun il-Kummissarju intimat li juri abbażi ta' liema provi huwa qiegħed isejjes l-allegazzjonijiet Qrati tal-Ġustizzja Paġna 2 minn 72 Appell Inferjuri Numru 147/2012/1 LM allegazzjonijiet. tiegħu, sabiex sussegwentement hija tkun f'qagħda li tirribatti dawk l- Il-Kummissarju intimat wieġeb li l-Kodiċi ta' Organizzazzjoni u Proċedura Ċivili sar liġi permezz tal-Ordinanza IV tal-1854, u ġie ppromulgat bil-proklama tal-1 ta' Mejju, 1855, filwaqt li l-Kap. 406 tal-Liġijiet ta' Malta daħal fis-seħħ fl- 1 ta' Jannar, 1999, jiġifieri ferm u ferm wara d-dħul fis-seħħ tal-Kap. jgħid li f'dan il-każ tapplika l-massima lex specialis derogat generalis u l-Kap. 406 fil-Partita 2(2) tad-Disa' Skeda jgħid li huwa d-dmir tal-appellant li jġib prova li xi valur taxxabbli li ssir stima dwaru mill-Kummissarju jkun eċċessiv, jew li xi kreditu li ssir stima dwaru mill-Kummissarju ma jkunx suffiċjenti. Charles Konietzny, Direttur Ġenerali tat-Taxxa fuq il-Valur Miżjud, xehed li dawn l-istejjem irriżultaw minn investigazzjoni li nbdiet mit-Tax Compliance Unit, li dwarha tħejja rapport u sussegwentement ittieħdet azzjoni mid- Qal li l-uffiċjali tad-Dipartiment intimat ħafna drabi joqogħdu fuq rapporti bħal dawn għall-istejjem tagħhom. Marilyn Helal, accountant fi ħdan it-Tax Compliance Unit, xehdet li fis-sena 2009 hija ntalbet tinvestiga l-każ tas- soċjetà rikorrenti u wara ssottomettiet rapport dwaru. Qalet li l-każ kien dwar żvilupp li sar lejn l-aħħar tas-sena 2004, fejn ġew mibnija sittin residenza biswit il-lukanda San Lawrenz, Għawdex, u dan l-iżvilupp kien jikkonsisti wkoll fil-bini ta' spa u pixxina, kamra tal-konferenzi u xi estensjonijiet ta' kmamar tal- Qalet li l-kwistjoni kienet dwar is-sittin residenza, għaliex is-soċjetà rikorrenti li dawn kienu għall-kiri, filwaqt li mill- investigazzjoni li saret ġie stabbilit li dawn kienu għall-bejgħ u mhux għall-kiri. Qrati tal-Ġustizzja Paġna 3 minn 72 Appell Inferjuri Numru 147/2012/1 LM Qalet li sa minn meta nħarġet is-sanction letter għall-finanzjament ta' dan il- proġett, kollox kien jindika li s-self bankarju kien ser jitħallas lura mir-rikavat tal-bejgħ ta' dawn l-appartamenti. Ix-xhud qalet li s-soċjetà rikorrenti talbet ukoll input tax li ma kellhiex dritt għaliha. Qalet li l-investigazzjoni tad- Dipartiment bdiet fl-2010, u sakemm bdiet l-audit, kienu laħqu nbiegħu madwar seba' jew tmien appartamenti. Ix-xhud għamlet riferiment għal diversi reklami li kienu qegħdin jirreklamaw dawn l-appartamenti għall-bejgħ, u qalet li għalkemm is-soċjetà rikorrenti ntalbet tissottometti provi li dawn l- appartamenti ma kinux għall-bejgħ imma li kienu għall-kera, tali prova baqgħet qatt ma nġabet min-naħa tas-soċjetà rikorrenti. investigazzjoni nbdiet wara li s-soċjetà rikorrenti talbet input VAT lura, sabiex jiġi determinat jekk din kellhiex raġun f'din it-talba tagħha. Janice Konate, in rappreżentanza tas-soċjetà rikorrenti, xehdet li fiż-żmien meta seħħew il-fatti mertu ta' dawn il-proċeduri, id-diretturi tas- soċjetà rikorrenti kienu missierha Joseph Konate u Dr Pierre Grixti Micallef. Spjegat li missierha kien ġie nieqes fl-2010, u għalhekk hi u ħutha saru diretturi tal-kumpannija. Ix-xhud qalet li hija kienet ilha involuta fin-negozju ta' missierha u għalhekk kienet familjari mal-fatti ta' dan il-każ. Spjegat li s-soċjetà rikorrenti hija sid tal-lukanda magħrufa bħala San Lawrenz, li hija ġestita permezz ta' management agreement ma' Kempinski Hotels s.a. skont standards internazzjonali. Qalet li dan il-ftehim mas-soċjetà estera ġie ffirmat fid-19 ta' Ottubru, 2001, u fiż-żmien meta ġie ffirmat dan il-ftehim, diġà kien hemm pjan sabiex il-lukanda tiġi estiża. Qalet li meta sar it-tax audit mit-Tax Compliance Unit, missierha kien intalab jipproduċi kopja tal-ftehim tad-19 ta' Qrati tal-Ġustizzja Paġna 4 minn 72 Appell Inferjuri Numru 147/2012/1 LM Qalet li l-permess għall-iżvilupp tar-residenzi mertu ta' dawn il- proċeduri, ħareġ fit-28 ta' Ottubru, 2004 u x-xogħol ta' konstruzzjoni beda minnufih u kien lest sa Ġunju tal-2005. Kompliet tgħid li dan l-iżvilupp kien jinvolvi t-twaqqigħ ta' parti mil-lukanda eżistenti u r-rikostruzzjoni ta' dik il- parti, b'żewġ sulari addizzjonali u b'casino, kmamar ġodda u r-residenzi mertu ta' dawn il-proċeduri. Żiedet tgħid li l-finanzjament għal dan l-iżvilupp kien ġej minn self bankarju, u l-ħsieb kien li din il-parti tal-lukanda tkun offruta fuq bażi Qalet li missierha kien ħa pariri mingħand professjonisti fil- qasam, u ngħata parir sabiex it-taxxa inkorsa b'rabta mal-ispejjeż tal- kostruzzjoni tar-residenzi tkun tikkostitwixxi input tax credit, u għalhekk huwa pproċeda bit-talba għal dan il-kreditu mingħand id-Dipartiment. tgħid li fis-sena 2006, wara li s-soċjetà rikorrenti ressqet it-talba tagħha għal dan l-input tax credit, sar audit u spezzjoni tar-records tas-soċjetà rikorrenti b'rabta mal-kreditu ta' input tax mitlub fuq il-capital expenditure. Qalet li dan l-audit kien intemm f'Marzu 2007, u d-Dipartiment tal-VAT dak iż-żmien kien talab ittra mingħand l-accountant tas-soċjetà rikorrenti b'konferma dwar l-użu intenzjonat tal-appartamenti l-ġodda. Qalet li d-Dipartiment kien irrifjuta biss li jirrikonoxxi bħala input tax credit ammont li kien konness mal-akkwist ta' vettura bil-mutur, u l-bqija tal-claim tas-soċjetà rikorrenti kienet aċċettata. xhud qalet li t-tieni audit li sar mid-Dipartiment tal-VAT kien beda f'Novembru tal-2008, u l-audit inbeda wara li t-Tax Compliance Unit kienet talbet għal laqgħa. Qalet li waqt din il-laqgħa s-soċjetà rikorrenti ntalbet tippreżenta dokumentazzjoni dwar il-kontabilità għas-snin 2004 sa 2006, u l-indikazzjoni dak iż-żmien kienet li l-eżerċizzju li kien qiegħed isir kien relattiv għall-ammonti mitluba bħala input tax credit. Qalet li kien biss f'laqgħa li saret fil-5 ta' Marzu, Qrati tal-Ġustizzja Paġna 5 minn 72 Appell Inferjuri Numru 147/2012/1 LM 2010, li s-soċjetà rikorrenti ġiet mgħarrfa li l-ammont intier tal-input tax kellu jitħallas lura. Qalet li fit-22 ta' Ottubru, 2010 kienu ħarġu l-istejjem provviżorji min-naħa tal-appellat li wasslu għal dawn il-proċeduri. Ix-xhud spjegat li skont l-informazzjoni mogħtija fil-laqgħa tal-5 ta' Marzu, 2010, id-Dipartiment tal- VAT kien qiegħed jikkontendi li t-taxxa inkorsa b'konsegwenza tal-ispejjeż kapitali minfuqa fil-kostruzzjoni tar-residenzi, ma setgħetx titqies bħala input tax credit, għaliex dawn ir-residenzi kienu qegħdin jinbigħu. Qalet li l- intenzjoni tas-soċjetà rikorrenti dejjem kienet li dawn ir-residenzi jkunu jiffurmaw parti mil-lukanda, bl-iskop li fihom jiġu alloġġati l-klijenti tas-soċjetà Qalet li xi żmien wara li nbnew dawn ir-residenzi, is-soċjetà rikorrenti kellha diffikultajiet finanzjarji sabiex tlesti l-finishings tagħhom, u kien għalhekk li ttieħdet id-deċiżjoni li wħud minn dawn ir-residenzi jinbigħu. Qalet li l-ħsieb li jinbigħu wħud minn dawn ir-residenzi beda jimmaterjalizza fl- 2007, u dan minkejja li dawn ir-residenzi kienu ilhom lesti mill-2005. Qalet li fil- fatt dawn ir-residenzi ġew meqjusa bħala designated special area permezz tal- Avviż Legali 131 tal-2008, u qalet li fil-verità l-ebda waħda minn dawn ir- residenzi ma nbiegħet, iżda kollha ġew konċessi permezz ta' titolu ta' enfitewsi temporanja għal mitejn u ħamsin sena. Ix-xhud qalet li l-intenzjoni tas-soċjetà rikorrenti dejjem kienet li xi darba l-pussess battal ta' dawn ir-residenzi jerġa' jiġi f'idejha. Ix-xhud qalet li b'kollox kien hemm tnax-il residenza li ngħataw b'titolu ta' konċessjoni enfitewtika temporanja favur terzi, u dan sar biss minħabba d-diffikultajiet finanzjarji li bdiet tħabbat wiċċha magħhom is- soċjetà rikorrenti. il-kuntratti li permezz tagħhom il- proprjetajiet imsemmija minnha ġew konċessi b'titolu ta' enfitewsi Qrati tal-Ġustizzja Paġna 6 minn 72 Appell Inferjuri Numru 147/2012/1 LM Quddiem it-Tribunal ġiet ippreżentata kopja tar-Rapport tal-Ispettur Alex Obrien (VAT Inspector), li fir-rapport tiegħu spjega li għamel spezzjoni tas-sit inkwistjoni, u sab li kienu qegħdin jinbnew 60 appartament, li 30 minnhom kienu lesti, u 30 minn dawn l-appartament kellhom jintużaw bħala estensjoni tal-lukanda, filwaqt li t-30 l-oħra kellhom jintużaw bħala residenzi Fir-rapport tiegħu l-Ispettur spjega li s-soċjetà rikorrenti talbet input VAT fuq il-materjali tal-bini, il-ġibs, ix-xogħol tal-aluminium, l-elettriku, il- madum u servizzi oħra. L-istess Alex Obrien xehed quddiem it-Tribunal fejn qal li l-ispezzjoni li saret minnu kienet saret sabiex jiġi vverifikat jekk l-input VAT li ntalbet mis-soċjetà rikorrenti, kinitx relatata mal-proġett li kien qiegħed Qal li meta saret l-ispezzjoni, ġie stabbilit li l-input VAT li ntalbet verament kienet relatata max-xogħol tas-soċjetà rikorrenti, għalkemm ġie stabbilit ukoll li saru claims fuq żewġ vetturi li mhux suppost li ġew claimed. kien qiegħed isir kien maħsub biex iservi bħala estensjoni tal-lukanda, u dak iż- żmien wara li tneħħew il-claims li saru fuq iż-żewġ vetturi, hu bħala Spettur kien sodisfatt li s-soċjetà rikorrenti kienet konformi mal-obbligi fiskali tagħha. Oliver Cutajar Conti, rappreżentant tal-Uffiċċju Legali fl-Awtorità tal-Ippjanar, deher quddiem it-Tribunal sabiex jesebixxi l-pjanti tal-iżvilupp li sar mis-soċjetà Grace Konietzny, in rappreżentanza tal-Bank of Valletta, xehdet li hija kienet taħdem fid-dipartiment tal-Corporate Finance, u għal xi żmien hija kienet relationship manager fuq il-kont tas-soċjetà rikorrenti. Ix-xhud qalet li oriġinarjament is-self ingħata fl-2001, meta bdiet tinbena l-lukanda, u l- lukanda suppost li kienet ir-repayment source ewlieni tas-self, imma l-lukanda Qrati tal-Ġustizzja Paġna 7 minn 72 Appell Inferjuri Numru 147/2012/1 LM qatt ma ġġenerat biżżejjed profitti biex tħallaq mal-obbligi finanzjarji li kien Ix-xhud qalet li wara l-2005 reġa' kien hemm problemi bl-operat tal- lukanda għaliex kien hemm dħul anqas milli kien proġettat. rappreżentanza ta' HSBC Bank (Malta) plc, xehed li s-soċjetà rikorrenti ħadet self mingħand il-bank rappreżentat minnu sabiex tiffinanzja l-bini tal- appartamenti li telgħu biswit il-lukanda. Ix-xhud qal li dak iż-żmien it-threshold tar-riskju kien tela' sew u l-bank kien talab kostituzzjoni tad-debitu, u x-xhud kien jaf li l-problema ta' likwidità bdiet tirrisolvi ruħha meta bdew jinbiegħu l- appartamenti li nbnew biswit il-lukanda. Ix-xhud qal li l-bank beda jeżerċita pressjoni fuq is-soċjetà rikorrenti, u talab ukoll li l-appartamenti jkunu fi stat li jistgħu jinbiegħu. F'seduta ulterjuri, l-istess xhud qal li sa fejn jaf hu, l- appartamenti mibnija kienu maħsuba għall-bejgħ, u l-bank kien anki talab il- marketing plan tal-kumpannija, minn fejn irriżulta li l-pjan tagħha kien li l-units żviluppati jinbiegħu. Ix-xhud qal li s-soċjetà rikorrenti kellha problemi ta' likwidità, u ma kinitx qiegħda tiġġenera biżżejjed introjtu biex setgħet tlaħħaq mal-obbligi tagħha. Robert Cheteuti, fl-affidavit tiegħu qal li huwa kien impjegat mal-grupp ta' kumpanniji bl-isem 'Baldacchino Group' minn Frar tal-2007 sa Diċembru tal-2012, bħala business development manager, u fix-xogħol tiegħu kien jagħmel xogħol ta' book-keeping u kontabilità. Ix-xhud qal li s-soċjetà rikorrenti kienet u għadha tifforma parti mill-Baldacchino Group. Qal li fis-sena 2005, is- soċjetà rikorrenti kienet lestiet xogħol ta' demolizzjoni fuq parti mil-lukanda, u lestiet il-bini ta' parti oħra ġdida tal-lukanda, bniet casino u tellgħet ukoll xi units ġodda. Qal li huwa kien jaħdem viċin ta' Joseph Konate, li dak iż- Qrati tal-Ġustizzja Paġna 8 minn 72 Appell Inferjuri Numru 147/2012/1 LM żmien kien direttur tas-soċjetà rikorrenti, u l-intenzjoni oriġinali qatt ma kienet li dawn ir-residenzi jinbiegħu, iżda li jkunu jiffurmaw parti mill-inventarju tal- lukanda sabiex fihom jiġu alloġati klijenti fuq bażi self-catering. kien biss minħabba diffikultajiet finanzjarji ta' likwidità li s-soċjetà rikorrenti kellha tikkonċedi wħud minn dawn ir-residenzi b'titolu ta' ċens temporanju, partikolarment għaliex l-ebda waħda mill-kumpanniji l-oħra fil-grupp ma kienet f'qagħda li tagħmel tajjeb għan-nuqqas ta' likwidità li kellha s-soċjetà Ix-xhud qal li l-intenzjoni tas-Sur Baldacchino dejjem kienet li dawn il-units jiġu inklużi fil-bed stock tal-lukanda, kemm għaliex ir-return li kellha l- lukanda bħala ratio għall-investiment li sar, kien wieħed baxx ħafna, kif ukoll għaliex il-konċessjoni ta' numru ta' units b'titolu ta' enfitewsi temporanja kien ser ikollha impatt negattiv fuq il-binja kollha. Qal li fl-2006 kienet saret spezzjoni mid-Dipartiment tal-VAT tal-kotba u r-records tas-soċjetà rikorrenti, u dan fir-rigward tal-ammont ta' VAT li kien ġie claimed rigward l-infiq kapitali li sar fuq dan il-proġett. Qal li l-ispezzjoni ġiet konkluża f'Marzu tal-2007, u dak iż-żmien l-input tax li ntalbet ġiet aċċettata kollha, u ġie approvat rimbors sħiħ, għajr għal dak mitlub rigward vettura tal-mutur, li l-input VAT tagħha ġie f'Novembru tal-2008 laqgħa mit-Tax Compliance Unit, u f'din il-laqgħa s-soċjetà rikorrenti ntalbet tippreżenta d- dokumentazzjoni kollha relattiva għall-accounting għall-perijodu bejn l-2004 u Ix-xhud qal li dak iż-żmien huwa kien ġie infurmat li l-iskop tal- investigazzjoni kien sabiex jiġi verifikat li l-workings relattivi għar-rifużjoni tal- porzjon tal-VAT b'konsegwenza tal-bejgħ tar-residenzi kien maħdum b'mod Kompla jgħid li d-dokumentazzjoni kollha mitluba ġiet ippreżentata, inkluż sensiela ta' workings li juru l-ammont ta' VAT li kellha titħallas in Qrati tal-Ġustizzja Paġna 9 minn 72 Appell Inferjuri Numru 147/2012/1 LM konnessjoni mal-bejgħ ta' xi residenzi. Qal li kienu saru għadd ta' laqgħat li huwa kien ikun preżenti għalihom, u f'kull waħda minn dawn il-laqgħat huwa kien jistaqsi jekk il-metodi ta' kwantifikazzjoni użati mis-soċjetà rikorrenti kinux aċċettabbli, iżda baqa' ma ngħata l-ebda risposta għal dan. Żied jgħid li sa dak iż-żmien is-soċjetà rikorrenti kienet taħt l-impressjoni li l-investigazzjoni tat-TCU kienet tirrigwarda l-korrettezza tal-aġġustamenti magħmula minnha wara l-bejgħ ta' xi residenzi, u dan għaliex fl-ebda waqt ma ġie suġġerit lilu li s- soċjetà rikorrenti ma kellha ebda dritt li tagħmel claim ta' input tax fuq l-infiq kapitali konness mar-residenzi. Qal li s-soċjetà rikorrenti dejjem ikkoperat mat- TCU u pprovdiet id-dokumenti kollha rikjesti minnha. Qal iżda li waqt laqgħa li saret fil-5 ta' Marzu, 2010, Marvin Galea Bason, li kien kap tat-TCU, kien infurmah li l-VAT kollu claimed in konnessjoni mal-infiq kapitali fuq ir-residenzi, kellu jiġi mħallas lura lid-Dipartiment fi żmien ġimgħa, u f'każ li dan ma jsirx, id- Dipartiment kien ser joħroġ stima provviżorja. Qal li kien waqt din il-laqgħa li huwa ġie mgħarraf għall-ewwel darba li l-kumpannija ma kellhiex jedd tagħmel claim għall-input VAT fuq l-infiq kapitali li għamlet. Qal li din l-informazzjoni kienet ħasda kbira għall-kumpannija, u kkreat inċertezza kbira għall-grupp. li dak iż-żmien is-Sur Galea Bason kien qallu li din id-deċiżjoni ttieħdet abbażi tal-fatt li s-soċjetà rikorrenti kienet qiegħda tirreklama l-bejgħ tar-residenzi permezz tal-website tagħha, kienet applikat għal special designated area, u r-residenzi ma kinux qegħdin jintużaw bħala kmamar tal-lukanda. Kompla jgħid li wara din il-laqgħa, baqgħu joħorġu stejjem provviżorji min-naħa tad-Dipartiment tal- Ix-xhud ikkonkluda billi qal li fiż-żmien tal-investigazzjoni, ir-residenzi kienu għadhom ma ġewx finished għajr għal xi tnejn minnhom, u kieku dawn laħqu tlestew, is-soċjetà rikorrenti kienet tintegra dawn ir-residenzi fil-bed Qrati tal-Ġustizzja Paġna 10 minn 72 Appell Inferjuri Numru 147/2012/1 LM stock tal-lukanda, fattur dan li kien ikollu benefiċċju ferm akbar għas-soċjetà rikorrenti mis-sempliċi bejgħ tar-residenzi, għaliex b'żieda fil-bed stock tal- lukanda l-fixed costs kien ser ikollhom impatt iżgħar fuq id-dħul tagħha. Noel Borg Martin fl-affidavit tiegħu xehed li bejn is-snin 2001 u 2007 huwa kien kontrollur finanzjarju tas-soċjetà rikorrenti u ta' San Lawrenz Operators Limited, li tieħu ħsieb l-operat tal-lukanda. Qal li f'dan iż-żmien il-lukanda kienet ġestita permezz ta' management agreement li s-soċjetà rikorrenti kellha mas-soċjetà internazzjonali Kempinski Hotels s.a., u l-iskop ta' dan il-ftehim kien li s-soċjetà estera tieħu ħsieb tmexxi din il-lukanda skont l-istandards internazzjonali li għalihom hija magħrufa madwar id-dinja. Qal li l-ħsieb ta' Joseph Konate kien li l-lukanda tiġi estiża għaliex f'każ li jiżdied il-bed stock tal-lukanda, jikber il-marġni ta' profitt tas-soċjetà rikorrenti wara t- tnaqqis tal-management fee dovuta lis-soċjetà estera Wallace. Qal li l- management fee kellha tkun perċentwali tal-gross operating profit li kellu jitla' a scaletta aktar ma jiżdied il-profitt. Żied jispjega li l-ftehim kien jistipula wkoll li għandhom jitħallsu perċentwali iżgħar fuq ammonti akbar f'każ li l-lukanda tiżdied b'86 kamra, u kien għalhekk li biż-żieda fil-kmamar tal-lukanda, is- soċjetà rikorrenti kellha żżid il-profitti tagħha. Kompla jgħid li x-xogħol relatat mal-estensjoni tal-lukanda nbeda minnufih, u l-finanzjament għal dan il- proġett kien ġej minn self bankarju. Ix-xhud qal li fl-2006 d-Dipartiment tal- VAT ordna li ssir spezzjoni tal-kotba u r-records tas-soċjetà rikorrenti, u dak iż- żmien esponenti tas-soċjetà rikorrenti ħasbu li din l-ispezzjoni ġiet ordnata minħabba l-ammont kbir ta' VAT li ntalab mis-soċjetà rikorrenti relatat mal- infiq kapitali inkors fl-eżekuzzjoni tal-estensjoni tal-lukanda. Qrati tal-Ġustizzja Paġna 11 minn 72 Appell Inferjuri Numru 147/2012/1 LM ikkonferma li f'Novembru tal-2008 intalbet laqgħa mit-Tax Compliance Unit, fejn it-TCU talbet id-dokumentazzjoni kollha relattiva għall-accounting għall- perijodu bejn l-2004 u l-2006. Qal li s-soċjetà rikorrenti pprovdiet id- dokumenti kollha li ntalbu mit-TCU dak iż-żmien, inkluż sensiela ta' workings maħdumin minn Robert Cheteuti li juru l-ammont ta' VAT li kellu jitħallas jew jiġi aġġustat favur id-Dipartiment tal-VAT in konnessjoni mal-bejgħ ta' xi Qal li dawn il-workings kienu bbażati fuq l-infiq kapitali li kien identifikat li huwa esklussivament riferibbli għall-wing il-ġdida, jiġifieri l-blokk ta' residenzi inkwistjoni, fejn dik il-VAT intalbet bħala infiq kapitali. Qal li s- soċjetà rikorrenti dejjem ikkoperat u ppreżentat id-dokumenti kollha rikjesti minnha, u l-unika eċċezzjoni kienet meta t-TCU talab li jiġi provdut b'kopja tal- kuntratt konkluż bejn is-soċjetà rikorrenti u Kempinski Hotel s.a., għaliex dan id-dokument kien fih informazzjoni kummerċjalment sensittiva. waqt laqgħa li saret fil-5 ta' Marzu, 2010, il-Kap tat-TCU kien attenda u kien infurmahom li l-investigazzjoni kienet tikkonċerna l-ammont kollu ta' VAT li ġie claimed u approvat in konnessjoni mal-infiq kapitali fuq ir-residenzi. dakinhar ġew infurmati li dan l-ammont kellu jitħallas lura lid-Dipartiment fi żmien ġimgħa, u li jekk dan ma jsirx, id-Dipartiment kien ser joħroġ stima provviżorja. Ix-xhud qal li l-iskop tal-kostruzzjoni tar-residenzi kien li jiżdied il- bed stock tal-lukanda, sabiex is-soċjetà rikorrenti tkun tista' tibbenefika mir- rati aktar vantaġġużi miftiehma ma' Kempinski Hotels s.a. Żied jgħid li l- intenzjoni dejjem kienet li dawn ir-residenzi jkunu jiffurmaw parti mill- inventarju tal-lukanda, sabiex dawn ikunu jistgħu jinkrew fuq bażi self- Kompla jgħid li kien wara li tlestew dawn ir-residenzi, li s-soċjetà rikorrenti bdiet tiffaċċja problemi ta' likwidità. Qal li sabiex jiġi evitat xenarju Qrati tal-Ġustizzja Paġna 12 minn 72 Appell Inferjuri Numru 147/2012/1 LM fejn ikun hemm call-in mill-bank, kien ġie deċiż li wħud minn dawn ir-residenzi jingħataw b'titolu ta' enfitewsi temporanja, bl-iskop li jinkiseb il-finanzjament neċessarju. Qal li l-ħsieb aħħari kien li xi darba dawn l-assi jerġgħu jirritornaw lura lil-lukanda, għalkemm biex din l-offerta tkun attraenti, it-terminu tal- konċessjoni enfitewtika kellu bilfors ikun wieħed twil. Żied jgħid li l-problemi finanzjarji tas-soċjetà rikorrenti ġew solvuti mal-mewt tas-Sur Joseph Konate, permezz tal-indennizz imħallas mill-poloz tal-assigurazzjoni li huwa kellu fuq ħajtu, u in segwitu għar-riżoluzzjoni ta' dawn id-diffikultajiet, la saru aktar konċessjonijiet enfitewtiċi u lanqas bejgħ ta' residenzi. L-Avukat Mark Azzopardi Arena ppreżenta estratt mill-ftehim li s-soċjetà rikorrenti laħqet ma' Kempinski Hotels s.a. fid-19 ta' Ottubru, 2001. Raphael Ben Moussa, awditur u konsulent finanzjarju u msieħeb ta' Deloitte, xehed li s-soċjetà rikorrenti kienet klijenta tad-ditta rappreżentata minnu. li l-viżjoni ta' Joseph Konate kienet li jżid l-bed stock tal-lukanda sabiex dawn ikunu jistgħu jiġu ġestiti minn Wallace direttament. Ix-xhud spjega li l- finanzjament għal dan il-proġett ingħata mill-bank, u s-sitwazzjoni kienet li l- bank kien aktar interessat li jkollu repayment, milli li l-pagamenti tas-self addizzjonali jiġi mill-operation. Qal li meta l-bank beda jagħmel pressjoni fuq is-Sur Konate, dan kien iddeċieda li l-units mibnija kellhom jinbiegħu bħala parti mill-operation, għalkemm fil-bidu l-istess Konate pprefera li jbigħ proprjetajiet oħra li kellu, milli l-units li nbnew biswit il-lukanda. wara li ġie nieqes Konate, is-soċjetà rikorrenti ma baqgħetx tbigħ aktar Qrati tal-Ġustizzja Paġna 13 minn 72 Appell Inferjuri Numru 147/2012/1 LM Marylin Helal in rappreżentanza tal-Kummissarju tat-Taxxi, xehdet li fiż-żmien tal-investigazzjoni hija kienet taħdem bħala accountant fit-Tax Compliance Unit, u kienet inbdiet investigazzjoni wara li kienu ġew mibnija sittin residenza li t-tax payer kien qal li kienu għall-kiri, imma rriżulta mill-bidu nett li kienu għall-bejgħ. Ix-xhud qalet li l-bejgħ tal-proprjetà hija exempt without credit, u għalhekk is-soċjetà rikorrenti qatt ma setgħet titlob input tax fuq dawn il-proprjetajiet. Qalet li mir-riċerki li saru, irriżulta li s-sanction letter kienet tgħid li s-self bankarju kellu jitħallas mill-bejgħ tal-appartamenti, u anki mill-website ta' Baldacchino Group irriżulta li kien hemm numru ta' appartamenti disponibbli għall-bejgħ. Kompliet tgħid li s-soċjetà rikorrenti applikat għal special designated area status ai termini tal-Avviż Legali 131/2008, li kien jaħseb biex non-residents jingħataw ċerti vantaġġi fiskali meta japplikaw sabiex jakkwistaw proprjetà partikolari, li qalet li kien indikatur ieħor li din il-proprjetà kienet maħsuba għall-bejgħ u mhux għall-kiri. anki fuq l-inflight magazine dawn ir-residenzi kienu dejjem reklamati għall- bejgħ, filwaqt li magazines tal-Kempinski Global kollha kienu qegħdin jindikaw li l-proprjetà f'Malta setgħet tinbiegħ. Qalet li minn din l-evidenza ġie konkluż li l-intenzjoni dejjem kienet li jkun hemm bejgħ u mhux kiri, u għalhekk is- soċjetà rikorrenti qatt ma kellha jedd titlob l-input VAT li talbet. Gordon car in rappreżentanza ta' HSBC Bank (Malta) plc, xehed li skont l-aħħar sanction letter maħruġa mill-bank, il-bank kellu jitħallas mill- bejgħ tal-proprjetà, u kien hemm anki sales activity plan li jindika l-pjanijiet li kien hemm għar-restituzzjoni tas-self. Ix-xhud qal li s-self tħallas wara li nqatel Ix-xhud qal li l- Qrati tal-Ġustizzja Paġna 14 minn 72 Appell Inferjuri Numru 147/2012/1 LM bank qatt m'għamel call-in, u minkejja li kien hemm bejgħ tal-proprjetà, din ma kinitx qiegħda tinbiegħ bir-ritmu li xtaq il-bank. Permezz ta' deċiżjoni mogħtija fit-3 ta' Lulju, 2020, it-Tribunal iddeċieda li l-appell tas-soċjetà rikorrenti mill-istejjem maħruġa fil-konfront tagħha mill- Kummissarju tat-Taxxa fuq il-Valur Miżjud għall-perijodi imsemmija, mhuwiex ġustifikat u b'hekk ma jistħoqqlux li jiġi milqugħ, filwaqt li ċaħad l-appell tas- soċjetà rikorrenti mill-istejjem maħruġa fil-konfront tagħha, u minflok ikkonferma stejjem, u dan wara li għamel is-segwenti konsiderazzjonijiet: "Bil-proċeduri odjerni s-soċjetà Rikorrenti tikkontesta serje ta' stimi maħruġa fil- konfront tagħha mill-Kummissarju tat-Taxxa fuq il-Valur Miżjud għall-perijodi ta' taxxa 01.12.04-28.02.05, 01.03.05-31.05.05, 01.06.05-31.08.05, 01.09.05- 30.11.05, 01.12.05-28.02.06, 01.03.06-31.05.06, 01.06.06-31.08.06, 01.09.06- 30.11.06, 01.12.06-28.02.07, 01.03.07-31.05.07, 01.06.07-31.08.07, 01.06.08- 31.08.08, 01.09.08-30.11.08, 01.12.08-28.02.09, 01.03.09-31.05.09 u 01.09.09- 30.11.09, permezz ta' liema qiegħda tiġi mitluba tħallas is-somma ta' €543,388 rappreżentanti penali amministrattivi u s-somma ta' €215,535 rappreżentanti imgħaxijiet, komplessivament ammontanti għal €867,606 (fn. Qrati tal-Ġustizzja Paġna 15 minn 72 Appell Inferjuri Numru 147/2012/1 LM Qrati tal-Ġustizzja Paġna 16 minn 72 Appell Inferjuri Numru 147/2012/1 LM Il-Kummissarju tat-Taxxa fuq il-Valur Clangura, illum Kummissarju tat-Taxxi, jopponi għall-appell tas-soċjetà Rikorrenti mill-istimi maħruġa fil-konfront tagħha għall-perijodi ta' taxxa 01.12.04-28.02.05, 01.03.05-31.05.05, 01.06.05- 31.08.05, 01.09.05-30.11.05, 01.12.05-28.02.06, 01.03.06-31.05.06, 01.06.06- 31.08.06, 01.09.06-30.11.06, 01.12.06-28.02.07, 01.03.07-31.05.07, 01.06.07- 31.08.07, 01.09.07-30.11.07, 01.12.07-31.12.07, 01.01.08-29.02.08, 01.03.08- 31.05.08, 01.06.08-31.08.08, 01.09.08-30.11.08, 01.12.08-28.02.09, 01.03.09- 31.05.09 u 01.09.09-30.11.09 u jitlob li l-istess jiġi miċħud u minflok l-imsemmija stimi jiġu kkonfermati stante li l-likwidazzjonijiet għaż-żminijiet ta' taxxa in kwistjoni huma ġusti u jistħoqqilhom konferma. Qabel ma jibda jittratta l-appell tas-soċjetà Rikorrenti, it-Tribunal josserva li fl- 20 ta' Ottubru 2010 il-Kummissarju tat-Taxxa fuq il-Valur Miżjud kien ħareġ stimi proviżorji fil-konfront tas-soċjetà Rikorrenti għall-perijodi ta' taxxa 01.12.04- 38.02.05, 01.03.05-31.05.05, 01.06.05-31.08.05, 01.09.05-30.11.05, 01.12.05- 28.02.06, 01.03.06-31.05.06, 01.06.06-31.08.06, 01.09.06-30.11.06,01.12.06- 28.02.07, 01.03.07-31.05.07, 01.06.07-31.08.07, 01.09.07-30.11.07,01.12.07- 31.12.07, 01.01.08-29.02.08, 01.03.08-31.05.08, 01.06.08-31.08.08,01.09.08- 30.11.08, 01.12.08-28.02.09, 01.03.09-31.05.09, 01.06.09-31.08.09, 01.09.09- 30.11.09 (fn. 399 sa 420 tal-proċess). Mir-Rikors promotur però jirriżulta li s-soċjetà Rikorrenti m a appellatx mill-istima maħruġa fil-konfront tagħha għall- perijodu ta' taxxa 01.06.09-31.08.09. Sfortunatament l-istimi finali li nħarġu fil- konfront tas-soċjetà Rikorrenti ma ġewx esebiti u b'hekk it-Tribunal ma jistax jgħid jekk l-istima proviżorja għall-perijodu ta' taxxa 01.06.09-31.08.09 ġietx effettivament segwita minn stima finali jew le. Detto ciò però, kemm-il darba nħarġet stima finali fil-konfront tas-soċjetà Rikorrenti għall-perijodu ta' taxxa 01.06.09-31.08.09, din għandha titqies bħala definittiva in kwantu l-istess ma ġietx appellata mill-imsemmija soċjetà. Trattata din il-parentesi qasira, it-Tribunal ser jgħaddi biex jittratta l-appell tas- soċjetà Rikorrenti fil-mertu. Il-bażi fuq liema nħarġu l-istimi appellati fil-konfront tas-soċjetà Rikorrenti tirriżulta mit-Tax Audit Report (fn. 42 sa 49 tal-proċess) tat-Tax Compliance Unit, fejn ġie kkonstatat u konkluż is-segwenti: Qrati tal-Ġustizzja Paġna 17 minn 72 Appell Inferjuri Numru 147/2012/1 LM Qrati tal-Ġustizzja Paġna 18 minn 72 Appell Inferjuri Numru 147/2012/1 LM Qrati tal-Ġustizzja Paġna 19 minn 72 Appell Inferjuri Numru 147/2012/1 LM Li dawn il-konstatazzjonijiet u konsegwenti konklużjonijiet jikkostitwixxu l-bażi tal- istimi maħruġa fil-konfront tas-soċjetà Rikorrenti mill-perijodi ta' taxxa 01.12.04 sa 30.11.09, jirriżulta kkonfermat mix-xhieda tal-uffiċjal tat-Tax Compliance Unit Marilyn Helal mogħtija waqt is-seduti tas-16 ta' Lulju 2013 (fn. 21 Fol 84 sa 92 tal- proċess) u tas-16 ta' Novembru 2014 (fn. 455 u 456 tal-proċess). Mit-Tax Audit Report jirriżulta għalhekk il-pern tal-appell odjern jirrivolvi madwar id- Qrati tal-Ġustizzja Paġna 20 minn 72 Appell Inferjuri Numru 147/2012/1 LM dritt għal kreditu ta' input tax u, b'mod partikolari, kif jiskatta tali dritt favur it- taxpayer. Fir-rigward il-Kummissarju tat-Taxxi jikkontendi illi għall-finijiet dwar jekk jiskattax o meno d-dritt tat-taxpayer għal kreditu ta' input tax kollox jiddependi fl- ewwel lok mill-intenzjoni tat-taxpayer fil-mument li tiġi inkors t-taxxa u fit-tieni lok, iżda mhux inqas importanti, jekk it- transazzjoni partikolari hijiex ai termini tal-Liġi eliġibbli għall-kreditu ta' input tax. In effetti fin-Nota ta' Sottomissjonijiet tiegħu (fn. 506 sa 518 tal-proċess) il-Kummissarju tat-Taxxi jirriassumi s-sitwazzjoni kollha mill-perspettiva tiegħu b'dan il-mod: illi fil-perijodi li fihom inħarġu l-istejjem l- intenzjoni tal-appellanti kienet dejjem li l-appartamenti jinbiegħu. Dan ifisser li l- appellanti ma kellha l-ebda dritt titlob il-VAT f'dak il-perijodu. Ergo jsegwi illi l- istejjem li ħareġ l-esponenti huma korretti. Da parte tagħha s-soċjetà Rikorrenti, fin-Nota ta' Sottomissjonijiet a fol. 478 sa 500 tal-proċess, wara li telenka diversi disposizzjonijiet tal-Kap.406 tal-Liġijiet ta' Malta li fil-fehma tagħha huma rilevanti u pertinenti għad-determinazzjoni tal-każ in eżami, b'mod partikolari l-Artikolu 22 tal-Kap. 406 tal-Liġijiet ta' Malta, tikkontendi li: il- posizzjoni legali m'hijiex kif qed jifhimha l-appellat. L- Artikolu 22(3) irid li l-input tax imħallas ikun jikkwalifika bħala kreditu diment li l-istess input tax ikun attribwibbli "għall-provvisti magħmula jew maħsuba li għandhom jintagħmlu minnha, li jkunu provvisti li għalihom japplika s-subartikolu (4)". Għalhekk sabiex jitwieled id-dritt li wieħed ikollu input tax credit mhux neċessarju li l-input tax in kwistjoni jkun attribwibbli għal provvista li tkun effettivament magħmula, imma huwa suffiċjenti li jkun attribwibbli għal provvista maħsuba li se ssir (fn. 24 Enfasi tas-soċjetà rikorrenti) u li għaliha jkun applikabbli l-Artikolu 22(4) tal-Att. Fi kliem ieħor, huwa suffiċjenti illi tkun teżisti l-intenzjoni li fil-mument li tiġi inkorsa t-taxxa, il- provvista li dwarha tkun inkorsa t-taxxa tkun intenzjonata li ssir b'rabta ma' provvista oħra li għaliha japplika l-Artikolu 22(4), u dan irrispettivament mill-fatt jekk dik il-provvista ssirx jew le (fn. 25 Enfasi tas-soċjetà rikorrenti). Qrati tal-Ġustizzja Paġna 21 minn 72 Appell Inferjuri Numru 147/2012/1 LM Huwa opportun ukoll li jiġi rilevat illi l-ġurisprudenza tirrikonoxxi wkoll, in omaġġ tal-prinċipju tan-newtralità ta' din it-taxxa, li persuna jkollha wkoll il-jedd li tirkupra taxxa mħallsa anke jekk fil-mument li fiha ġiet inkorsa dik it-taxxa l- intenzjoni ma kenitx li ssir provvista taxxabbli. Huwa aċċettabbli wkoll li dik l- intenzjoni tiġi ffurmata sussegwentement għall-ispiża. Ifisser dan li jekk l-esponenti turi li l-intenzjoni oriġinali kienet li toffri r- residenzi għall-akkomodazzjoni (li hija provvista taxxabbli), iżda imbagħad kellha tbiddel l-użu intenzjonat għal użu li kien kostitwenti provvista eżenti bla kreditu (kif fil-fatt ġara) u dan minħabba raġunijiet lilhinn mill-kontroll tagħha, mela allura xorta waħda jibqa' d-dritt kweżit tagħha li titlob id-deduzzjoni sħiħa tal-input tax relattiv fid-denunzji tagħha. Illi ta' interess partikolari għal din il-vertenza, u b'referenza għall-paragrafu preċedenti, hija d-deċiżjoni mogħtija mill-Qorti Ewropea tal-Ġustizzja fil-kawża Inzo v. Belgian State fejn ġie ribadit il-prinċipju espress fil- paragrafu preċedenti. Il-każ kien dwar il-pretensjoni ta' Inzo li kellha kreditu għal input tax inkors minnha waqt il-preparazzjoni ta' studju konness mal-profitabilità ta' proġett partikolari. Dak il-kreditu kien fil-fatt ingħata. In segwitu, u anke abbażi ta' l-istudju intrapriż, Inzo ddeċidiet li ma teżegwix dak il-proġett, u l-Istat insista li Inzo għalhekk ma kellhiex dritt għall-kreditu ta' input tax inkors minnha b'rabta mal- istudju msemmi. Qrati tal-Ġustizzja Paġna 22 minn 72 Appell Inferjuri Numru 147/2012/1 LM Illi similment, l-esponenti tiċċita d-deċiżjoni Beaverbank Properties Ltd: "A company (B) carried on a business of property development. Illi in oltre, u stante somiljanza kbira mal-fatti tal-każ odjern, l-esponenti tiċċita wkoll id-deċiżjoni The Golden Oak Partnership: "A partnership was formed to develop an estate. Illi wkoll, m'huwiex inopportun li jiġi ribadit ukoll dak li ntqal mill-Qorti tal-Appell (Sede fiskali Inferjuri): "Kwantu għall-interpretazzjoni korretta għandha tiġi preferuta dik loġika-sistematika fuq is-sinifikat letterali tal-kelma … Tajjeb però li ma' dik is-silta tiġi akkoppata wkoll dan il-bran rakkolta mis-sentenza numru 9 deċiża fid-9 ta' Frar 2001, li filwaqt li jirrikonoxxi li f'materja fiskali l- interpretazzjoni kellha tkun rigoruża biex jiġi aċċertat li kulħadd iħallas dak li kien tad-disposizzjonijiet Qrati tal-Ġustizzja Paġna 23 minn 72 Appell Inferjuri Numru 147/2012/1 LM minnu dovut f'taxxa, fl-istess waqt tagħraf ukoll li ħadd ma jkun imġiegħel iħallas dak li ma kienx minnu dovut u f'każ ta' dubju raġjonevoli li jippersisti wara l- eżerċizzju ta' interpretazzjoni oġġettiva, id-dubju kellu jmur favur l-individwu u mhux favur il-fisco". Illi magħmula l-premessi osservazzjonijiet ta' natura legali, hija l-kontenzjoni tal-esponenti illi d-dritt tagħha li titlob ir-rifużjoni tat-taxxa imħallsa bħala input tax credit jistriħ fuq id-determinazzjoni dwar l-intenzjoni tal-esponenti fiż- żmien li fih ġiet inkorsa l-istess taxxa. Minn dak sottomess mis-soċjetà Rikorrenti jirriżulta għalhekk li fil-prinċipju hija taqbel illi l-element ċentrali għad-determinazzjoni dwar jekk taxpayer għandux o meno dritt li jitlob kreditu ta' input tax hija appuntu l-intenzjoni tat-taxpayer fil- mument li tiġi inkorsa t-taxxa. Jidher li taqbel ukoll illi sabiex f'dak il-mument jiskatta d-dritt għal kreditu ta' input tax, l-intenzjoni tat-taxpayer trid tkun waħda immirata lejn il-prestazzjoni/provvista ta' taxable supply u tisħaq u tikkontendi li una volta akkwistat id-dritt għal kreditu ta' input tax, dak l-istess dritt ma jistax jiġi negat jew b'mod ieħor reż ineffikaċi kemm-il darba jirriżulta bdil fl-intenzjoni tat-taxpayer li tiġi prestata/provduta taxable supply, partikolarment jekk tali bdil fl-intenzjoni tat- taxpayer jirriżulta minħabba ċirkostanzi 'l hinn mill-kontroll tiegħu. Tikkontendi mbagħad li mill-provi prodotti jirriżulta ampjament ċar illi l-intenzjoni tagħha fiż- żmien li ġiet inkorsa l-input tax minnha reklamata, din kienet in konnessjoni mal-bini u tlestija ta' inter alia r-residenzi in kwistjoni li kienu intiżi li jiġu utilizzati fil- prestazzjoni/provvista ta' taxable supply, ossia li jinkrew lill-klijenti/utenti tal- lukanda fuq bażi self catering, u b'hekk skatta d-dritt għal kreditu ta' input tax, dritt dan li ma setgħax imbagħad jitteħdilha fit-totalità tiegħu sempliċement għaliex kellha, minħabba ċirkostanzi u raġunijiet finanzjarji 'l hinn mill-kontroll tagħha, tbiegħ uħud minn dawk ir-residenzi. Fir-rigward fin-Nota ta' Sottomissjonijiet (fn 26 fol. 478 sa 500 tal-proċess) tagħha s- soċjetà Rikorrenti tikkontendi li: illi għalhekk jirriżulta ipprovat illi: (a) l-intenzjoni oriġinali wara il-kostruzzjoni tar-residenzi kienet li dawn jifformaw parti mill- kummerċ eżegwit mill-esponenti billi jiġu offruti għall- akkomodazzjoni u għall-alloġġ tal-utenti tal-lukanda. Din kienet l-intenzjoni eżistenti fiż-żmien li saru l-provvisti li taw lok għall-input tax mertu ta' din il- proċedura; (b) il- piż finanzjarju inkors mill-esponenti, flimkien mal-klima ekonomiku ta' dak iż-żmien, impona fuqha l-ħtieġa li tbiegħ uħud mir-residenzi kostruwiti, biex b'hekk jiġi mħallas dejn dovut minnha lil xi soċjetajiet bankarji; (ċ) l-intenzjoni fir-rigward tar- residenzi rimanenti baqgħet dejjem dik li dawn jintużaw għall-kiri, u b'konsegwenza, l-intenzjoni wara r-residenzi mhux mibjugħin kienet dejjem u baqgħet li dawn jintużaw għall-għoti ta' provvisti taxxabbli. l-istess residenzi Qrati tal-Ġustizzja Paġna 24 minn 72 Appell Inferjuri Numru 147/2012/1 LM Fid-dawl tas-sottomissjonijiet avvanzati mill-partijiet kontendenti, it-Tribunal huwa tal-fehma li l-kwistjoni ċentrali tal-appell in eżami hija waħda prinċipalment fattwali ossia jekk mill-provi prodotti mill-partijiet kontendenti tirriżultax l-intenzjoni li tiġi prestata/provduta taxable supply kif pretiż mis-soċjetà Rikorrenti jew inkella le, kif invece pretiż mill-Kummissarju tat-Taxxi. Detto ciò però t-Tribunal iqis li qabel ma jgħaddi biex jeżamina u jevalwa l-provi prodotti mill-partijiet kontendenti, ikun opportun li jagħmel riepilogu tal-prinċipju ġuridiċi relattivi għall-kunċett tal-input tax u d-dritt għal kreditu ta' input tax, partikolarment kif esposti mill-Qorti Ewropea tal-Ġustizzja. Il-Qorti Ewropea tal-Ġustizzja diversi drabi osservat u enunċjat prinċipji: is-segwenti Qrati tal-Ġustizzja Paġna 25 minn 72 Appell Inferjuri Numru 147/2012/1 LM Qrati tal-Ġustizzja Paġna 26 minn 72 Appell Inferjuri Numru 147/2012/1 LM Qrati tal-Ġustizzja Paġna 27 minn 72 Appell Inferjuri Numru 147/2012/1 LM Qrati tal-Ġustizzja Paġna 28 minn 72 Appell Inferjuri Numru 147/2012/1 LM Finanzamt Köln-Nord v. Wolfram Micallef-Grimaud, Case C-104/12 deċiż fil-21 ta' Frar 2013). Qrati tal-Ġustizzja Paġna 29 minn 72 Appell Inferjuri Numru 147/2012/1 LM Qrati tal-Ġustizzja Paġna 30 minn 72 Appell Inferjuri Numru 147/2012/1 LM 39 Gmina Międzyzdroje v. Minister Finansów, C-500/13, Ordni mogħti fil-5 ta' Ġunju 2004). ta' Minn dan kollu osservat jirriżulta għalhekk illi s-sistema ta' deduzzjoni ta' input tax hija parti integrali w importanti ferm fir-reġim fiskali tat-taxxa fuq il-valur miżjud, partikolarment fid-dawl tal-element ta' tax neutrailty li jikkaratterizza t-taxxa fuq il- valur miżjud. Minkejja li s-sistema tad-deduzzjoni ta' input tax hija hekk ċentrali għal dan ir-reġim fiskali partikolari, din ukoll hija regolata bi prinċipji ben speċifiċi, li jimpera fosthom, proprio minħabba l-fatt li t-taxxa fuq il-valur miżjud hija bbażata fuq l-element ta' tax neutrality, il-prinċipju li biex ikun hemm deduzzjoni ta' input tax kontriha jrid ikun hemm l-avvanz ta' output tax. Dan ifisser għalhekk li biex jinsorġi d- dritt għad-deduzzjoni inkorsa għall- tax, din prestazzjoni/provvista ta' taxable supply, li tista' tkun immedjata kif ukoll eventwali. tiġi Il-konsiderazzjoni prestata/provduta, ossia jekk hijiex taxable supply o meno, trid tkun konsiderazzjoni oġġettiva skont il-provi riżultanti. Jirriżulta ukoll li daqskemm huwa meħtieġ dan in- ness bejn input tax u output tax korrispettiva biex jinsorġi d-dritt immedjat jew eventwali ghad-deduzzjoni ta' input tax, jirriżulta ukoll li una volta li jinsorġi u jiskatta d-dritt għad-deduzzjoni ta' input tax, u daqstant ieħor, għad illi t-taxpayer ma jkollux id-dritt immedjat għad-deduzzjoni ta' input tax minnu inkorsa, mhux eskluż li maż-żmien, minħabba bidla fl-użu tal-akkwist partikolari, ossia li t-taxable supply tiġi prestata/ipprovduta iktar 'l quddiem, ikun jista' u fil-fatt jakkwista d-dritt għad-deduzzjoni ta' input tax hekk minnu inkorsa. tat-transazzjoni prestata tkun ġiet intiża Huma dawn il-prinċipji li t-Tribunal jrid iżomm f'moħħu hu u jikkonsidra u jevalwa dak li jirriżulta mill-provi prodotti mill-partijiet kontendenti. Mill-provi prodotti jirriżultaw is-segwenti fatti: • Is-soċjetà Rikorrenti hija rreġistrata mad-Dipartiment tat-Taxxa fuq il-Valur Miżjud u għandha n-numru ta' reġistrazzjoni MT-1471-1436; • Is-soċjetà Rikorrenti hija proprjetarja ta' lukanda ġewwa San Lawrenz, Għawdex, u fl-2001 daħlet f'Management Agreement ma' Kempinski Hotels S.A., kumpannija inkorporata l-Isvizzera, sabiex din tal-aħħar topera l-lukanda issa magħrufa bħala Kempinski Hotel San Lawrenz (fn. 103 sa 109 tal-proċess); • F'Novembru 2004 is-soċjetà Rikorrenti bdiet espansjoni tal-lukanda proprjetà tagħha billi ġiet demolita parti già eżistenti mill-lukanda u ġiet rikostruwita b'żewġ Qrati tal-Ġustizzja Paġna 31 minn 72 Appell Inferjuri Numru 147/2012/1 LM sulari addizzjonali, b'casino, kmamar ġodda, Ġew mibnija wkoll numru ta' residenzi fuq l-art tal-lukanda (fn. • Is-soċjetà Rikorrenti ottjeniet il-finanzjament għal parti minn dan il-proġett, senjatament għall-kostruzzjoni tar-residenzi, mingħand l-HSBC Bank Malta p.l.c., kif jirriżulta mis-Sanction Letter datata 19 ta' Lulju 2004 (fn. 57 sa 65 tal- proċess); • Fil-kondizzjonijiet speċifiċi li jirregolaw il-faċilitajiet konċessi, il-Bank stipula u s- soċjetà Rikorrenti aċċettat li: waivers of apartments will be made at 80% of expected selling prices as follows: Unit Quantity Gross Selling Price Waivers Apartments 39 Lm140,000 per unit Lm112,000 Penthouses 2 Lm250,000 per unit Lm200,000; • Fl-2008 is-soċjetà Rikorrenti ottjeniet Ordni ta' Designated Special Area għar- residenzi mibnija minnha (fn. 53 u 54 tal-proċess). In effetti bl-Avviż Legali Qrati tal-Ġustizzja Paġna 32 minn 72 Appell Inferjuri Numru 147/2012/1 LM 131 tal-2008 inħareġ Ordni dwar Kempinski Residences, Marsaskala, bħala Żona Imsemmija, Leġislazzjoni Sussidjarja 246.15, fejn ir-Regolamenti 2 u 3 jipprovdu li: 2. Is-sit Kempinski Residences, Marsaskala, Għawdex, li jikkonsisti fi proprjetà immobbli sitwata fiż-żona delineata bl-aħmar fil-Pjanta tar-Reġistru tal-Artijiet annessa ma' dan l-Ordni, hija b'dan imsemmija bħala Żona Speċjali Imsemmija għall-finijiet tal-Att dwar l-Akkwist ta' Proprjetà Immobbli minn Persuni Mhux Residenti; 3. Iż-Żona Kempinski Residences, San Lawrenz, Għawdex għandha tiżdied mal-Lista ta' Żoni Skedati fl-Ewwel Skeda li tinsab mal-Att dwar l-Akkwist ta' Proprjetà Immobbli minn Persuni Mhux Residenti; • Fl-2008, is-soċjetà Rikorrenti bdiet tirreklama dawn ir-residenzi għall-bejgħ kemm tramite Estate Agents kif ukoll permezz ta' riklami fuq SkyLife Magazine (fn. 67 sa 83 tal-proċess); • Fl-2007 saret verifika da parte tad-Dipartiment tat-Taxxa fuq il-Valur Miżjud fir- rigward ta' input tax dikjarata u kreditu relattiv pretiż fil-perijodi ta' taxxa 01.03.05-30.05.05 u 01.06.05-31.08.05. 348 tal-proċess); • Il-korrispondenza li ssir referenza għaliha fir-rapport tal-Ispetturi tad-Dipartiment hija l-ittra ta' Noel Borg Martin datata 29 ta' Marzu 2007 a fol. Qrati tal-Ġustizzja Paġna 33 minn 72 Appell Inferjuri Numru 147/2012/1 LM • Bejn Ġunju tal-2008 u April tal-2011 is-soċjetà Rikorrenti ttrasferiet tnax minn dawn ir-residenzi b'titolu ta' enfitewsi temporaneja għall-perijodu ta' 250 sena dekorribbli mit-23 ta' Ġunju 2008 (fn. 113 sa 346 tal-proċess) u ma' kull trasferiment użufruwiet mill-iskema ta' Aġġustamenti li Għandhom x'Jaqsmu ma' Oġġetti Kapitali, Leġislazzjoni Sussidjarja 406.12, u rrifondiet parti mill-kreditu ta' input tax lilha konċess mid-Dipartiment għall-perijodi ta' taxxa in kwistjoni; • Fl-2010 l-HSBC Bank Malta p.l.c beda jagħfas lis-soċjetà Rikorrenti għall-ħlas tas- self konċess lilha għall-kostruzzjoni tar-residenzi fuq l-art tal-lukanda Kempinski San Lawrenz, stante li d-dħul mit-trasferiment ta' dawn ir-residenzi ma kienx qed ikun biżżejjed biex jinqata' d-dejn mal-bank (fn. 47 Xhieda mogħtija minn Ray Manning waqt is-seduta tal-1 ta' Diċembru, 2014, a fol. 380f sa 380g tal-proċess) u b'hekk kienu qed isiru arranġamenti għall-ħlas tad-dejn dovut, fejn il-bejgħ ta' dawn ir-residenzi in kwistjoni baqa' s-sors prinċipali tal-ħlas (fn. 48 Xhieda mogħtija minn Gordon car waqt is-seduta tat-18 ta' Lulju, 2016, fol. 473 sa 475 tal-proċess u dokumenti esebiti minnu li qed jinżammu fis-sigrieta); • Id-dejn mal-HSBC Bank tħallas in segwitu għall-mewt ta' Joseph Konate. Fil-kuntest tal-kwadru fattwali s-soċjetà Rikorrenti tallega li l-intenzjoni tagħha minn dejjem kienet illi r-residenzi in kwistjoni jiġu mikrija lill-klijenti tal-lukanda fuq bażi self catering u li wħud minnhom spiċċaw biex ġew mibjugħa minħabba problemi finanzjarji li rriskontrat fil-kors tal-kostruzzjoni tal-istess. Fir-rigward Janice Konate, Direttur tas-soċjetà Rikorrenti tikkontendi li: is- soċjetà rikorrenti hija s-sid tal-lukanda magħrufa bħala San Lawrenz, f'San Lawrenz, Għawdex. Din il-lukanda hija ġestita tramite management agreement li s-soċjetà rikorrenti għandha mas-soċjetà internazzjonali Kempinski Hotels s.a., permezz ta' liema ftehim din is-soċjetà estera għandha tieħu ħsieb li tiġġestixxi l-lukanda skont l- Qrati tal-Ġustizzja Paġna 34 minn 72 Appell Inferjuri Numru 147/2012/1 LM istandard internazzjonali li għalih hija magħrufa madwar id-dinja. Dan il-ftehim sar mis-soċjetà estera imsemmija ġie ffirmat fid-19 ta' Ottubru 2001. Fiż-żmien meta ġie ffirmat dan il-ftehim, digà kien hemm anke referenza fil-ftehim innifsu, kif jidher mill-preamboli (recitals) - paġna 4 tal-kuntratt. Mill-istess kuntratt jidher ukoll li l- pjan oriġinali kien li din l-estensjoni tal-lukanda tkun parti integrali mil-lukanda b'mod li din ukoll tiġi ġestita mis-soċjetà estera bħala operatriċi tal-lukanda. Fil-fatt l-applikazzjoni għall-permess ta' żvilupp meħtieġ sabiex issir il-kostruzzjoni mertu ta' din il-proċedura għandha n-numru PA1193/01. Dan fil-fatt juri li din l-applikazzjoni saret fl-istess sena li fiha s-soċjetà rikorrenti daħlet fi ftehim mas-soċjetà estera digà msemmija, u għalhekk jindikaw li l-ftehim in kwistjoni sar proprju anke b'referenza għal din il-kostruzzjoni l-ġdida. Fil-fatt l-applikazzjoni ġiet preżentata lill-MEPA jum biss qabel ma ġie ffirmat il-ftehim mas-soċjetà estera msemmija. … Il-permess ta' żvilupp relattiv għall-kostruzzjoni mertu ta' din il-proċedura ħareġ fit-28 ta' Ottubru 2004, u kellu n-numru PA85483/01. Ix-xogħol tal-kostruzzjoni fil-fatt kien inbeda minnufih, cioè f'Novembru 2004 u sa Ġunju 2005 kien kompletat. Dan l-iżvilupp kien essenzjalment jinvolvi d-demolizzjoni ta' parti mill-lukanda già eżistenti u r- rikostruzzjoni ta' dik il-parti, b'żewġ sulari addizzjonali, kif ukoll casino, kmamar ġodda u r-residenzi mertu ta' din il-proċedura. Ngħid li l-finanzjament ottenut mis- soċjetà rikorrenti sabiex issir din il-kostruzzjoni kien ġej minn self bankarju. Il-kunċett wara l-kostruzzjoni ta' dawn ir-residenzi kien wieħed kemm xejn differenti mill- kunċett ordinarju ta' kmamar f'lukanda li fihom jalloġġjaw il-klijenti ta' dik l-istess lukanda. L-iskop tar-residenzi kien li dawn jinkrew lill-klijenti tal-lukanda b'dana però li jkunu fuq bażi self-catering, mentri ovvjament fil-każ tal-kmamar ordinarji fil- lukanda l-ikel jiġi servut fuq il-bażi ordinarja mill-lukanda stess, u cioè bed and breakfast, half board jew full board. Dan però bl-istess servizzi tal-lukanda bħal tindif, użu tal-faċilitajiet tal-lukanda eċċ. … Mill-informazzjoni mogħtija lis-soċjetà rikorrenti fil-laqgħa tal-5 ta' Marzu 2020, irriżulta li d-Dipartiment tal-VAT kien qed li t-taxxa nkorsa b'konsegwenza tal-ispiża kapitali minfuqa fil- jikkontendi kostruzzjoni tar-residenzi ma setgħetx titqies bħala input tax credit għaliex dawn ir- residenzi kienu qed jinbiegħu. Madanakollu, jiena nikkonferma li l-intenzjoni tas- soċjetà u tad-direttur tagħha Joseph Konate fiż-żmien meta nbdew dawn ir- residenzi ma kienetx li dawn jinbiegħu, imma li jkunu jifformaw parti mill-inventarju tal-lukanda, bl-iskop li fihom jiġu alloġġjati l-klijenti tas-soċjetà rikorrenti. Dan kif maħsub fil-ftehim tad-19 ta' Ottubru 2011 li s-soċjetà rikorrenti kellha mas-soċjetà Li ġara kien li f'xi żmien wara li nbnew dawn ir-residenzi, is-soċjetà rikorrenti iltaqgħet ma' diffikultajiet finanzjarji sabiex il-finanzjament għall- tlesti l-finishings ta' dawn ir-residenzi. Kif digà għedt, Qrati tal-Ġustizzja Paġna 35 minn 72 Appell Inferjuri Numru 147/2012/1 LM kostruzzjoni kien ġej mill-bank, u l-bank beda jesiġi li jitħallas. Kien għalhekk li missieri kien ħa d-deċiżjoni li jinbiegħu ftit minn dawn ir-residenzi, sabiex mir-rikavat jitħallas il-Bank. Nixtieq inżid illi qabel ma missieri ħa d-deċiżjoni li jbiegħ xi residenzi, huwa kien ipprova jġib finanzjament meħtieġ biex jitlestew ir-residenzi billi jagħmel użu minn proprjetà oħra tal-Baldacchino Group of Companies. Sfortunatament, l-artijiet li kienu disponibbli kienu kollha affetti minn xi problema jew oħra, fis-sens li kien hemm kawżi fuqhom u għalhekk ma stajniex nipotekaw dawn l-artijiet u lanqas ninnegozjaw biex inġibu l-finanzi. Il-qligħ mir-residenzi ma setax jibda minħabba li ma setgħux jitlestew. Għalhekk missieri ddeċieda li jbiegħ ftit mir-residenzi. Dan tant huwa minnu li l-ħsieb sabiex jinbiegħu dawn ir-residenzi beda biss fiż-żmien 2007, meta l-kostruzzjoni kienet ilha lesta mill-2005. Xhieda ta' dan huwa l-fatt li r-riklamar għall-bejgħ ta' dawn ir-residenzi nbeda biss snin wara li tlestiet il-kostruzzjoni. L-istess jgħodd għall- fatt illi s-soċjetà rikorrenti talbet l-istat ta' "Designated Special Area" fir-rigward ta' dawn ir-residenzi - dan l-istat intalab biss fit-3 ta' Diċembru 2007 u nħareġ fl-2008 permezz ta' Avviż Legali 131/08 … Fil-fatt l-ebda waħda minn dawn ir-residenzi ma nbiegħet, imma kollha ġie konċess dritt ta' enfitewsi temporaneja. Oriġinarjament is-soċjetà rikorrenti riedet illi t-terminu tal- enfitewsi temporaneja jkun ta' 99 sena, però dan it-terminu rriżulta li kien qasir wisq u kien qed jimbotta akkwirenti prospettivi. Għalhekk dan żdied għal 250 sena. Però l- iskop li l-konċessjoni ssir permezz ta' enfitewsi temporaneja juri li l-intenzjoni tas- soċjetà rikorrent meta ġiet biex 'tbiegħ' dawn ir-residenzi minħabba d-diffikultajiet finanzjarji li sabet ruħha fihom, kien li xi darba l-pussess battal ta' dawn ir-residenzi jerġa' jiġi lura għandha. B'kollox kien hemm tnax-il residenza li fuqhom ġie konċess dritt ta' enfitewsi temporaneja favur terzi. Hekk kif id-diffikultajiet finanzjarji tas- soċjetà rikorrenti ġew fit-tmiem tagħhom, immedjatament waqaf kull tentattiv sabiex jiġu konċessi drittijiet enfitewtiċi anke fuq ir-residenzi l-oħra. … Għalhekk l- intenzjoni oriġinali tas-soċjetà rikorrenti qatt ma kienet li dawn ir-residenzi jinbiegħu, imma li jkunu jifformaw parti mill-inventarju tal-lukanda sabiex fihom jiġu alloġġjati l-klijenti tas-soċjetà rikorrenti fuq bażi self-catering. Kien biss minħabba diffikultajiet finanzjarji li s-soċjetà rikorrenti kellha tikkonċedi b'titolu ta' enfitewsi temporanja wħud minn dawn ir-residenzi, liema konċessjonijiet waqfu ħesrem hekk kif id-diffikultajiet finanzjarji imsemmija ġew sorvolati (fn. 103 sa 109 tal-proċess). It-Tribunal josserva li l-fatti kif esposti fl-affidavits ta' Robert Cheteuti u ta' Noel Borg Martin, esebiti mis-soċjetà Rikorrenti permezz ta' Nota ppreżentata fl-1 ta' Diċembru 2014, a fol. 381 sa' 428 tal-proċess, huma fuq l-istess linja bħall-affidavit ta' Janice Konate. Qrati tal-Ġustizzja Paġna 36 minn 72 Appell Inferjuri Numru 147/2012/1 LM Dak allegat minn dawn ix-xhieda tas-soċjetà Rikorrenti però jinsab kontradett, u dana b'mod oġġettiv, minn diversi provi oħra fil-proċess, prinċipali fosthom is- Sanction Letter datata 19 ta' Lulju 2004 (fn. 57 sa 61 tal-proċess) u x-xhieda ta' żewġ rappreżentanti tal-HSBC Bank Malta p.l.c. Hemm ukoll kontradizzjoni għal dak allegat minn Janice Konate, Robert Cheteuti u Noel Borg Martin, fix-xhieda ta' xhud prodott mis-soċjetà Rikorrenti stess, ossia fix-xhieda ta' Raphael Ben Moussa. Il-kontenut ta' din is-Sanction Letter ftit li xejn iħalli dubju dwar l-intenzjonijiet tas- soċjetà Rikorrenti fir-rigward tar-residenzi li kienet se tibni fuq l-art tal-lukanda Muscat Bason Lawrenz u t-Tribunal iħoss li ftit li xejn jista' jagħti affidament lil dak allegat minn Janice Konate, Robert Cheteuti u Noel Borg Martin. Din l-osservazzjoni ssib sostenn f'dak osservat mill-Qorti tal-Appell (Sede Inferjuri) fis-sentenza fl- ismijiet John Baptist Wallhead v. John Zahra De Domenico, Appell Nru. 911/01, deċiża fit-28 ta' Qrati tal-Ġustizzja Paġna 37 minn 72 Appell Inferjuri Numru 147/2012/1 LM April 2004: sa żmien sekolari jviġi fis-sistema probatorju tagħna l-prinċipju "che non è ammissibile la prova testimoniale contro o in aggunta al contenuto di un atto scritto" (Hasan v. Ebejer, Qorti Kummerċ, 18 ta' Ottubru 1892 a Vol XIII paġna 279). Issa huwa veru wkoll illi għal dan l-istess prinċipji jeżistu ċerti eċċezzjonijiet, kif estensivament rispekkjat fis-sentenza a Vol XXXIX pIII p855. F'dan il-każ, però il- prova testimonjali tal-appellant għalkemm isservi biex tillustra x'kienet l-intenzjoni tiegħu .. ma tistax tissupplixxi għal dak kjarament dettaljat fl-iskrittura jew biex tirrendi palesi l-intenzjoni komuni u vera tal-kontraenti, u mhux dik biss tiegħu. Ma jeżisti l-ebda dubbju fil-kliem tal-iskrittura biex jista' jkun aċċettat illi l-prova testimonjali tista' sservi ta' sussidju għalih. … biex seta' jirribatti l-iskritt, il- konvenut ħtieġlu jipprova adegwatament l-eżistenza tas-simulazzjoni … u jista' jiżdied ukoll, il-frodi jew raġuni oħra valida … jew li l-kitba kienet ambigwa … jew xi patt inċidentali w aċċessorju - ċirkostanzi dawn tal-aħħar li ma jirriżultawx fil-każ in eżami. Ray Manning, rappreżentant tal-HSBC Bank Malta p.l.c., ikkonferma li l-intiża minn dejjem kienet illi r-residenzi in kwistjoni jinbiegħu tant illi mir-rikavat tal- bejgħ kellu jitħallas il-finanzjament li s-soċjetà Rikorrenti ottjeniet mingħand il-Bank. Fix-xhieda li ta waqt is-seduta ta' l-1 ta' Diċembru 2014 (fn. 308f sa 308h tal-proċess), in risposta għall-mistoqsija fl-inġunzjoni kellek miktub biex tixhed fuq self li setgħat ħadet din il-kumpannija (is-soċjetà Rikorrenti) mingħand l-HSBC in konnessjoni mal- lukanda. L-ewwel ħaġa hemm self?, Ray Manning wieġeb minn naħa tagħna l-HSBC is- self ma kienx fuq il-lukanda imma fuq l-appartamenti li nbnew biswit mal-lukanda. Huwa kompla jixhed illi dan is-self kien mit-2005 sat-2011 u mistoqsi u kif żvolġa ruħu dan il-pagamenti kienu qed isiru sew? Daħlet ir- recoveries fiha? huwa wieġeb le t- threshold tar-riskju kien żdied sew tant li konna qed nitolbu kostituzzjoni ta' debitu. Mistoqsi meta ġara dan huwa wieġeb fl-2010. Mistoqsi x'ġara fir-rigward tal- kostituzzjoni ta' debitu li ried il-Bank, Ray Manning iddikjara ma sarx għax dejjem kellu oġġezzjoni, ossia Joseph Konate. Ray Manning kompla jixhed illi ir-raġuni li tlabna s- COD hija għal ċertu ċirkostanzi għaliex id-debitu ta' dan il-perijodi kellna ntawlulu ż- żmien biex forsi jħallas, kien hemm xi imgħaxijiet mhux imħallsin, tant hu hekk li għamilnilu overdraft biex jipparkjaw ruħhom sakemm jinbiegħu l-proprjetajiet u jitħallas minn hemm, jiġifieri l-kont kien fih ħafna xogħol. Mistoqsi mit-Tribunal meta tgħidli jinbiegħu l-proprjetajiet, x'proprjetajiet kienu? Ray Manning wieġeb il- proprjetajiet kienu appartamenti li nbiegħu fuq l-art ta' San Lawrenz, Għawdex. Mistoqsi ulterjorment il-bank matul l-2010, kif kien qed jittratta ma' San Lawrenz Leisure Resort? Jiġifieri kien qed jagħmlilha l-pressure hux hekk? Ray Manning wieġeb iva bla dubju kien qed jagħmel il-pressure għax kieku lanqas konna nitolbu Qrati tal-Ġustizzja Paġna 38 minn 72 Appell Inferjuri Numru 147/2012/1 LM kostituzzjoni kieku ma konniex qed nagħmlu pressures u ridna li l-appartamenti jkunu raġjonevoli biex jinbiegħu mill-aktar fis. Meta xehed in kontro-eżami waqt is-seduta tat-2 ta' Mejju 2016 (fn. 465 sa 468 tal-proċess), mistoqsi intom ħadtu loan li kienet għand il-Bank of L-Imdina. Issa meta l-bank ta lis-soċjetà dan is-self, il-kumpannija jew inkella rappreżentant tagħha s-Sur Konate kien qalilkom x'ser jagħmel b'dawn l-appartamenti? Għax inti għedtilna li parti minn dan is-self mar għall-appartamenti, kien qalilkom x'ser jagħmel mill-appartamenti jekk hux ser ibiegħhom, jikrihom? Ray Manning wieġeb sa fejn niftakar jiena għall-bejgħ kienu. Għall-mistoqsija ulterjuri biex tikkonferma li l-intenzjoni vera irid ibiegħ, hemm xi tip ta' eżerċizzju ieħor, għandkom xi team intern li forsi jara l-intenzjoni jew jitolbu xi provi u jgħidlu isma' urini li veru se tbiegħ jew urini l- intenzjoni tiegħek li ser tbiegħhom? Ray Manning wieġeb normalment ġieli anki nitolbu marketing plan u f'dan il-każ kien hemm u għall-mistoqsija ulterjuri f'dan il- marketing plan tikkonfermalna li kien hemm din l-intenzjoni li kien ser ibiegħ? Ray Manning wieġeb li kien ser ibiegħ. Mistoqsi meta tagħmlu dan l-eżerċizzju mill-esperjenza tiegħek li għandek fil- bank, intom taraw l-intenzjoni tas-soċjetà x'ser tagħmel, kemm hu reliable dan l-eżerċizzju għalikom? Jiġifieri x'saħħa fih x'ħin tiġu biex tagħtu s-self? Ray Manning wieġeb importanti ħafna għax inkella s-source of payment huwa definitely li ma jkunx joħnoq id-dejn mill-ewwel għax inkella jiġi nkapaċitat, ma jistax jitħallas. Għall-mistoqsija l-fatt li l-bank ra li dawn il-proprjetajiet ser jinbiegħu, li qed nipprova nistaqsik huwa l-bank ikkunsidra li l-proprjetajiet jiġu estensjoni jiġifieri parti mill-lukanda, allura minflok jinbiegħu jinżammu mis-Sur Konate? Il-bank kien jagħti dan it-tip ta' self jekk is-Sur Konate ma kienx ser jbiegħ dawn il-proprjetajiet? Ray Manning wieġeb irid jagħtik proposta ġdida, jrid jagħtik cash flow ġdida u għall-mistoqsija jiġifieri l-punt fejn kontu qegħdin, l-indication kienet li ser jinbiegħu allura l-bank kien sodisfatt b'dak it-tip ta' cashflow? Ray Manning wieġeb hekk hu. Da parte tiegħu Gordon car (fn. 55 Vide xhieda mogħtija waqt is-seduta tat-18 ta' Lulju, 2016, fol, 473 sa 475 tal-proċess), ukoll rappreżentant tal-HSBC Bank Malta p.l.c., għall-osservazzjoni f'seduta oħra ex-impjegat ta' l-HSBC, is-Sur Ray Manning, fix- xhieda tiegħu qalilna illi l-bank kien ħareġ dan is-self peress li l-kumpannija kienet ser tiżviluppa din il-proprjetà sabiex tbiegħha u mhux tkun parti mil-lukanda li tkompli tinkera, irrimarka hekk hu u għall-mistoqsija ulterjuri jiġifieri inti dan tikkonfermah li s-self ħareġ purament biex tinbiegħ u mhux biex tinkera. Taf tindikalna mid-dokumenti jekk jogħġbok? Gordon car wieġeb għandi l-aħħar sanction letter li kellna fejn aħna konna ser nitħallsu fil-fatt mill-bejgħ tal-proprjetà tal-appartamenti jiġifieri r- li għandek minn fejn joħorġu dawn il-punti Qrati tal-Ġustizzja Paġna 39 minn 72 Appell Inferjuri Numru 147/2012/1 LM restituzzjoni tal-fondi huwa direttament mill-bejgħ tal-appartamenti nfushom. Minn naħa tal-marketing plan, hemm sales activity plan li tindika jiġifieri l-pjanijiet li kellu għalihom. Mix-xhieda ta' Ray Manning u ta' Gordon car u d-dokumenti esebiti minn dan l-aħħar (fn. 56 Id-dokumenti qed jinżammu fis-sigrieta), jirriżulta b'mod ċar u oġġettiv li meta ttieħed oriġinarjament il-finanzjament mingħand l-HSBC Bank Malta p.l.c., ossia fl-2004, l-intenzjoni ċara tas-soċjetà Rikorrenti kienet illi tbiegħ ir-residenzi żviluppati fuq l-art tal- lukanda u li din baqgħet hekk l-intenzjoni anke meta fl-2010 il-Bank beda jagħmel pressjoni biex is-soċjetà tagħmel pagamenti li kienu iktar konsoni mad- debitu tagħha mal-istess Bank. B'hekk kuntrarjament għal dak allegat mis-soċjetà Rikorrenti u x-xhieda minnha prodotti, l-intenzjoni vera w unika għal dawn ir-residenzi kienet u baqgħet għall-bejgħ tal-istess residenzi u mhux li dawn jinkrew lill-klijenti tal-lukanda fuq bażi self-catering. Għalkemm is- soċjetà Rikorrenti tikkontendi li l-idea li r-residenzi jinbiegħu nibtet meta s-soċjetà bdiet tiġi ppressata mill-Bank vis-à-vis id-dejn tagħha miegħu, mix-xhieda tar-rappreżentanti tal-Bank jirriżulta li l-problemi mal-Bank inqalgħu, u dan beda jippressa għal ħlasijiet konsoni, fl-2010 mentri mill-kuntratti esebiti minn Janice Konate jirriżulta li l-ewwel trasferiment sar fit-28 ta' Ġunju 2008 b'hekk żmien ferm qabel ma l-Bank beda jagħmel pressjoni fuq is-soċjetà Rikorrenti. Fl-istess żmien, ossia fl-2008 u b'hekk qabel ma nqalgħu problemi serji mal-Bank, is-soċjetà Rikorrenti ottjeniet l-Ordni ta' Special Designated Area għar-residenzi in kwistjoni, liema ordni hija marbuta sfiq mal-akkwist ta' proprjetajiet. In effetti l-Artikolu 5(1)(b) tal-Att dwar l-Akkwist ta' Proprjetà Immobbli Minn Persuni Mhux Residenti, Kap. 246 tal-Liġijiet ta' Malta, jipprovdi li: id-disposizzjonijiet tal-artikolu 4 (il-projibizzjoni li persuni mhux residenti ma jistgħux jakkwistaw proprjetà immobbli) ma għandhomx japplikaw dwar: (b) l- akkwist ta' proprjetà immobbli minn xi persuna, tkun fejn tkun residenti, f'xi area imsemmija speċjali. Dan il-fatt għalhekk juru biċ-ċar illi r-residenzi in kwistjoni fil-fatt kienu intiżi għall-bejgħ u mhux għall-kiri kif pretiż mis-soċjetà Rikorrenti. Jiġi rilevat ukoll li s-soċjetà Rikorrenti ma ressqet l-ebda prova li sodisfaċentement turi li r-residenzi kienu qed jinkrew lill-klijenti tal-lukanda u mhux jiġu trasferiti lil terzi persuni. Għalkemm fl-affidavit tagħha Dorothy Konate (fn. 437 sa 442 tal-proċess. L-affidavit qed jinżamm fis-sigrieta) ddikjarat li uħud mir-residenzi mertu ta' din il-proċedura kienu bdew jintużaw għall-alloġġ tal-klijenti tal-lukanda versu l-ħlas ta' kera kif inhi l-prassi f'kull lukanda, u dan sa mit-2 ta' Ġunju 2010, kif jidher mid-dokument li qed neżebixxi mal-preżenti affidavit, hawn anness u mmarkat Dokument DB1. Nispjega li l-alloġġ tal-klijenti tal-lukanda fir-residenzi beda hekk kif kien hemm partijiet mill-finishings tar-residenzi li kienu lesti biex Qrati tal-Ġustizzja Paġna 40 minn 72 Appell Inferjuri Numru 147/2012/1 LM b'hekk uħud mir-residenzi setgħu jintużaw għall-kummerċ tal-lukanda. Nikkonferma li l-intenzjoni tal-mibki missieri Joseph Konate, fiż-żmien kollu li hu kien direttur, kienet dejjem li jżid ir-residenzi mal-inventarju tal-lukanda, u li l-kostruzzjoni tar- residenzi saret in konsiderazzjoni ta' dak miftiehem bejn il-kumpannija San Lawrenz Leisure Resort Limited u l-kumpannija estera Kempinski Hotels s.a., permezz ta' liema ftehim iż-żieda ta' kmamar fl-inventarju tal-lukanda kellha tissarraf f'benefiċċji finanzjarji għall-kumpannija San Lawrenz Resort Limited. … Id-deċiżjoni li jinbiegħu uħud mir-residenzi ittieħdet biss wara li kienet tlestiet il-kostruzzjoni tagħhom u nbeda l-proċess ta' finishing u ttieħdet biss minħabba problemi finanzjarji li kellha l- kumpannija dak iż-żmien, minn dan l-affidavit u d-dokumenti annessi ma jirriżulta b'mod ċar li r-residenzi kienu qed jinkrew lill-klijenti tal-lukanda stante li ma hemm xejn x'jindikaw li dawk il-prenotazzjonijiet u konsegwenti alloġġi kienu fil-fatt fir- residenzi u mhux f'partijiet oħra tal-lukanda. Xhieda oħra minn liema jirriżulta li l-intenzjoni tas-soċjetà Agius Betts kienet illi r- residenzi mertu ta' dawn il-proċeduri jiġu mibjugħa, hija x-xhieda ta' Raphael Ben Moussa (fn 58 Xhieda mogħtija waqt is-seduta tal-11 ta' Ġunju, 2015, fol. 449 sa 453 tal- proċess) xhud tas-soċjetà Rikorrenti stess, illi minkejja pprova jenfasizza fuq x'kienet ix-xewqa ta' Joseph Konate, fl-aħħar mill-aħħar dwar l-intenzjoni vera e propria ddikjara: meta sar il-proġett kien hemm bżonn finanzjament. Dak iż-żmien is-settur tal-lukandi ma kienx li huwa llum u l-bank kien iżjed interessat li jkollu repayment milli pagamenti tas-self addizzjonali li kien hemm fuq l-extension jiġi minn bejgħ ta' proprjetà milli minn operazzjoni. Mela l-bank beda jipprova u jagħmel pressjoni fuq is-Sur Konate li r-repayments ikunu mill-units u infatti jekk niftakar sew dak iż- żmien is- sanction letter dak iż-żmien kien ħareġ li s-self li kienu taw kellu jiġi minn estensjoni li kellu jiġi mill-bejgħ tal-units jew ta' parti mill-units. Issa s-Sur Konate dak iż-żmien kellu portfolio ta' proprjetajiet mhux żgħir. Mistoqsi dwar l- impatt ta' dan il-ftehim mal-Bank fuq il-ftehim ma' Kempinski Hotels s.a., Raphael Ben Moussa ddikjara: li niftakar jiena huwa li din il-biċċa xogħol kellha tkun a second tear lill-management fees u l-expected minnhom GOP kellhom jinbidlu imma. Li niftakar imbagħad kien l-agreement li dawn il-units ikunu sort of mibjugħin, mibjugħin bħala operation parti mill-inventarju u qal mela nużawhom meta jkolli bżonn u nagħmel l- kmamar żejda biex ma jidħlux fil-commitment li jtellgħu l-minimum guaranteed operating profit jiġifieri ppreferew li ma jagħmlux hekk. Imma huma stess riedu li jekk ikun hemm additional capacity, għax peress li Għawdex is-seasonality kien kbir u fix-xitwa kien ikun batut u s-sajf kien ikun qawwi ħafna, bid-domanda fis-sajf setgħu jużaw iżjed kmamar. Dan il-mudell ma kienx sostenibbli għall-operat minn naħa tal-investitur għaliex kien ifisser li kien ikollok dak l-extension kollu u l-kmamar Qrati tal-Ġustizzja Paġna 41 minn 72 Appell Inferjuri Numru 147/2012/1 LM mhux utilizzati għall-perijodu sostanzjali tas-sena. Joe baqa' għaddej jipprova jbiegħ proprjetajiet oħra biex inaqqas il-pressjoni biex jbiegħ il-units u minħaba l-pressjoni li kellu beda wkoll jipprova jagħmel bejgħ ukoll tal-units. L-ewwel qal li jipprova jagħti ċens għal erbgħin sena imbagħad meta beda ma jsibx bejgħ beda dejjem itawwal u bażikament spiċċa fl-aħħar mill-aħħar jbiegħ il-units. Imbagħad għamel żmien fejn beda jikkonsidra jbiegħx kollox minħabba ovvjament il-pressjoni li kien hemm imbagħad meta beda jbiegħ anke proprjetajiet oħra, kull darba meta l-pressjoni kienet tonqas ovvjament kien jagħmel minn kollox biex iżomm il-units għax ovvjament iżjed ma kien ineħħi units mill-kumpless, aktar kien ser iwaqqa' il-valur totali għax jekk minflok kumpless sħiħ għandek units mibjugħin, kont tispiċċa ttellef il-valur totali. Infatti sfortunatament meta miet u l-kumpannija ma kellhiex l-istess pressjoni, l-ewwel ħaġa li l-kumpannija għamlet, kien li waqqfet kompletament il- bejgħ u kompliet fuq ix-xewqa ta' Joe li kemm jista' jkun ma jbiegħux units. Minn hemmhekk komplew jużaw flejjes minn sosri oħra biex jiġbru d-dejn li Kellhom bħala grupp għal-livelli iżjed sostenibbli. Minn din ix-xhieda joħroġ b'mod ċar li kienet l-intenzjoni ċara tas-soċjetà Rikorrenti li tbiegħ ir-residenzi in kwistjoni u dana anke sabiex tkun tista' tħallas id-dejn lura lill- HSBC Bank Malta p.l.c, hekk kif del resto miftiehem mal-istess Bank, iżda kienet ix- xewqa (ħaġa ben distinta minn intenzjoni) ta' Joseph Konate li dawn ir- residenzi jkunu jiffurmaw parti attiva mil-lukanda u mill-operat tagħha u dana sabiex ikun hemm introjtu iktar vantaġġuż dieħel mill-ftehim ma' Kempinski Hotels s.a. Kienet x'kienet ix-xewqa ta' Joseph Konate, ma hemmx dubju li oġġettivament l- intenzjoni tas-soċjetà Rikorrenti fir-rigward tar-residenzi in kwistjoni kienet appuntu li dawn jinbiegħu/jiġu trasferiti lil terzi persuni. Kif ben osservat mill-Qorti tal-Appell (Sede Inferjuri) fis-sentenza fl-ismijiet A.B. v. Kummissarju tat-Taxxi, Appell Nru. 1/04, deċiża fis-26 ta' Jannar 2005: l-intenzjoni ma għandhiex tiġi valutata f'sens jservu biex personalizzat u soġġettiv, distakkat minn dawk jiddeterminaw il-ħsieb prevalenti tal-parti u s-sens li jrid jiġi attribwit lil dawn fid- dawl tal-iskop konkret, u li manifestament jeżisti mill-kumpless organiku. Ħsieb dan ispirat minn konsiderazzjonijiet determinati li jippersegwu finalità determinanti fil- mument li fih tinsorġi l-okkażjoni. iċ-ċirkostanzi It-Tribunal josserva li għalkemm fl-affidavit tagħha Janice Konate tikkontendi li l-ebda waħda minn dawn ir-residenzi ma nbiegħet, imma kollha ġie konċess dritt ta' enfitewsi temporaneja. Oriġinarjament is-soċjetà rikorrenti riedet illi t-terminu tal- enfitewsi temporaneja jkun ta' 99 sena, perὸ dan it-terminu jirriżulta li kien qasir wisq u kien qed jimbotta akkwirenti prospettivi. Għalhekk dan żdied għal 250 sena. Però l-iskop li l-konċessjoni ssir permezz ta' enfitewsi temporaneja juri li l-intenzjoni Qrati tal-Ġustizzja Paġna 42 minn 72 Appell Inferjuri Numru 147/2012/1 LM ir-residenzi minħabba d- tas-soċjetà rikorrent meta ġiet biex 'tbiegħ' dawn diffikulatjiet finanzjarji li sabet ruħha fihom kien li xi darba il-pussess battal ta' dawn ir-residenzi jerġa' jiġi lura għandha, il-verità fattwali u ġuridika hija ferm differenti minn kif minnha pretiż. Huwa ġuridikament stabbilit illi ċ-ċenswalist għandu d-dritt jeżerċita l-azzjonijiet kollha, sija petitorji, sija possesorji, vestiti fid-direttarju. Saħansitra, huwa konċess mil-liġi, ex-artikolu 1504(2) tal-Kodiċi Ċivili illi ċ-ċenswalist jista' jirrivendika l-fond di fronte għall-istess dominus jekk dan jużurpalu l-fond jew jiddeprivah mill-pussess tiegħu. Hemm raġuni għal dan. Mir-rapport enfitewtiku jitwieled dritt reali ta' godiment, anke jekk talvolta temporanju, fuq il-fond ta' ħaddieħor u tali jestrinsika ruħhu f'dak tad-dominju utile fuqu. Huwa proprju l-istess artikolu surreferit li kjarament jistabilixxi wkoll illi ċ-ċenswalist għandu d-dritt 'jieħu l-utili kollha tal- fond' (fn. Nru. 3485/96 deċiża mill- Prim'Awla tal-Qorti Ċivili fis-16 ta' Jannar, 2009). Apparte mill-import u tifsira ġuridika tal-enfitewsi, anke jekk waħda temporanja, fil-każ in eżami konċessjoni ta' ben 250 sena diffiċilment tista' tkun turija jew addirittura konferma li r-residenzi in kwistjoni kienu intiżi biex jiżdiedu mal-inventarju tal-lukanda biex jinkrew lill-klijenti taghha fuq bażi self-catering. Mill-analiżi akkurata tal-provi prodotti li kuntrarjament għal dak pretiż mis-soċjetà Rikorrenti, l-intenzjoni tagħha minn dejjem kienet li r-residenzi mibnija fuq l-art tal-lukanda Kempinski San Lawrenz jiġu trasferiti/jinbiegħu lil terzi persuni u fil-fatt kienet din l-intenzjoni li ġiet attwata u mhux xort'oħra. jirriżulta għalhekk b'mod oġġettiv Stabbilit dan jeħtieġ issa jiġi stabbilit kif jinkawdra l-bejgħ ta' immobbli fil-kuntest tar-reġim fiskali tat-taxxa fuq il-valur miżjud. Il-partita 3(1) tat-Tieni Skeda tal-Kap. 406 tal-Liġijiet ta' Malta tipprovdi, u hekk kienet tipprovdi fil-perijodi ta' taxxa mertu ta' dawn il-proċeduri, illi: trasferiment ta' attiv li jkun definit mil-liġi bħala proprjetà immobbli għandu jitqies bħala provvista ta' oġġetti: iżda konċessjoni ta' ċens li ma jeċċedix -il ħamsin sena għandha titqies bħala provvista ta' servizzi. A tenur tal-partita 1(2) tat-Tieni Taqsima tal-Ħames Skeda tal-Kap. 406 tal-Liġijiet ta' Malta kif applikabbli anke fil-perijodi ta' taxxa mertu ta' dawn il-proċeduri, it-trasferiment ta' proprjetà immobbli jikkostitwixxi provista eżenti bla kreditu. il-provvedimenti tal-Liġi Minn dawn illi t-trasferiment ta' proprjetà immobbli jikkostitwixxi provvista ai termini tal-Kap. 406 tal-Liġijiet ta' il-valur miżjud u Malta, tali provvista hija eżenti mit-taxxa jirriżulta għalhekk fuq Qrati tal-Ġustizzja Paġna 43 minn 72 Appell Inferjuri Numru 147/2012/1 LM konsegwentement ma hemmx dritt għal kreditu ta' input tax. Isegwi għalhekk illi is- soċjetà Rikorrenti qatt ma setgħet tarroga favur tagħha d-dritt għal kreditu ta' input tax għar-raġuni li kif osservat mill-Qorti Ewropeja tal-Ġustizzja fl-Ordni fl-ismijiet Gmina Międzyzdroje v. Minister Finansów, C-500/13, mogħti, iktar 'l fuq ċitat, where goods or services acquired by a taxable persom are used for purposes of transactions that are exempt or do not fall within the scope of VAT, no output tax can be collected or input tax deducted. Għal kull buon fini jiġi osservat li l-fatt li s-soċjetà Rikorrenti, jew aħjar id-Direttur tagħha Joseph Konate seta' kellu x-xewqa li r-residenzi in kwistjoni jifformaw parti mill-inventarju tal-lukanda biex jinkrew lill-klijenti tagħha fuq bażi self-catering, tali xewqa ma hijiex suffiċjenti biex jiġi arrogat id- dritt għal kreditu ta' input tax, iktar u iktar meta oġġettivament jirriżulta li dik ix-xewqa kienet u baqgħet biss xewqa u ma saritx intenzjoni ben espliċita w attwata. Se mai l-uniku dritt li kellha s-soċjetà Rikorrenti u l-mod kif, fil-fehma tat-Tribunal, kellha taġixxi kien billi fil-mument tas- sottomissjoni tad-denunzji tat-taxxa tagħha għall-perijodi ta' taxxa in kwistjoni ma titlobx il-kreditu ta' input tax - in kwantu f'dak il-mument ma kellhiex dritt għalih - u imbagħad meta u fl-eventwalità li r-residenzi in kwistjoni jibdew jinkrew flok jinbiegħu titlob, entro l-parametri permessi mil-Liġi, li jsir aġġustament tad-denunzji tat-taxxa tagħha għall-perijodi ta' taxxa relattivi għall-fini li tusufruwixxi mid-dritt għal kreditu ta' input tax (fn. 60 Cove Limited v Direttur Ġenerali (Taxxa fuq il-Valur Miżjud), rik. Nru. 63/13 deċiża mit-Tribunal ta' Reviżjoni Amministrattiva fit-30 ta' Marzu, 2015 u kkonfermata mill-Qorti tal-Appell (Sede Inferjuri) fit-16 ta' Marzu, 2018). Is-soċjetà Rikorrenti kjarament aġixxiet b'mod lilha mhux konċess bil-Liġi u per konsegwenza l-Kummissarju tat-Taxxa fuq il-Valur Miżjud kien ġustifikat f'li joħroġ l- istimi mertu ta' dawn il-proċeduri fil-konfront tagħha. Għal kull buon fini jiġi osservat li l-fatt li ma' kull bejgħ is-soċjetà Rikorrenti bl-applikazzjoni tal-Avviż Legali 318 tal-2004 irrifondiet parti mill-kreditu ta' input tax lilha konċess mid-Dipartiment, bl-ebda mod ma jissana l-aġir illegali tagħha. La ma kellhiex dritt għall-kreditu ta' input tax, hija qatt ma messha talbet għal dak l-istess kreditu. In bażi għall-prinċipju tan-newtralità, hekk ċentrali għar-reġim fiskali tat-taxxa fuq il-valur miżjud, mhux aċċettabbli non che għal kollox illegali li taxpayer, ossia s-soċjetà Rikorrenti, jaqta' linja favur tiegħu, jitlob għall-kreditu ta' input tax b'mod immedjat u in segwitu japplika li għamlet is-soċjetà Rikorrenti kien li ħadet vantaġġ sostanzjali ta' cashflow, u dana mhux biss a detriment tad-Dipartiment tat-Taxxa fuq il-Valur Miżjud iżda anke a detriment tal-kompetituri tagħha, bi ksur evidenti tal-prinċipju tan-newtralità tat- l-mekkaniżmu kontemplat fil-Leġislazzjoni Sussidjarja 314/04. Qrati tal-Ġustizzja Paġna 44 minn 72 Appell Inferjuri Numru 147/2012/1 LM taxxa fuq il-valur miżjud. Fin-Nota ta' Sottomissjonijiet tagħha (fn. 478 sa 500 tal-proċess) s-soċjetà Rikorrenti tikkontendi li jrid jiġi ukoll enfasizzat li l-esponenti kienet infurmat lid- Dipartiment bil-possibilità li uħud mir-residenzi jinbiegħu (għalkemm din ma kinetx l- intenzjoni) u d-Dipartiment komunkwe għadda biex aċċetta d-deduzzjoni tal-input tax reklamat mill-esponenti. It-Tribunal assolutament ma jaqbilx ma' din is-sottomissjoni tas-soċjetà Rikorrenti. Jibda biex jingħad li hawnhekk mhux kwistjoni tat-taxable status tas-soċjetà Rikorrenti. Li s-soċjetà Rikorrenti hija a taxable person għall-finijiet u effetti tal-Kap. 406 tal-Liġijiet ta' Malta huwa indiskuss u frankament lanqas jifforma parti mill- mertu ta' dawn il-proċeduri. Li kieku s-soċjetà Rikorrenti ma kenitx u ma hijiex meqjusa bħala taxable person wisq probabbli lanqas kien jinsorġi l- mertu ta' dawn il- proċeduri. Il-kwistjoni hawn hi dwar jekk is-soċjetà Rikorrenti, qua taxable person, kellhiex, fil-perijodi ta' taxxa in kwistjoni, dritt għall-kreditu ta' input tax fir-rigward ta' provvisti partikolari, ossia t-trasferiment tar-residenzi mibnija fuq l-art tal- lukanda Kempinski San Lawrenz. Għalkemm mill-provi prodotti jirriżulta li d- Dipartiment tat-Taxxa fuq il-Valur Miżjud ikkonċeda kreditu ta' input tax a favur is- soċjetà Rikorrenti fil-kuntest tal-proġett minnha intrapriż, inkluż il-kostruzzjoni tar- residenzi in kwistjoni, mir-rapport tal-Ispetturi tad-Dipartiment tat-Taxxa (fn. 348 tal-proċess) jirriżulta li l-kreditu ngħata biss għall-perijodi ta' taxxa 01.03.05- 31.05.05 u 01.06.05-31.08.05 u għalhekk fir-rigward tal-perijodi ta' taxxa l-oħra l- Kummissarju ma kienx ħa posizzjoni u b'hekk ma huwa qed mur lura fuq l-ebda posizzjoni u/jew deċiżjoni li seta' ħa fir-rigward ta' dawk il-perijodi ta' taxxa. In kwantu rigwarda l-perijodi ta' taxxa 01.03.05-31.05.05 u 01.06.05-31.08.05, fir- rigward ta' liema nħarġu stimi u dawn jifformaw parti mill-mertu tal-proċeduri odjerni, it-Tribunal iqis li l-Kummissarju kien ġustifikat f'li joħroġ tali stima stanti li mill- provi jirriżulta ben evidenti li bil-komunikazzjoni tad-29 ta' Marzu 2007 (fn 63 fol. 349 tal-proċess), Noel Borg Martin, għan-nom tas-soċjetà Rikorrenti kjarament qarraq bil- Qrati tal-Ġustizzja Paġna 45 minn 72 Appell Inferjuri Numru 147/2012/1 LM Kummissarju. These rooms are still directly linked with the hotel and will be serviced by the hotel u b'hekk ta lill-Kummissarju x'jifhem li l-bejgħ tar-residenzi kienet xi ħaġa li forsi setgħet tiġri, mentri mill-provi rriżulta b'mod ċar u oġġettiv li l-bejgh tar-residenzi kien minn dejjem, ossia sa mill-2004, l-iskop speċifiku intiż għal dawn ir-residenzi. In fine s-soċjetà Rikorrenti tikkontendi li: illi finalment għandu jiġi wkoll osservat li l- proġett tal-kostruzzjoni tar-residenzi sar sabiex ikun hemm espansjoni tal-kummerċ ġestit mil-lukanda tal-esponenti. Dan fis-sens li għalkemm inbnew sittin residenza, għal finijiet tal-Artikolu 22(3)(a), tissussisti l-ħtieġa li l-input tax inkors mill- esponenti ikun attribwibbli għal provvisti taxxabbli anke jekk jintużaw biss ftit mir- residenzi sabiex isiru dawn il-provvisti taxxabbli. Il-bżonn huwa li l-provvisti li taw lok għall-input tax ikollhom konnessjoni oġġettiva, immedjata u diretta mal-provvisti taxxabbli li għandhom isiru mill-persuna reġistrata taħt l-Artikolu 10. Dan ifisser li l- input tax inkors għat-twettiq tal-proġett għandu jiġi meqjus b'mod unit u quid unum, b'mod allura li ġaladarba l-proġett wassal jew kien maħsub li jwassal għal provvista taxxabbli, il-vot tal-liġi huwa sodisfatt, u dan irrispettivament minn jekk il-provvista taxxabbli tkunx toriġina fil-konfront ta' kull wieħed u waħda mir-residenzi kostruwiti (fn. 65 Nota ta' sottomissjonijiet tas-soċjetà rikorrenti, fol. 478 sa 500 tal-proċess). Qrati tal-Ġustizzja Paġna 46 minn 72 Appell Inferjuri Numru 147/2012/1 LM Il-prinċipji enunċjati mill-Qorti Ewropea tal-Ġustizzja kjarament juru li taxpayer ma jistax jippretendi li jaqta' għad-dritt u jqis, b'mod għal kollox sempliċistiku, l-operat kollu tiegħu, irrispettivament min-natura oġġettiva tal- istess, bħala operat taxxabbli ai termini tal-Kap. 406 tal-Liġijiet ta' Malta u b'hekk li għandu dritt għal kreditu ta' input tax prattikament across the board. Fid-dawl ta' dan kollu osservat it-Tribunal iqis li l-appell tas-soċjetà Rikorrenti mill- istimi maħruġa fil-konfront tagħha mill-Kummissarju tat-Taxxa fuq il-Valur Miżjud, illum Kummissarju tat-Taxxi, għall-perijodi ta' taxxa 01.12.04-28.02.05, 01.03.05-31.05.05, 01.06.05-31.08.05, 01.09.05-30.11.05, 01.12.05-28.02.06, 01.03.06-31.05.06, 01.06.06-31.08.06, 01.09.06-30.11.06, 01.12.06-28.02.07, 01.03.07-31.05.07, 01.06.07-31.08.07, 01.09.07-30.11.07, 01.12.07-31.12.07, 01.01.08-29.02.08, 01.03.08-31.05.08, 01.06.08-31.08.08, 01.09.08-30.11.08, 01.12.08-28.02.09, 01.03.09-31.05.09 u 01.09.09-30.11.09 mhux ġustifikat u b'hekk ma jistħoqqx li jiġi milqugħ. Għal dawn ir-raġunijiet it-Tribunal jaqta' u jiddeċiedi billi jiċħad l-appell tas- soċjetà Rikorrenti mill-istimi maħruġa fil-konfront tagħha mill-Kummissarju tat-Taxxa fuq il- Valur Miżjud, illum Kummissarju tat-Taxxi, għall-perijodi ta' taxxa 01.12.04- 28.02.05, 01.03.05-31.05.05, 01.06.05-31.08.05, 01.09.05-30.11.05, 01.12.05- 28.02.06, 01.03.06-31.05.06, 01.06.06-31.08.06, 01.09.06-30.11.06, 01.12.06- 28.02.07, 01.03.07-31.05.07, 01.06.07-31.08.07, 01.09.07-30.11.07, 01.12.07- 31.12.07, 01.01.08-29.02.08, 01.03.08-31.05.08, 01.06.08-31.08.08, 01.09.08- 01.09.09-30.11.09 30.11.08, 01.12.08-28.02.09, minflok jikkonferma l-istess imsemmija stimi. L-ispejjez ta' dawn soċjetà Rikorrenti. il-proċeduri għandhom jiġu sopportati interament mis- A tenur tal-partita 2(4) tal-Kap. 406 tal-Liġijiet ta' Malta, it-Tribunal jordna li kopja Qrati tal-Ġustizzja Paġna 47 minn 72 Appell Inferjuri Numru 147/2012/1 LM ta' din is-sentenza tiġi notifikata lis-soċjetà Rikorrenti." Is-soċjetà rikorrenti ressqet l-appell tagħha minn din id-deċiżjoni fl-24 ta' Lulju, 2020, fejn talbet lil din il-Qorti sabiex, "… jogħġobha tilqa' dan l-umili appell billi tħassar, tirrevoka u tikkanċella s-sentenza mogħtija mit-Tribunal ta' Reviżjoni Amministrattiva fl-ismijiet 'San Lawrenz Leisure Resort Limited vs Il-Kummissarju tat-Taxxa fuq il-Valur Miżjud' (Rikors Numru 147/2012 VG) fit-3 ta' Lulju, 2020, u minflok tgħaddi biex tilqa' t-talba tar-rikorrenti u tirrevoka l-Istejjem Appellati, prevja li tiċħad l-eċċezzjonijiet tal-intimat, bl-ispejjeż taż-żewġ istanzi kontra l-intimat." Is-soċjetà appellanta spjegat li hija ħasset ruħha aggravata bid-deċiżjoni mogħtija, u għalhekk qiegħda tinterponi dan l-appell. Spjegat li sal-mument li fih ġie introdott dan l-appell, l-ammont ta' taxxa, penali amministrattiva u mgħax kienu jammontaw għal €867,556. Permezz tal-ewwel aggravju tagħha, is-soċjetà rikorrenti tgħid li l-apprezzament tal-provi li sar mit-Tribunal jeskludi kompletament bosta mill-provi prodotti minnha, u għalhekk hija sfat imċaħħda mid-dritt għal smigħ xieraq. L-appellanta ċċitat minn deċiżjonijiet tal-Qrati tagħna, li jgħidu li fejn il-valutazzjoni tal-provi tkun waħda monka, u leżiva tal- jedd tal-appellant/a għal smigħ xieraq, l-eżami li jrid isir minn dik l-ottika ikun jikkostitwixxi punt ta' dritt. L-appellanta qalet li sabiex jiġi determinat jekk parti ngħatatx smigħ xieraq, u li l-prinċipji ta' ġustizzja naturali ġew osservati, huwa neċessarju li d-deċiżjoni mogħtija tkun tiġbor fiha motivazzjoni li tagħti spjegazzjoni razzjonali u loġika tal-konklużjonijiet Qrati tal-Ġustizzja Paġna 48 minn 72 Appell Inferjuri Numru 147/2012/1 LM milħuqa. L-appellanta qalet li fis-sentenza appellata, it-Tribunal deherlu li kellu jiskarta bosta mill-provi prodotti minnha dwar jekk fil-mument li hija inkorriet l-ispejjeż li dwarhom talbet kreditu mill-appellat, hija kellhiex l-intenzjoni li tagħmel provvista taxxabbli. L-appellanta qalet li x-xhieda prodotti minnha qatt ma ġew kontroeżaminati, u minflok it-Tribunal ikkonsidra s-sanction letter u x-xhieda tar-rappreżentanti tal-banek bħala prova tal-intenzjonijiet tagħha. Żiedet tgħid li l-kontenut tas-sanction letter ta' HSBC Bank (Malta) plc tqies bħala l-prova ewlenija mit-Tribunal, li warrab għalkollox kull element probatorju ieħor li ma setax jiġi rikonċiljat ma' din il-konklużjoni. Is-soċjetà appellanta qalet li t-Tribunal applika l-prinċipju contra testimonium scriptum, testimonium non scriptum non feritur, liema regola iżda ma tiċċentrax fil-każ odjern, għaliex il-kwistjoni odjerna mhix bejn is-soċjetà appellanta u l-bank li ħareġ l-ittra, iżda bejn is-soċjetà appellanta u l-awtoritajiet fiskali. Qalet li din l- ittra hija res inter alios acta għar-riżolviment tat-tilwima odjerna, u bl-istess mod li din l-iskrittura ma setgħetx tippreġudika lill-appellat, lanqas ma setgħet tipprovdilu vantaġġ. Is-soċjetà appellanta qalet li dan huwa difett serju fis- sentenza appellata, u jidher evidenti li l-applikazzjoni ta' din il-massima legali ttraxxinat ir-raġunament sħiħ tat-Tribunal b'mod li qies prova waħda, il- kontenut tas-sanction letter, bħala li hija determinanti, minflok għadda biex qies il-provi kollha li kellu quddiemu. Is-soċjetà appellanta qalet li d-diversi xhieda prodotti minnha lkoll sostnew li minkejja li l-bank esiġa li sabiex japprova l-finanzjament mitlub, is-soċjetà appellanta kellha taċċetta li l-ħlas lura jsir permezz tal-bejgħ ta' appartamenti li kellhom jiġu kostruwiti, l- aċċettazzjoni minnha saret biss bil-ħsieb li din tingħata s-self mitlub u hija qatt ma kellha ħsieb li tbigħ dawn l-appartamenti. Qalet li l-uniku ħsieb tagħha kien Qrati tal-Ġustizzja Paġna 49 minn 72 Appell Inferjuri Numru 147/2012/1 LM li żżid l-inventarju tal-lukanda. Is-soċjetà appellanta qalet li fost il-provi li ġew injorati mit-Tribunal kien hemm il-fatt li l-uniku reklamar li sar minnha għall- bejgħ ta' dawn l-appartamenti sar bejn Settembru 2008 u April 2010, u l-ħsieb tas-soċjetà appellanta kien li l-lukanda tiġi mkabbra u estiża, kif jirriżulta mill- kuntratt li hija ffirmat ma' Kempinski Hotels s.a. Is-soċjetà appellanta għamlet riferiment għax-xhieda ta' Janice Konate, li x-xogħol ta' kostruzzjoni fuq l-estensjoni tal-lukanda nbeda hekk kif ħareġ il-permess tal- Awtorità tal-Ippjanar, u sostniet li l-iskop wara din l-estensjoni kien li dawn il- units ikunu jiffurmaw parti mill-inventarju tal-lukanda. Din ix-xhud qalet ukoll li minn sittin residenza mibnija, kienu biss tnax li ngħataw b'konċessjoni enfitewtika temporanja, u l-ispecial designated area status fir-rigward ta' dawn l-appartamenti ngħata fl-2008, fattur dan li jindika li s-soċjetà appellanta ma ħadet l-ebda pass biex tibda tbigħ dawn ir-residenzi qabel l-2007, minkejja li l-binja kienet ilha lesta mill-2005. Qalet li anki l-kampanja ta' reklamar li sar riferiment għaliha minn Marilyn Helal, inbdiet biss fl-2008, u dan għaliex l- intenzjoni li jinbiegħu dawn l-appartamenti ġiet iffurmata ferm wara l- kostruzzjoni tagħhom. Is-soċjetà appellanta qalet li s-sentenza appellata ma tagħmel l-ebda riferiment għal dawn il-provi, u tgħid biss li kull prova kellha tiġi skartata prinċipalment minħabba l-kontenut tas-sanction letter. Is-soċjetà appellanta qalet li x-xhieda tar-rappreżentanti tal-bank la żżid u lanqas tnaqqas xejn mill-kontenut tas-sanction letter, u hija ma tistax tifhem għal liema raġuni dak li xehed Raphael Ben Moussa rriżulta li jmur kontra l-pożizzjoni tagħha f'dawn il- proċeduri. Is-soċjetà appellanta qalet li Aloisio, fix-xhieda tiegħu qal li l- intenzjoni ta' Joseph Konate dejjem kienet li jżomm dawn il-units bħala parti mill-inventarju tal-lukanda sabiex ikun hemm additional capacity, imma Qrati tal-Ġustizzja Paġna 50 minn 72 Appell Inferjuri Numru 147/2012/1 LM wara li Konate pprova jbigħ proprjetajiet oħra li kellu u ma rnexxilux, ikkonsidra li jagħti wħud minn dawn il-units b'titolu ta' ċens temporanju. soċjetà appellanta qalet li s-sentenza appellata hija ċensurabbli għaliex ġiet motivata abbażi ta' konsiderazzjoni waħda li ngħatat piż determinanti, liema piż determinanti ngħata b'applikazzjoni ta' preżunzjoni u prinċipju legali li mhux biss ma japplikawx għaċ-ċirkostanzi tal-każ, dispożizzjonijiet oħra tal-liġi stante li ġew injorati provi oħra mressqa mis- soċjetà appellanta, b'tali mod li hija ma ngħatatx smigħ xieraq skont il-liġi. Fit-tieni aggravju tagħha, l-appellanta ssostni li t-Tribunal iddeċieda ħażin meta qal li d-deċiżjoni tal-Kummissarju appellat li japprova l-kreditu tal- input tax mitlub minnha, kienet tipprekludi d-dritt tal-appellat li joħroġ l- istejjem appellati. Qalet li mix-xhieda ta' Marilyn Helal rriżulta li l-appellat kien diġà approva t-talba tagħha għar-rifużjoni tal-input tax mertu tal-istejjem, u fis-sena 2006 sar audit u spezzjoni mill-appellat rigward il-kreditu tal-input tax mitlub fuq l-infiq kapitali. Kompliet tgħid li dan l-audit intemm f'Marzu tal- 2007, meta d-Dipartiment talab ittra mingħand il-kontrollur finanzjarju tas- soċjetà appellanta dwar l-użu maħsub għar-residenzi. Is-soċjetà appellanta kompliet tgħid li wara Ii din saret, id-Dipartiment kien aċċettaha u ammetta t- talba tagħha għar-rifużjoni tal-input tax, ħlief għall-ammont konness mal- akkwist ta' vettura bil-mutur. Is-soċjetà appellanta qalet li Noel Borg Martin xehed li huwa kien onest mal-uffiċjali tad-Dipartiment appellat, partikolarment meta infurmahom bil-possibilità li wħud mir-residenzi jkollhom jinbiegħu. Is-soċjetà appellanta qalet li anki dak iż-żmien, il-bejgħ tar-residenzi kien meqjus bħala possibilità u mhux bħala l-intenzjoni li kellha s-soċjetà appellanta, u minkejja li Qrati tal-Ġustizzja Paġna 51 minn 72 Appell Inferjuri Numru 147/2012/1 LM ngħatat din l-informazzjoni, it-talba tas-soċjetà appellanta għar-rifużjoni tat- taxxa ġiet milqugħa xorta waħda. Is-soċjetà appellanta qalet li t-talba tagħha għar-rifużjoni tal-kreditu ta' input tax kienet approvata mill-appellat, imma sussegwentement dan kellu ripensament li wassal għall-proċeduri odjerni, wara li fl-2008 is-soċjetà appellanta bdiet il-proċess għall-bejgħ ta' wħud mir- Is-soċjetà appellanta kompliet tgħid li ladarba fis-sena 2007 l- appellat kien sodisfatt mill-intenzjoni tagħha li tagħmel provvista taxxabbli fis- snin preċedenti, dan ma setax sussegwentement ibiddel fehemtu u jikser l- aspettattiva leġittima tagħha abbażi tal-aġir tal-istess appellat, kif jirriżulta li ġara. Is-soċjetà appellanta qalet li dwar dan l-argument tagħha t-Tribunal wasal għall-konklużjoni li l-appellat kien ġustifikat japprova l-istejjem li approva, għaliex Noel Borg Martin għan-nom tagħha, kien qarraq bl-appellat meta fl-ittra tiegħu tad-29 ta' Marzu, 2007, kien indika li s-soċjetà appellanta 'setgħet' tbigħ xi residenzi, u mhux li kienet bi ħsiebha tagħmel hekk. Is-soċjetà l-kumment tat-Tribunal dwar l-inapplikabilità tal- ġurisprudenza komunitarja huwa infondat, għaliex minkejja li huwa minnu li l- ġurisprudenza ċċitata tittratta każ fejn ġie rtirat l-istatus ta' taxable person, u mhux fejn ġiet mitluba rifużjoni ta' kreditu ta' input tax, ir-rilevanza tal- każistika mhijiex neċessarjament fl-identiċità tal-fattispeċi tal-każijiet varji, imma fl-applikabilità tal-prinċipju stabbilit minn dik il-każistika. Is-soċjetà appellanta qalet li fil-każ odjern il-prinċipju stabbilit huwa dak taċ-ċertezza tad- drittijiet u l-konsistenza li wieħed għandu jistenna li jkollu mingħand l- awtoritajiet kompetenti, f'dan il-każ dawk fiskali. Qalet li hija ma tistax tifhem għal liema raġuni t-Tribunal wasal għall-konklużjoni li Noel Borg Martin ipprova jqarraq bl-appellat, meta wieħed lanqas biss ġie Qrati tal-Ġustizzja Paġna 52 minn 72 Appell Inferjuri Numru 147/2012/1 LM kontroeżaminat. Qalet li l-qerq irid jiġi ppruvat minn min jallegah, u dan ix- xhud xehed biss dwar dak li kien jaf hu, u kulma kien jaf kien li fis-sena 2007 kien hemm il-possibilità li jsir bejgħ. Is-soċjetà appellanta qalet li dan huwa kompletament konsistenti mal-bqija tal-provi mressqin minnha. Is-soċjetà appellanta qalet li meta xhud ma jiġix kontroeżaminat, ix-xhieda tiegħu titqies mhux kontestata, u huwa għalhekk li t-Tribunal qatt ma kellu jasal għall- konklużjoni li l-appellat approva d-dritt tas-soċjetà appellant għall-kreditu pretiż minħabba qerq. Fit-tielet aggravju tagħha, is-soċjetà appellanta tgħid li t-Tribunal ħoloq distinzjoni bejn ix-'xewqa' u l-'intenzjoni' tas-soċjetà appellanta, distinzjoni ma ssib l-ebda fundament legali. Qalet li minkejja li t-Tribunal osserva li x-xewqa hija distinta minn intenzjoni espressa, madanakollu naqas milli jispjega l-konsistenza ta' din id-distinzjoni, u kif b'applikazzjoni għall- fattispeċi tal-każ odjern, dak li għamlet is-soċjetà rikorrenti kien jikkwalifika bħala 'xewqa' u mhux bħala 'intenzjoni'. Is-soċjetà appellanta saħqet li meta t- Tribunal daħal f'din id-distinzjoni, dan kien qiegħed jikkommetti żball ta' dritt, għaliex il-liġi fiskali ma tagħmel l-ebda distinzjoni bejn 'xewqa' u 'intenzjoni'. Qalet ukoll li hemm intenzjoni meta persuna munita bil-kapaċitajiet tar-rieda u tal-fehma, iddaħħal f'moħħha skop partikolari u tfassal pjan biex tilħaq dak l- Is-soċjetà appellanta kompliet tgħid li f'dan il-każ it-Tribunal naqas milli jispjega għal liema raġuni x-xewqa tagħha ma tikkwalifikax bħala 'intenzjoni', u li sa fejn tista' tara hi, fil-ħsieb tat-Tribunal, sa fejn l-iskop tal-persuna reġistrata jibqa' internalizzat biss, dak jikkwalifika bħala 'xewqa', li iżda ssir 'intenzjoni' meta l-persuna testernalizza dak il-ħsieb tagħha permezz ta' atti Qrati tal-Ġustizzja Paġna 53 minn 72 Appell Inferjuri Numru 147/2012/1 LM esterni li jibdew biex iwasslu għall-otteniment ta' dak l-iskop. Qalet li din id- distinzjoni iżda hija superfluwa fil-kuntest tal-liġi fiskali tat-taxxa fuq il-valur miżjud. L-appellanta tagħmel riferiment għall-artikolu 22(2) tal-Kap. "(2) L-input tax ta' persuna taxxabbli hija t-taxxa li jkollha titħallas fuq – (a) provvista magħmula lilha, (b) akkwisti magħmula minnha, u (ċ) importazzjonijiet magħmula minnha, sal-limitu li l-provvisti hekk magħmula u l-oġġetti hekk akkwistati jew importati jintużaw jew ikunu maħsuba li jintużaw kollha kemm huma fil-kors jew avvanz tal- attività ekonomika tagħha." Is-soċjetà appellanta qalet li skont id-definizzjoni ta' input tax, din it-taxxa jkollha titħallas minn persuna taxxabbli fir-rigward ta' provvisti magħmula lilha, akkwisti intra-komunitarji magħmula minnha, u importazzjonijiet magħmula minnha, sa fejn dawk il-provvisti magħmula jintużaw jew ikunu maħsuba biex jintużaw kollha fil-kors jew fl-avvanz tal-attività ekonomika tagħha, u għalhekk id-dritt ta' input tax ma jitwelidx biss f'każ li jkun hemm użu effettiv tal-provvisti jew l-akkwisti inkwistjoni. Is-soċjetà appellanta qalet li fi kliem ieħor, huwa suffiċjenti li tkun teżisti l-intenzjoni fil-mument li tiġi inkorsa t-taxxa, u l-provvista li dwarha tkun inkorsa t-taxxa tkun intenzjonata li ssir b'rabta ma' provvista oħra li għaliha japplika l-artikolu 22(4) tal-Kap. irrispettivament minn jekk il-provvista ssirx jew le. Żiedet tgħid li għalhekk m'hemm l-ebda ħtieġa li l-ħsieb intern iffurmat mill-persuna reġistrata, jiġi Is-soċjetà appellanta għamlet riferiment għal Qrati tal-Ġustizzja Paġna 54 minn 72 Appell Inferjuri Numru 147/2012/1 LM deċiżjonijiet ta' Qrati barranin li għarfu li persuna jkollha wkoll il-jedd li tirkupra t-taxxa mħallsa, anke jekk fil-mument li fih ġiet inkorsa t-taxxa, l- intenzjoni ma kinitx li ssir provvista taxxabbli. L-appellanta qalet li għalhekk it- Tribunal kellu jikkonkludi li f'każ li hija ppruvat li l-intenzjoni oriġinali kienet li toffri r-residenzi għall-akkomodazzjoni, li hija provvista taxxabbli, mbagħad kellha tbiddel l-użu intenzjonat għal użu li kien jikkostitwixxi provvista eżistenti bla kreditu, kif fil-fatt ġara, minħabba raġunijiet lil hinn mill- kontroll tagħha, xorta waħda jibqa' d-dritt kweżit tagħha li titlob id-deduzzjoni sħiħa tal-input tax relattiv fid-denunzji tagħha. L-appellanta għamlet riferiment għad-deċiżjoni fl-ismijiet Inzo v. Belgian State, li kien każ dwar pretensjoni tar- rikorrenti għal kreditu għall-input tax inkors minnha waqt il-preparazzjoni ta' studju konness mal-profittabilità ta' proġett partikolari. Dan il-kreditu ngħata, iżda r-rikorrenti għażlet li ma tesegwix il-proġett. Il-Qorti Ewropea tal-Ġustizzja f'dan il-każ iddeċidiet, li kuntrarjament għall-pożizzjoni li ħadu l-gvernijiet tal- Belġju u tal-Ġermanja, is-soċjetà rikorrenti żammet id-dritt li tingħata tnaqqis fit-taxxa, anki fejn il-proġett inkwistjoni ma jkunx immaterjalizza. Fir-raba' aggravju tagħha, is-soċjetà appellanta tgħid li t-Tribunal għamel ħażin li ċaħad id-dritt tas-soċjetà appellanta li tirreklama l-kreditu ta' input tax mertu ta' dawn il-proċeduri, għaliex skont it-Tribunal, l-appellanta ma kellhiex l-intenzjoni li tagħmel provvista taxxabbli fil-mument li inkorriet l-ispejjeż rilevanti, u dan għaliex legalment id-dritt tat-taxpayer li jitlob ir-rifużjoni ta' input tax, jista' jitwieled anki wara li tiġi inkorsa l-ispiża, u għalhekk it-Tribunal kellu japplika l-prinċipju ta' jus superveniens. Is-soċjetà appellanta qalet li t- Tribunal għamel żball ta' dritt meta ċaħad it-talbiet tagħha għar-revoka tal- Qrati tal-Ġustizzja Paġna 55 minn 72 Appell Inferjuri Numru 147/2012/1 LM istejjem appellati, għaliex huwa prinċipju stabbilit li d-dritt li wieħed jitlob ir- rifużjoni ta' kreditu ta' jitwieled anki posterjorment għall- inkorriment tal-ispiża relattiva. Is-soċjetà appellanta qalet li anki f'każ li hija ma kellhiex l-intenzjoni li tadopera l-ispejjeż inkorsi minnha sabiex twettaq provvista taxxabbli, iżda din l-intenzjoni ġiet iffurmata wara, jinsorġi fiha fi kwalunkwe każ id-dritt li titlob rifużjoni tal-kreditu ta' input tax. għandu jkun paċifiku bejn il-kontendenti l-mewt ta' Joseph id-djun bankarji tħallsu u dawn ir-residenzi ma baqgħux jinbiegħu, u għadhom sal-lum jiffurmaw parti mill-inventarju tal-lukanda, u għalhekk qed jintużaw għal taxable supplies għall-kummerċ tagħha. għalhekk jinsorġi fiha d-dritt li titlob ir-rifużjoni tal-kreditu tal-input tax, għaliex fil-kuntest odjern kellu japplika l-prinċipju jus superveniens firmat actionem et Ir-Risposta tal-Appell Fir-risposta tal-appell tiegħu, il-Kummissarju appellat qal li minkejja li l- appell tas-soċjetà appellanta kellu jsir a tenur tal-artikolu 47(1) tal-Kap. jgħid li appell jista' jsir biss fuq punt ta' liġi, is-soċjetà appellanta bbażat l- appell tagħha fuq il-prinċipju kostituzzjonali tad-dmir li jingħata smigħ xieraq lis-soċjetà appellanta. L-appellat qal li l-appell ma setax isir fuq il-prinċipju li qiegħed jiġi allegat mill-appellanta, li hija ma ngħatatx smigħ xieraq, liema allegazzjoni hija inveritiera fil-fatt kif ukoll fid-dritt. L-appellat qal li fil-fehma tiegħu t-Tribunal qies il-provi kollha, sema' x-xhieda u l-provi tal-partijiet, mexa mal-prinċipji kostituzzjonali kollha, partikolarment dak tal-audi alteram Qrati tal-Ġustizzja Paġna 56 minn 72 Appell Inferjuri Numru 147/2012/1 LM partem, u ta deċiżjoni ġusta u xierqa bi spjegazzjoni motivata u loġika. Qal li t- Tribunal straħ fuq l-aqwa prova, liema prova nġabet mill-appellat. qal li t-Tribunal għamel riferiment għax-xhieda mogħtija mir-rappreżentanti tal-HSBC Bank (Malta) plc, Ray Manning u Gordon car, kif ukoll għas-sanction letter maħruġa mill-istess bank, u wasal għall-konklużjoni li kien hemm kontradizzjoni bejn din ix-xhieda u l-prova dokumentarja, u dak allegat minn L-appellat qal li r-riferiment għal dak li qalu dawn ix-xhieda, juri li t-Tribunal mhux biss qies kull prova, iżda wara li qies il-provi miġjuba miż-żewġ partijiet, ħareġ bil-konklużjonijiet tiegħu. Kompla jgħid li f'dan il-każ ma jistax jingħad li t-Tribunal ma mexiex mal- prinċipju li jagħti smigħ xieraq, iżda rriżulta li l-provi tas-soċjetà appellanta kienu dgħajfa jew ineżistenti, u għalhekk ma setgħux jaffettwaw id-deċiżjoni L-appellat qal li s-soċjetà appellanta naqset milli ġġib provi u dokumenti suffiċjenti li jsostnu l-każ tagħha. L-appellat qal li s-soċjetà appellanta ppruvat tiżgwida lill-Kummissarju meta tat x'tifhem li dawn l- appartamenti kienu għall-kiri, meta fil-verità wħud minn dawn l-appartamenti tpoġġew għall-bejgħ sabiex seta' jitħallas il-bank. L-appellat qal li l-prova reġina ta' dak li kellha l-intenzjoni li tagħmel is-soċjetà appellanta, tinsab enunċjata f'dak li nkiteb fis-sanction letter tal-bank, minn fejn jirriżulta ċar li s- self miksub minnha kien għall-bini tal-appartamenti sabiex jinbiegħu. L- appellat qal li sanction letter hija strument legali li bih wieħed ma jistax jeħles mill-obbligi tiegħu, u s-soċjetà appellanta kellha dmir li d-denunzji tat-taxxa tagħha jirriflettu fedelment dak ikkontrattat fis-sanction letter. L-appellat qal li s-soċjetà appellanta ma setgħetx tinforma lill-bank li l-finanzjament għal dawn l-appartamenti kien ġej mill-bejgħ tagħhom, u fl-istess nifs tinforma lill- Qrati tal-Ġustizzja Paġna 57 minn 72 Appell Inferjuri Numru 147/2012/1 LM awtoritajiet fiskali li dawn kienu għall-kiri. Qal li żewġ obbligi ewlenin hawnhekk huma l-pacta sunt servanda u l-promisso boni viri est obligatio, u s- sanction letter f'dan il-każ hija evidenza konkreta li s-soċjetà appellanta qarrqet bil-bank sabiex tikseb is-self, jekk verament l-intenzjoni tagħha mill- bidu kienet li tikri dawn l-appartamenti. Qal li f'każ li s-soċjetà appellanta imxiet b'bona fede mal-bank, u għalhekk l-intenzjoni tagħha kienet li tbigħ uħud minn dawn l-appartamenti u mhux tikrihom, dan ifisser li din qarrqet bil- Kummissarju tat-Taxxi meta qalet li l-intenzjoni tagħha kienet li tikri u mhux li tbigħ. L-appellat qal li min-naħa tiegħu huwa talab diversi drabi lis-soċjetà appellanta sabiex iġġib provi li l-intenzjoni tagħha kienet li tikri u mhux li tbigħ l-appartamenti, iżda dawn il-provi baqgħu qatt ma ġew ippreżentati mis- soċjetà appellanta. Żied jgħid li l-oneru tal-prova sabiex tiġi konkluża l- evalwazzjoni tat-taxxa inkwistjoni kien jinkombi fuq is-soċjetà appellanta u mhux fuqu. L-appellat qal li s-soċjetà appellanta ressqet biss ix-xhieda ta' rappreżentanti tal-kumpannija u l-ebda prova bil-miktub li l-intenzjoni tagħha kienet li tikri u mhux li tbigħ, u aktar minn hekk hija baqgħet qatt ma tat spjegazzjoni għalfejn fis-sanction letter hemm miktub li l-appartamenti kienu ser jinbnew bl-intenzjoni li jinbiegħu. Qal li dawn l-elementi kellhom iwasslu għall-konklużjoni li s-soċjetà appellanta qiegħda taġixxi in mala fede, għaliex li kieku l-intenzjonijiet tagħha kienu ġenwini, u aġixxiet mill-ewwel b'mod trasparenti, ma kienx ikun hemm l-investigazzjoni odjerna. Qal li għalhekk it- Tribunal kien korrett meta tefa' l-piż tal-prova fuq is-sanction letter, għaliex hija din l-ittra li tagħti stampa ċara u inekwivoka tal-intenzjonijiet tas-soċjetà Qrati tal-Ġustizzja Paġna 58 minn 72 Appell Inferjuri Numru 147/2012/1 LM B'riferiment għat-tieni aggravju tas-soċjetà appellanta, l-appellat qal li l- kreditu ngħata biss għall-perijodi ta' taxxa 01.03.05-31.05.05 u 01.06.05- 31.08.05 u jkopri perijodi partikolari, u għalhekk fir-rigward tal-perijodi ta' taxxa l-oħra, il-Kummissarju ma kien ħa l-ebda pożizzjoni. L-appellat spjega li l- istejjem inħarġu wara l-komunikazzjoni li saret bejn id-Dipartiment u Noel Borg Martin f'Marzu tal-2007, fejn kien jidher ċar li l-appartamenti kellhom jinbiegħu, u għalhekk minkejja li l-impressjoni li ngħatat kienet li l-bejgħ tar- residenzi kienet xi ħaġa li forsi setgħet tiġri, fir-realtà s-soċjetà appellanta minn dejjem kellha l-intenzjoni li tbigħ dawn l-appartamenti. Qal li meta Noel Borg Martin kien mistoqsi minn Alex Obrien dwar l-intenzjoni tal-kumpannija, dan kien irrisponda li l-intenzjoni tal-kumpannija kienet li tbigħ ir-residenzi. jirriżulta wkoll mis-sanction letter maħruġa minn HSBC Bank (Malta) plc fl- 2004, minn fejn jirriżulta li dawn ir-residenzi minn dejjem kienu għall-bejgħ. L- appellat qal li filwaqt li s-soċjetà appellanta qiegħda tinsisti li Noel Borg Martin dejjem kien onest u sinċier fix-xhieda tiegħu, u dan qal li kien biss waqt l- istadju tal-finishings ta' dawn l-appartamenti li nqalgħu problemi ta' likwidità, fil-verità s-sanction letter kienet ħarġet ferm qabel, fl-2004, minn fejn jirriżulta li s-soċjetà appellanta kellha l-ħsieb li tbigħ. L-appellat qal rappreżentant tal-HSBC Bank (Malta) plc, Ray Manning, fix-xhieda tiegħu qal li sa jaf hu, dawn l-appartamenti kienu għall-bejgħ. L-appellat għamel riferiment għax-xhieda ta' Marilyn Helal, li ppreżentat għadd ta' reklami li saru mis-soċjetà appellanta fuq diversi websites sabiex tbigħ dawn ir-residenzi, u dan fl-istess waqt li s-soċjetà appellanta ma ġabet l-ebda prova li l- appartamenti inkwistjoni ma kinux għall-bejgħ. L-appellat saħaq li huwa ta kreditu biss għal żewġ perijodi ta' taxxa, u għalhekk fir-rigward tal-perijodi l- Qrati tal-Ġustizzja Paġna 59 minn 72 Appell Inferjuri Numru 147/2012/1 LM oħra huwa ma kien ħa l-ebda deċizjoni. Kompla jgħid li s-soċjetà appellanta setgħet ħadet il-passi neċessarji sabiex tgħarraf lid-Dipartiment li l-intenzjoni tagħha dejjem kienet li tikri u mhux li tbigħ l-appartamenti, iżda din naqset li tagħmel dan. B'riferiment għat-tielet aggravju sollevat mis-soċjetà appellanta, l- appellat qal li t-Tribunal kellu raġun jagħmel distinzjoni bejn 'ix-xewqa' u 'l- intenzjoni', hekk kif mill-provi prodotti jidher li s-soċjetà appellanta mxiet fuq ix-xewqa ta' Joseph Konate, liema xewqa ma setgħetx tintlaħaq minħabba problemi ta' likwidità. L-intenzjoni tas-soċjetà appellanta min-naħa l-oħra minn dejjem kienet li tbigħ dawn l-appartamenti, sa mill-2004 minn meta ħadet is-self bankarju. L-appellat qal li l-intenzjoni tas-soċjetà appellanta kienet ilha ċara sa minn meta ffirmat is-sanction letter tal-bank, fejn jingħad li l-appartamenti kienu ser jinbigħu, u fil-fatt mill-provi jirriżulta li nbiegħu tnax-il L-appellat qal li l-użu effettiv mhux ingredjent indispensabbli sabiex jitwieled id-dritt għal input tax, għaliex l-intenzjoni dejjem kienet li l- appartamenti jinbiegħu. Qal li kieku din ma kinitx l-intenzjoni tas-soċjetà appellanta, hija ma kinitx tħalli s-sanction letter tgħaddi għall-bejgħ tal-istess appartamenti, u għalhekk jirriżulta li mhux minnu li s-soċjetà appellanta kellha tbiddel l-intenzjoni oriġinali tagħha minħabba raġunijiet li ma kellhiex kontroll fuqhom, għaliex hija kienet taf mill-bidu għal xiex kienet dieħla. B'riferiment għar-raba' aggravju tas-soċjetà appellanta, l-appellat qal li fil-perijodi li għalihom ħarġu l-istejjem, l-intenzjoni tas-soċjetà appellanta kienet li l-appartamenti jinbiegħu, u dan ifisser li din ma kellha l-ebda jedd Qrati tal-Ġustizzja Paġna 60 minn 72 Appell Inferjuri Numru 147/2012/1 LM titlob il-VAT għal dawk il-perijodi. L-appellat qal li l-unika raġuni għalfejn l- intenzjoni tal-appellanta nbidlet, kienet għaliex sfortunatament ġie nieqes Joseph Konate, u għalhekk il-qagħda finanzjarja tas-soċjetà appellanta tranġat, kif jirriżulta mix-xhieda ta' Raphael Ben Moussa. L-appellat qal li minn dan kollu jidher ċar li s-soċjetà appellanta qiegħda tippretendi li tibdel intenzjonijiet tagħha kif u meta jaqblilha, billi l-ewwel tikkuntratta mal-bank speċifikament sabiex tikseb self għall-bini tal-appartamenti jinbiegħu, u wara tiddikjara mal-awtoritajiet fiskali li kienet ser tikrihom. L- appellat qal li s-soċjetà appellanta qiegħda tippretendi unilateralment li għax iċ-ċirkostanzi nbidlu favorevolment għaliha bil-mewt ta' Joseph Konate, din kellha jedd tibdel il-commitments legali li ntrabtet bihom, speċjalment għar-rigward tas-sanction letter. L-appellat qal li l-appellanta qatt ma ġabet dawn l-argumenti meta ma kinitx f'qagħda finanzjarja tajba, u kien biss wara li tħallsu l-insurance benefits ta' Joseph Konate li s-soċjetà appellanta bidlet Konsiderazzjonijiet ta' din il-Qorti il-Qorti ser tgħaddi sabiex tikkunsidra l-aggravji tas-soċjetà appellanta fid-dawl tal-konsiderazzjonijiet magħmula mit-Tribunal fid-deċiżjoni appellata, u tas-sottomissjonijiet orali li saru mill-avukati difensuri tal-partijiet. Is-soċjetà appellanta ħassitha aggravata mis-sentenza appellata, fejn ġew ikkonferma l-istejjem li saru mill-appellat. Qrati tal-Ġustizzja Paġna 61 minn 72 Appell Inferjuri Numru 147/2012/1 LM L-ewwel aggravju: [apprezzament tal-provi li eskluda bosta mill-provi prodotti mis-soċjetà appellanta] Is-soċjetà appellanta spjegat li hija ħassitha aggravata minħabba l-mod kif it-Tribunal evalwa l-provi prodotti quddiemu, li ċaħħadha mid-dritt għal smigħ xieraq, u dan bi ksur tal-prinċipji tal-ġustizzja naturali. Is-soċjetà appellanta saħqet li fl-evalwazzjoni tal-provi miġjuba quddiemu, it-Tribunal skarta għalkollox provi prodotti minnha dwar jekk fil-mument li hija inkorriet l- ispejjeż li dwarhom talbet kreditu mingħand l-appellat, hija kellhiex l- intenzjoni li tagħmel provvista taxxabbli. Is-soċjetà appellanta ssostni li t- Tribunal tefa' piż probatorju qawwi fuq is-sanction letter tal-bank u fuq dak li ddeponew uħud mix-xhieda prodotti mill-appellat, filwaqt li skarta għalkollox dak li xehdu esponenti tagħha, li hija tgħid li lanqas biss ġew kontroeżaminati. Is-soċjetà appellanta qalet li t-Tribunal ma kienx korrett meta qies il-kontenut tas-sanction letter bħala l-aqwa prova dwar l-intenzjoni tagħha li tbigħ il-units żviluppati minnha minflok li tikrihom. Waqt it-trattazzjoni li nstemgħet quddiem din il-Qorti, tqajjem l-argument li l-kontenut tas-sanction letter huwa res inter alios acta għall-mertu ta' dawn il-proċeduri, għaliex il-kontenut tagħha jirrifletti l-ftehim bejn HSBC Bank (Malta) plc u s-soċjetà appellanta, u mhux bejn il-partijiet f'din il-kawża. Is-soċjetà appellanta qalet li kien biss fis- sena 2008 li ġie deċiż li l-units tal-lukanda li kellhom jinbiegħu, jitqiesu bħala special designated area, kif ukoll kien biss snin wara li tlesta l-iżvilupp li dawn il-units ġew offruti għall-bejgħ, bħala prova li fiż-żmien li fih tlesta l-iżvilupp inkwistjoni, hija ma kellhiex l-intenzjoni li tbigħ dawn ir-residenzi. Qrati tal-Ġustizzja Paġna 62 minn 72 Appell Inferjuri Numru 147/2012/1 LM Il-Qorti tirrileva li mill-provi jirriżulta li s-soċjetà appellanta ħadet self konsiderevoli mill-bank sabiex setgħet tiżviluppa diversi units biswit il-lukanda San Lawrenz, Għawdex, u dan bil-ħsieb li żżid il-bedstock tal-lukanda għal raġunijiet kummerċjali. Is-self bankarju kien wieħed sostanzjali, u mill- kontenut tas-sanction letter ta' HSBC Bank (Malta) plc, jirriżulta li dan is-self kellu jitħallas mis-soċjetà appellanta fi żmien erba' snin u nofs minn meta dan ingħata. L-imsemmija sanction letter tistipula li s-self kien ser jitħallas lura mir- rikavat tal-bejgħ tal-appartamenti żviluppati. Ir-rappreżentanti tal-bank, Ray Manning u Gordon car, xehdu u kkonfermaw li l-faċilità bankarja ngħatat lis- soċjetà appellanta wara li ġew ikkonsidrati l-business plans tagħha, u ġie stabbilit li s-self seta' jitħallas lura in segwitu għall-bejgħ ta' dawn il-units. provi jirriżulta wkoll li s-soċjetà appellanta kellha faċilità oħra ta' self meta oriġinarjament żviluppat il-lukanda ewlenija, u kien hemm diffikultajiet biex tħallas dan is-self minħabba l-istaġonalità tan-negozju u fatturi oħra li għamluha diffiċli li dan il-mudell ta' negozju jirrendi l-profitti pproġettati. għalhekk li ttieħdet id-deċiżjoni li jsir dan l-iżvilupp biswit il-lukanda, kemm sabiex din iżżid il-bedstock tagħha, kif ukoll sabiex din tiżviluppa faċilitajiet ġodda u anċillari, fosthom casino. Mill-provi jirriżulta li dak li ġie diskuss mal- bank, u li eventwalment ġie rifless fis-sanction letter maħruġa, kien li l-faċilità bankarja li ngħatat kienet ser titħallas lura mid-dħul mill-bejgħ tal-units żviluppati. Il-Qorti tqis illi s-sanction letter tirrifletti eżattament dak li ġie diskuss u miftiehem bejn il-bank u s-soċjetà appellanta, tenut kont li l-mudell ta' kif tiġi ġenerata l-likwidità biex jitħallas is-self mill-kiri tal-kmamar, kien diġà ppruvat li ma kienx ta' suċċess, kif wara kollox xehdu esponenti tas-soċjetà Dwar dawn id-diffikultajiet xehdu esponenti tas-soċjetà Qrati tal-Ġustizzja Paġna 63 minn 72 Appell Inferjuri Numru 147/2012/1 LM appellanta, li spjegaw kif iż-żmien partikolari meta seħħew dawn l-avvenimenti u r-realtà ekonomika dinjija dak iż-żmien, il-fatt li l-lukanda tinsab fil-gżira Għawdxija, u l-istaġonalità tan-negozju, kienu kollha fatturi li wasslu biex il- profitti kienu inqas milli kien proġettat jew mixtieq. Il-Qorti qieset li dak li ġie stipulat fis-sanction letter, ma kienx l-unika prova li kkonsidra t-Tribunal sabiex wasal għall-konklużjoni li l-intenzjoni oriġinali tas-soċjetà appellanta kienet li l-units żviluppati jinbiegħu u mhux jinkrew. Kien hemm xhieda oħra li kkonfermaw dan, fosthom ix-xhieda ta' Ray Manning u Gordon car mill-bank HSBC, li kkonfermaw li raw il-business plan li abbażi tiegħu seta' jingħata s-self u l-intenzjoni skont dan il-pjan kienet li l- units żviluppati, jinbiegħu. Dawn ix-xhieda kkonfermaw li f'każ li s-soċjetà appellanta riedet tibdel il-mudell tan-negozju tagħha sabiex tħallas dak dovut minnha mill-introjtu tal-kiri tal-kmamar jew residenzi żviluppati, kien hemm il- ħtieġa li jsiru diskussjonijiet ġodda sabiex il-faċilità bankarja tiġi nnegozjata mill-ġdid. Kien hemm provi oħra li qies it-Tribunal qabel wasal għall- konklużjoni li l-intenzjoni oriġinali tas-soċjetà appellanta kienet li dawn il-units jinbiegħu u mhux jinkrew, fosthom ir-reklami li dehru fuq is-sit tal-lukanda Wallace u fuq l-inflight magazine tal-linja nazzjonali tal-ajru, li kollha kienu jindikaw li dawn il-units kienu ser jiġu offruti għall-bejgħ. Dawn kienu kollha fatturi li qies it-Tribunal sabiex wasal għall-konklużjoni tiegħu li kien hemm diversi provi li juru li l-intenzjoni tas-soċjetà appellanta kienet li tbigħ dawn il- units u mhux li tikrihom. Il-perijodu qasir taż-żmien li fih kellu jitħallas lura s- self, ukoll jindika li dan kien ser ikun possibbli biss jekk ikun hemm injezzjoni ta' flus kontanti, li kienet ser tkun possibbli biss f'każ li jinbiegħu numru ta' Qrati tal-Ġustizzja Paġna 64 minn 72 Appell Inferjuri Numru 147/2012/1 LM units b'ċertu ritmu. Waqt it-trattazzjoni li semgħet din il-Qorti, intqal li l- intenzjoni tas-soċjetà appellanta qatt ma kienet li tbigħ dawn il-units żviluppati minnha, iżda li tbigħ proprjetajiet oħra li hija kellha fuq l-inventarju tagħha, imma dan ma setax isir għal diversi raġunijiet. Il-Qorti tqis l-oneru tal-prova rigward l-intenzjoni tas-soċjetà jinkombi fuqha biss, imma għajr għax-xhieda ta' rappreżentanti tas-soċjetà appellanta, li lkoll qalu li s-soċjetà appellanta bdiet tbigħ dawn ir-residenzi meta sabet ruħha f'diffikultajiet finanzjarji biex tlaħħaq mal-obbligi finanzjarji tagħha, ma nġab l-ebda business plan jew prova dokumentarja oħra, li juru li l-intenzjoni tas-soċjetà appellanta kienet li tagħmel tajjeb għas-self ikkontrattat mill-introjtu tal-kiri ta' dawn il-units. L- esponenti tas-soċjetà appellanta lkoll ikkonfermaw li sussegwentement ma kienx hemm il-ħtieġa li jinbiegħu aktar units, għaliex wara l-mewt ta' Joseph Konate, tħallas ammont sostanzjali ta' flus taħt il-poloz tal-assigurazzjoni li huwa kellu fuq ħajtu, u għalhekk is-self bankarju seta' jitħallas. seħħx dan l-episodju tassew traġiku, allura aktarx li s-soċjetà appellanta kienet ser tkun f'sitwazzjoni fejn kien ser ikollha tbigħ numru akbar minn dawn ir- residenzi biex tagħmel tajjeb għall-obbligi tagħha mal-bank. In vista ta' dawn il-konsiderazzjonijiet, il-Qorti hija tal-fehma li dan l-ewwel aggravju tas-soċjetà appellanta mhuwiex mistħoqq u sejra tiċħdu, għaliex mhux minnu li ntefa' piż inordnat fuq il-valur probatorju tas-sanction letter, stante li din il-prova kienet sostanzjata u korroborata minn għadd ta' provi oħra. Qrati tal-Ġustizzja Paġna 65 minn 72 Appell Inferjuri Numru 147/2012/1 LM [it-Tribunal kien żbaljat meta kkonsidra li d-deċiżjoni tal-appellat biex japprova l-kreditu ta' input tax mitlub mis-soċjetà appellanta kienet tipprekludi d- dritt tal-appellat li joħroġ l-istejjem appellati] Is-soċjetà appellanta qalet li hija ħasset ruħha aggravata wkoll għaliex mill-provi rriżulta li l-appellat kien diġà approva t-talba tagħha għar-rifużjoni tal-input tax mertu tal-istejjem. Is-soċjetà appellanta qalet li mill-provi rriżulta li matul l-audit li ġie fi tmiemu f'Marzu tal-2007, id-Dipartiment kien talab li jingħata ittra mill-kontrollur finanzjarju tas-soċjetà appellanta dwar l-użu intenzjonat ta' dawn ir-residenzi, u kien sodisfatt bit-tweġiba li ngħatat, tant hu hekk li t-talba tas-soċjetà appellanta għar-rifużjoni tal-input tax kienet ġiet milqugħa. Is-soċjetà appellanta qalet li għalhekk l-appellat ma setax ikollu ripensament xi snin wara, u jiddeċiedi li fil-fatt it-talba għar-rifużjoni tal-input tax ma kellhiex tiġi milqugħa, u dan għaliex ser ikun hemm ksur tal-prinċipju tal-aspettattiva leġittima tas-soċjetà appellanta. Is-soċjetà appellanta qalet li hija ħasset ruħha aggravata wkoll għaliex it-Tribunal wasal għall-konklużjoni li x-xhud Noel Borg Martin qarraq bl-appellat, liema qerq is-soċjetà appellanta tgħid li ma ġiex ippruvat min-naħa tal-appellat. Qalet li ladarba ma sarx il-kontroeżami tax-xhud, it-Tribunal la seta' jasal għall-konklużjoni li kien hemm qerq u lanqas ma seta' jitqanqal dubju dwar dak li xehed Borg Martin, għaliex in-nuqqas ta' kontroeżami jfisser li din ix-xhieda ġiet aċċettata. Il-Qorti hawnhekk tagħmel riferiment għad-deċiżjoni appellata, fejn jirriżulta ċar li l-kreditu min-naħa tal-appellat ingħata biss għall-perijodi ta' taxxa bejn l-01.03.05-31.05.05 u l-01.06.05 u l-31.08.05, filwaqt li appellat ma Qrati tal-Ġustizzja Paġna 66 minn 72 Appell Inferjuri Numru 147/2012/1 LM ppronunzjax ruħhu dwar il-perijodi l-oħra ta' taxxa. Minn dak li ntqal waqt it- trattazzjoni mill-avukat difensur tas-soċjetà appellanta, aspettattiva leġittima tas-soċjetà appellanta tnisslet mill-fehma tagħha li għall- perijodi ta' taxxa kollha kellu japplika l-istess prinċipju, u għalhekk ladarba ngħata l-kreditu għall-imsemmija żewġ perijodi ta' taxxa, kellha tiġi milqugħa t- talba tagħha għall-perijodi l-oħra ta' taxxa indikati fl-appell tagħha. Il-Qorti tqis li l-konsiderazzjonijiet tagħha fir-rigward ta' dan l-aggravju jorbtu bis-sħiħ mal- konsiderazzjonijiet li għamlet fir-rigward tal-ewwel aggravju tas-soċjetà Huwa ċar li l-istejjem in kontestazzjoni ħarġu wara l-audit li tlesta f'Marzu tal-2007, u wara li l-appellat kellu biżżejjed provi li wħud minn dawn ir-residenzi kienu qed jinbiegħu jew kien hemm il-ħsieb li jinbiegħu. Attard fix-xhieda tiegħu spjega li huwa kien informa lill-appellat bil-possibilità li wħud minn dawn ir-residenzi jinbiegħu, wara li kien tlesta l-istadju tal- kostruzzjoni ta' dawn l-appartamenti u ġie stabbilit li kien hemm problemi ta' likwidità biex is-soċjetà appellanta tħallas lill-bank. hawnhekk tagħmel riferiment għall-business plan sottomess qabel inħarġet is- sanction letter, għal dak li ġie dikjarat fis-sanction letter u għall-indizji l-oħra li lkoll jagħtu kredibbilità kbira lit-teżi tal-appellat, li dawn l-appartamenti kienu maħsuba biex jinbiegħu u mhux biex jinkrew. Is-soċjetà appellanta kien ikollha raġun f'dan l-aggravju tagħha, li kieku ressqet prova fil-forma ta' xi business plan jew audit minn fejn seta' jirriżulta li mill-kiri ta' dawn il-kmamar hija kienet ser tkun tista' tagħmel tajjeb għall-obbligi finanzjarji tagħha versu l- Imma l-prova li nġabet mis-soċjetà appellanta kienet fis-sens kuntrarju, għaliex kienu diversi x-xhieda li kkonfermaw li mill-kiri tal-kmamar mibnija fl- ewwel stadju tal-iżvilupp, is-soċjetà appellanta ma kinitx f'qagħda li tagħmel Qrati tal-Ġustizzja Paġna 67 minn 72 Appell Inferjuri Numru 147/2012/1 LM tajjeb għall-obbligi finanzjarji tagħha, u għal xi żmien kien hemm il-biżgħa li jkun hemm call-in mill-bank. Il-Qorti mhijiex sejra tippronunzja ruħha dwar jekk f'dan il-każ kienx hemm qerq jew le mis-soċjetà appellanta jew minn esponenti tagħha, imma mill-provi miġjuba u mill-konsiderazzjonijiet li saru sa issa, jirriżulta li l-pożizzjoni tas-soċjetà appellanta sakemm inħarġet is-sanction letter, kienet li dawn il-units kellhom jinbiegħu, iżda wara li ngħatat il-faċilità bankarja biex setgħet tagħmel dan l-iżvilupp, hija ħasbet li b'xi mod setgħet twettaq l-obbligi finanzjarji tagħha mill-kiri ta' dawn ir-residenzi. Mill-provi mressqa ma jirriżultax lanqas li s-soċjetà appellanta b'xi mod ikkomunikat mal- bank jew mal-appellat sabiex tinfurmah li l-business plan tagħha kien inbidel u minn bini bl-iskop ta' bejgħ, hija kienet ser tiffoka fuq il-kiri ta' dawn ir- Għaldaqstant il-Qorti tqis li dan l-aggravju mhuwiex ġustifikat, u tiċħdu. [it-Tribunal għamel distinzjoni bejn 'intenzjoni', mingħajr ebda fondament legali] 'xewqa' u Is-soċjetà appellanta għamlet riferiment għal dik il-parti tad-deċiżjoni tat-Tribunal fejn dan ikkonsidra, li minkejja li x-xewqa ta' Joseph Konate personalment kienet li dawn il-units ma jinbigħux, l-intenzjoni tas-soċjetà appellanta kienet li tbigħ dawn l-appartamenti. L-appellanta qalet li dan kien żball ta' dritt għaliex il-liġi ma tagħmel l-ebda distinzjoni bejn 'xewqa' u 'intenzjoni', u l-liġi tgħid li l-input tax jkollha titħallas minn persuna taxxabbli fir-rigward ta' provvisti magħmula lilha, akkwisti intra-komunitarji magħmula minnha, u importazzjonijiet magħmula minnha, sa fejn dawn il-provvisti jew beni jintużaw jew ikunu maħsuba li jintużaw kollha kemm huma fil-kors jew fl- Qrati tal-Ġustizzja Paġna 68 minn 72 Appell Inferjuri Numru 147/2012/1 LM avvanz tal-attività ekonomika tal-persuna taxxabbli. L-appellanta qalet li mill- kliem tal-liġi għandu jirriżulta li m'hemmx ħtieġa li l-ħsieb intern iffurmat mill- persuna reġistrata, jiġi konkretizzat b'atti esterni biex hija tkun tikkwalifika għall-kreditu tat-taxxa mitlub. Il-Qorti taqbel mal-konklużjoni tat-Tribunal li l-intenzjoni tas-soċjetà appellanta kienet li dawn ir-residenzi jinbiegħu, anki jekk ix-xewqa tad-direttur tal-istess soċjetà appellanta Joseph Konate ma kinitx din. Ix-xewqa li ma jinbigħux aktar units minn dan il-proġett setgħet tikkonkretizza ruħha biss wara l-mewt ta' Joseph Konate, hekk kif tħallsu l-flus taħt il-poloz tal- assigurazzjoni li huwa kellu, u kien hemm li s-soċjetà appellanta ma kellhiex għalfejn tirrikorri aktar għall-bejgħ ta' dawn il-units. Is-soċjetà appellanta argumentat ukoll li hija dejjem kien ser jibqgħalha l-għażla li tirrifondi l-krediti mhux dovuti lilha f'każ ta' bejgħ ta' wħud minn dawn ir-residenzi, kif fil-fatt għamlet fir-rigward ta' kull wieħed mill-units li nbiegħu minnha. Il-Qorti tqis illi kif diġà ġie kkonstatat fir-rigward tal-aggravji l-oħra li ġew mressqa mis-soċjetà appellanta, l-intenzjoni tas-soċjetà appellanta dejjem kienet li l-units inkwistjoni jiġu mibjugħa. Il-fatt li s-soċjetà appellanta ma kellhiex għalfejn tkompli tbigħ minn dawn il-units la kien jiddependi mill- intenzjoni u lanqas mix-xewqat tal-esponenti tagħha, iżda mill-episodju traġiku tal-qtil ta' Joseph Konate. Isegwi għalhekk li s-soċjetà appellanta ma kellhiex jedd titlob il-krediti tat-taxxa mitluba minnha, għaliex il-provvisti magħmula u l-oġġetti akkwistati jew importati in konnessjoni ma' dan l- iżvilupp, la intużaw u lanqas ma kienu maħsuba biex jintużaw fl-avvanz tal- Qrati tal-Ġustizzja Paġna 69 minn 72 Appell Inferjuri Numru 147/2012/1 LM attività ekonomika tat-tmexxija tal-lukanda, iżda sa mill-bidu nett ta' dan il- proġett, kienu maħsuba biex jintużaw f'units li ġew żviluppati bil-ħsieb li jinbiegħu. Għaldaqstant tqis illi dan l-aggravju mhuwiex mistħoqq, u tiċħdu Ir-raba' aggravju: [l-applikazzjoni tal-prinċipju tal-jus superveniens] Permezz ta' dan l-aggravju, is-soċjetà appellanta tgħid li t-Tribunal għamel żball ta' dritt meta ċaħad it-talba tagħha għar-revoka tal-istejjem appellati, għaliex jeżisti dritt li wieħed jitlob ir-rifużjoni tal-kreditu tal-input tax posterjorment għall-infiq tal-ispiża relattiva. L-appellanta argumentat li anki f'każ li hija ma kellhiex l-intenzjoni li tadopera l-ispejjeż inkorsi minnha sabiex twettaq provvista taxxabbli, imma din l-intenzjoni ġiet iffurmata wara, kif ġara f'dan il-każ wara l-mewt ta' Joseph Konate, jinsorġi fiha d-dritt li titlob rifużjoni tal-kreditu tal-input tax. Il-Qorti tqis li b'dan l-aggravju l-appellanti donnha qiegħda tgħid li fi kwalunkwe każ hija għandha jedd għar-rifużjoni tal-kreditu tal-input tax, għaliex irriżulta li mal-medda tas-snin hija ma kellhiex aktar bżonn li tibqa' tbigħ aktar mill-imsemmija residenzi, u għalhekk saret eliġibbli għar-rifużjoni tal-kreditu tal-input tax, hekk kif bdiet tikri r-residenzi li kien fadal bħala parti mill-attività ekonomika tal-ġestjoni tal-lukanda. B'dan ir-raġunament, soċjetà appellanta donnha li qiegħda tgħid li l-ewwel kellha jedd tikkontratta mal-bank kif qabel lilha sabiex takkwista s-self biex setgħet tiffinanzja dan il- proġett, imbagħad setgħet tagħżel li ma tibqax iżżomm mal-business plan, Qrati tal-Ġustizzja Paġna 70 minn 72 Appell Inferjuri Numru 147/2012/1 LM għaliex iċ-ċirkostanzi tagħha nbidlu, u hija ma kellhiex aktar il-bżonn li tbigħ mir-residenzi inkwistjoni. U issa donnha qiegħda tippretendi li ladarba hija ma bigħetx dawn ir-residenzi, u qiegħda tikrihom, hija għandha d-dritt li titlob rifużjoni tal-kreditu tal-input tax, meta ma kellha l-ebda jedd titlob il-VAT għal dawk il-perijodi. Il-Qorti hawn tagħmel riferiment għal darb'oħra għal dak li jipprovdi l-artikolu 22(2) tal-Kap. 406, li jgħid li l-input tax hija dik it-taxxa li jkollha titħallas minn persuna taxxabbli fir-rigward ta' provvisti magħmula lilha, akkwisti intra-komunitarji magħmula minnha, u importazzjonijiet li din tagħmel, sa fejn dawk il-provvisti jintużaw jew ikunu maħsuba li jintużaw fil- kors jew fl-avvanz tal-attività ekonomika ta' dik il-persuna. b'attenzjoni dak li nkiteb fid-deċiżjoni fl-ismijiet Cove Limited vs. Direttur Ġenerali (Taxxa fuq il-Valur Miżjud)1, partikolarment minħabba l-prinċipji legali u d-deċiżjonijiet ta' qrati barranin hemm iċċitati. Imma dik is-sentenza tittratta ċirkostanzi fejn kien hemm żvilupp propost ta' ħames vilel, bi tnejn minnhom li kienu ser jinbiegħu u t-tlieta l-oħra jinkrew, iżda sussegwentement Cove Limited bidlet il-pjanijiet tagħha u bdiet tikri l-ħames vilel żviluppati Il-fattispeċi tal-każ odjern huma kemxejn differenti. Diġà ġie stabbilit li meta ġie kkontrattat is-self u sar l-iżvilupp tar-residenzi mis-soċjetà appellanta, l-intenzjoni tagħha kienet li dawn ir-residenzi jinbiegħu. Kien biss wara l-mewt ta' Joseph Konate, lejn l-aħħar tas-sena 2010, li s-soċjetà appellanta ddeċidiet li ma kellhiex għalfejn tbigħ aktar minn dawn ir-residenzi. Jiġi rilevat li l-istejjem in kontestazzjoni huma dawk maħruġa f'diversi perijodi bejn l-1 ta' Diċembru, 2004 u t-30 ta' Novembru, 2009, u għalhekk tul il-perjodu in eżami 1 Cove Limited vs. Direttur Ġenerali (Taxxa fuq il-Valur Miżjud), Rik. Nru 63/13, deċiża mit-Tribunal ta' Reviżjoni Amministrattiva fit-30 ta' Marzu, 2015 u kkonfermata mill-Qorti tal-Appell (Sede Inferjuri) fis-16 ta' Marzu, 2018. Qrati tal-Ġustizzja Paġna 71 minn 72 Appell Inferjuri Numru 147/2012/1 LM kollu, l-intenzjoni tas-soċjetà appellanta dejjem kienet li dawn ir-residenzi jinbiegħu, għaliex li kieku ma sarx hekk, hija ma kinitx ser tkun f'qagħda li tissodisfa l-obbligi finanzjarji li kellha versu l-bank. Dan ifisser li dak li s-soċjetà appellanta qiegħda tippretendi li huwa dritt li insorġa fiha, semmai huwa 'dritt' li mmaterjalizza diversi xhur wara li nħarġu l-imsemmija stejjem. bidla fl-intenzjoni tas-soċjetà appellanta u fir-rotta tan-negozju tagħha, saret biss lejn il-bidu tas-sena 2011, peress li Joseph Konate ġie nieqes lejn tmiem is-sena 2010, u għalhekk dak li s-soċjetà appellanta qiegħda tippretendi fir-raba' aggravju tagħha, mhuwiex ġustifikat, u tiċħdu wkoll. Għar-raġunijiet premessi, din il-Qorti qiegħda tiddeċiedi dwar l-appell tas- soċjetà appellanta billi tiċħdu, u b'hekk qiegħda tikkonferma d-deċiżjoni appellata fl-intier tagħha. Spejjeż tal-proċeduri quddiem it-Tribunal, jibqgħu kif deċiżi, u l-ispejjeż ta' dan l-appell huma a karigu tas-soċjetà appellanta. Onor. Dr Lawrence Wilkins Theuma LL.D. Imħallef Qrati tal-Ġustizzja Paġna 72 minn 72