MALTA Fit-Tribunal ta' Reviżjoni Amministrattiva (Att Dwar it-Taxxa Fuq il-Valur Miżjud - Kap. 406 tal-Liġijiet ta' Malta) Maġistrat Dr. Gabriella Attard Chase B.A., LL.D. XXX Vs Ministru tal-Finanzi u Kummissarju tat-Taxxi fuq il-Valur Miżjud, billi dan Illum 5 ta' Diċembru 2019 It-Tribunal, L-Imqabba-Rikors ippreżentat minn XXX fit-23 ta' Ottubru 2014 permezz ta' liema titlob li t- Tribunal jiddikjara li l-istimi maħruġa fil-konfront tagħha mill-Kummissarju tat-Taxxi għall-perijodi ta' taxxa 01.05.12-31.07.12 u 01.08.12-31.10.12 huma nulli u bla effett u b'hekk jirrevoka u jikkanċella l-istess imsemmija stimi u minflok tiġi kkalkolata il-figura reali a bażi ta' dokumenti u riċevuti li issa jinstabu għand id-Dipartiment tat-Taxxa fuq il-Valur Miżjud, u li jirrevedi u jirriforma l-ammont ta' Input VAT waived off mid- Dipartiment tat-Taxxa id- dokumentazzjoni reali; Ra d-dokumenti annessi mar-Rikors promotur markati Dok. "A' sa' Dok. 4 sa' 7 tal-proċess; Ra r-Risposta tal-Ministru tal-Finanzi u tal-Kummissarju tat-Taxxi permezz ta' liema jeċċepixxu li: (i) fl-ewwel lok u għall-fini ta' l-integrità tal-ġudizzju u tenut kont ta' dak provdut fl-Avviż Legali 273/2014, għandu jiġi ordnat bdil fl-okkju tal-proċeduri fis-sens illi l-Kummissarju intimat jiġi indikat bħala "Kummissarju tat-Taxxi"; (ii) in linea preliminari wkoll, il-Ministru tal-Finanzi għandu jiġi liberat mill-osservanza tal-ġudizzju in kwantu mhux leġittimu kontradittur tar-Rikorrenti a tenur ta' l-Artikolu 181B(1) tal- Kap.12 tal-Liġijiet ta' Malta; (iii) dejjem in linea preliminari, fil-każ in eżami għandhom japplikaw il-provvedimenti ta' l-Artikolu 48(5) tal-Kap. 406 tal-Liġijiet ta' Malta; u (iv) fil-mertu, l-appell tar-Rikorrenti mill-istimi maħruġa fil-konfront tagħha għall-perijodi ta' taxxa 01.05.12-31.07.12 u 01.08.12-31.10.12 għandu jiġi miċħud, bl-ispejjeż kontra r- Rikorrenti, u minflok l-imsemmija stimi jiġu kkonfermati in kwantu l-aggravji fuq liema hija tibbaża l-appell tagħha huma infondati fil-fatt u fid-dritt; jiġi kkalkolat fuq Ra d-dokumenti annessi mar-Risposta tal-Ministru tal-Finanzi u tal-Kummissarju tat- Taxxi a fol. 21 sa' 65 tal-proċess; Ra li b'Digriet mogħti fit-2 ta' Frar 20151, it-Tribunal ordna li taħt l-intestatura "Fit- Tribunal ta' Reviżjoni Amministrattiva" fir-Rikors promotur jiżdiedu l-kliem "(Att Dwar it-Taxxa fuq il-Valur Miżjud - Kap. 406 tal-Liġijiet ta' Malta)" u li l-kliem "Kummissarju tal-VAT Dipartiment tat-Taxxa fuq il-Valur Miżjud" jiġu kkanċellati u sostitwiti bil-kliem "Kummissarju tat-Taxxi"; Ra li b'Nota ppreżentata fit-23 ta' Frar 20152, il-Kummissarju tat-Taxxi ddikjara li qed iżomm ferm l-eċċezzjoni preliminari a tenur ta' l-Artikolu 48(5) tal-Kap. 406 tal-Liġijiet ta' Malta; Sema' x-xhieda ta' Rachel Tanti Mangion, rappreżentant tal-Kummissarju tat-Taxxi, mogħtija waqt is-seduta tat-30 ta' Marzu 20153; Ra li waqt is-seduta tal-5 ta' Diċembru 20174, l-istadju tal-provi tar-Rikorrenti dwar l- eċċezzjoni preliminari a tenur ta' l-Artikolu 48(5) tal-Kap. 406 tal-Liġijiet ta' Malta sollevata mill-intimati ġie dikjarat magħluq; Ra l-atti kollha tal-kawża; Ikkonsidra: In forza ta' żewġ stimi għall-perijodi ta' taxxa 01.05.12-31.07.12 u 01.08.12-31.10.12 il- Kummissarju tat-Taxxi jesiġi ħlas mingħand ir-Rikorrenti tas-somma komplessiva ta' €3,431.95 rappreżentanti taxxa u tas-somma komplessiva ta' €861.14 rappreżentanti taxxa amministrattiva w imgħaxijiet5. Ir-Rikorrenti ħassitha aggravata b'dawn l-istimi maħruġa fil-konfront tagħha w interponiet appell minnhom quddiem it-Tribunal. Hija titlob li l-istimi in kwistjoni jiġu ddikjarati nulli u bla effett u b'hekk jiġu revokati u ikkanċellati u minflok tiġi kkalkolata l-figura reali a bażi ta' dokumenti u riċevuti li issa jinstabu għand id-Dipartiment tat-Taxxa fuq il-Valur Miżjud u titlob ukoll li t-Tribunal jirrevedi u jirriforma l-ammont ta' Input VAT waived off mid-Dipartiment tat-Taxxa fuq il-Valur Miżjud, billi dan jiġi kkalkolat fuq id-dokumentazzjoni reali. Ir-Rikorrenti tibbaża l-appell tagħha mill-istimi maħruġa fil-konfront tagħha għall- perijodi ta' taxxa 01.05.12-31.07.12 u 01.08.12-31.10.12 fuq is-segwenti aggravji: (i) hija effettivament ippreżentat kull riċevuta u invoice rejalment użati fl-operazzjoni kummerċjali tagħha li jikkwantifikaw b'mod eżatt l-ammont ta' VAT effettivament u rejalment dovut lid-Dipartiment; (ii) id-Dipartiment inġustament għadda sabiex ikkwantifika ammont ta' Input VAT għad-diskrezzjoni tiegħu mingħajr ma kellu ebda figuri rejali li ċertament huma figuri ferm skorretti u li qatt ma setgħu jkunu aċċettati għaliex kif premess l-operazzjoni kummerċjali ta' ftit xhur kienet waħda diżastruża tant li r-rikorrenti kellha tagħlaq l-istess ħanut sabiex ma tinkorrix aktar telf finanzjarju. Kwindi formalment hemm kontestazzjoni formali li l-ammonti li laħaq id- Dipartiment kienu u huma arbitrarji u għaldaqstant għandhom jiġu riveduti u 75 tal-proċess. 77 tal-proċess. 81 sa' 85 tal-proċess. 95 tal-proċess. 6 u 7 tal-proċess. ikkalkolati fuq il-valuri rejali issa fil-pussess tad-Dipartiment; (iii) ex admissis ir- rikorrenti tapprezza illi l-intimat Kummissarju tal-VAT għandu l-fakulta ai termini ta' l-Artikolu 32(3) ta' l-Att tat-Taxxa Tal-Valur Miżjud (1998) illi joħroġ assessment opportun iżda l-istess Att ai termini ta' l-Artikolu 43 jikkonċedi dritt ta' appell sabiex dan jista' jiġi effettivament riformat u rivedut ġialadarba hemm dokumentazzjoni rejali li tippermetti li jinħadem b'mod eżatt u akkurat dak effettivament dovut li huwa ferm u ferm anqas minn dak li l-intimat ikkalkola u għalhekk l-assessment jirriżulta pależament skorrett u mhux rejalment dovut; (iv) l-operazzjoni kummerċjali kienet waħda ferm limitata tant li kellha tingħalaq wara biss ftit xhur b'telf finanzjarju enormi u kwindi dan kollu għandu jiġi kkunsidrat fl-apprezzament tat-talba mertu ta' dan l-umli appell sabiex l-assessment jiġi kkanċellat u l-intimat rikorrent jaħdem dak rejalment dovut a bażi tad-dokumenti esposti u li ġew preżentati; (v) huwa premess u aċċettat, u fil-kuntest ukoll doveruż jingħad, illi r-rikorrenti kienet tardiva sabiex tipproduċi l-imsemmi dokumenti u għalhekk minn dan l-aspett l-intimat ma jistax jingħad li b'xi mod barra mis-saħħa mogħtija lilu skond il-Liġi. Illi ex admissis anke fid-dokumenti esebiti fil-Formula ta' Reviżjoni hemm dikjarat li dawn l-irċevuti rejali kienu ġew preżentati tardivament minħabba raġunijiet li ma kienux fil-kontroll effettiv tar-rikorrenti6. Il-Ministru tal-Finanzi u l-Kummissarju tat-Taxxi jopponu għall-appell tar-Rikorrenti mill-istimi maħruġa fil-konfront tagħha għall-perijodi ta' taxxa 01.05.12-31.07.12 u 01.08.12-31.10.12 u jitolbu li l-istess jiġi miċħud u minflok l-imsemmija stimi jiġu ikkonfermati stante li l-aggravji fuq liema r-Rikorrenti tibbaża l-appell tagħha huma għal kollox infondati fil-fatt u fid-dritt. Il-Ministru tal-Finanzi u l-Kummissarju tat-Taxxi jissollevaw ukoll eċċezzjonijiet ta' natura preliminari fis-sens illi: (i) fl-ewwel lok u għall- fini ta' l-integrità tal-ġudizzju u tenut kont ta' dak provdut fl-Avviż Legali 273/2014, għandu jiġi ordnat bdil fl-okkju tal-proċeduri fis-sens illi l-Kummissarju intimat jiġi indikat bħala "Kummissarju tat-Taxxi"; (ii) in linea preliminari wkoll, il-Ministru tal- Finanzi għandu jiġi liberat mill-osservanza tal-ġudizzju in kwantu mhux leġittimu kontradittur tar-Rikorrenti a tenur ta' l-Artikolu 181B(1) tal-Kap.12 tal-Liġijiet ta' Malta; u (iii) dejjem in linea preliminari, fil-każ in eżami għandhom japplikaw il-provvedimenti ta' l-Artikolu 48(5) tal-Kap. 406 tal-Liġijiet ta' Malta. L-ewwel eċċezzjoni preliminari sollevata mill-Ministru tal-Finanzi u mill-Kummissarju tat-Taxxi ġie sorvolata b'Digriet mogħti fit-2 ta' Frar 20157, fejn it-Tribunal ordna inter alia li l-kliem "Kummissarju tal-VAT Dipartiment tat-Taxxa fuq il-Valur Miżjud" jiġu ikkanċellati u sostitwiti bil-kliem "Kummissarju tat-Taxxi". Fid-dawl ta' tali Digriet it- Tribunal jastjeni milli jieħu konjizzjoni ulterjuri ta' l-ewwel eċċezzjoni preliminari sollevata mill-Ministru tal-Finanzi u mill-Kummissarju tat-Taxxi. B'din id-deċiżjoni qed tiġi indirizzata l-eċċezzjoni preliminari sollevata mill-Ministru tal- Finanzi u mill-Kummissarju tat-Taxxi a tenur ta' l-Artikolu 48(5) tal-Kap. 406 tal- Liġijiet ta' Malta u dana billi l-imsemmija eċċezzjoni timpinġi fuq xi provi jistgħu jiġu ippreżentati fil-mertu. L-eċċezzjoni preliminari l-oħra fis-sens li l-Ministru tal-Finanzi mhux leġittimu kontradittur tar-Rikorrenti a tenur ta' l-Artikolu 181B(1) tal-Kap.12 tal- Liġijiet ta' Malta u b'hekk għandu jiġi liberat mill-osservanza tal-ġudizzju ser tiġi indirizzata iktar 'l quddiem flimkien ma' l-appell fil-mertu. 1 u 2 tal-proċess. 75 tal-proċess. L-Artikolu 48(5) tal-Kap. 406 tal-Liġijiet ta' Malta jipprovdi li: Il-Kummissarju jista', f'kull żmien matul iż-żmien speċifikat fis-subartikolu (4), jeħtieġ lil kull persuna li tipproduċi jew jista' jeleva mingħand kull persuna, inkluż terza persuna, id- dokumentazzjoni, dokumeti, konteġġi u data elettronika meħtieġa li jinżammu minnha bis-saħħa ta' dan l-artikolu, u jagħmel kopji tagħhom: Iżda, jekk ikun hemm evidenza li wara li tkun intalbet mill-Kummissarju b'avviż bil-miktub, il-persuna tkun naqset milli tipproduċi mingħajr skużanti raġonevoli d-dokumentazzjoni, dokumenti u konteġġi u data elettronika sa' tletin jum mid-data tan-notifika ta' dak l-avviż, hija ma tkunx tista' titħalla tipproduċi dik id-dokumentazzjoni, dokumenti, konteġġi u data elettronika fi stadju aktar tard minn meta tkun inħarġet stima jew stimi proviżorji jew quddiem it-Tribunal, jew f'xi Qorti tal-Ġustizzja: Iżda wkoll meta titqiegħed fiduċja fuq xi persuna oħra sabiex din twettaq xi biċċa xogħol, il-fatt li jkun hemm dik il-fiduċja jew xi dewmien jew ineżatezzi mill-persuna li jkollha l-fiduċja ma titqiesx li hija skużanti raġonevoli għall-għanijiet ta' dan is-subartikolu. Minn dan il-provvediment tal-Liġi jirriżulta ferm ċar li meta l-Kummissarju tat-Taxxi jitlob għas-sottomissjoni ta' dokumentazzjoni, dokumenti, konteġġi u data elettronika dwar perijodi ta' taxxa partikolari li jkunu qed jiġu minnu investigati, dan għandu jagħmlu permezz ta' talba bil-miktub, liema talba għanda tiġi debitament notifikata lit- taxpayer, entro terminu ta' sitt snin minn tmiem is-sena li l-perijodi ta' taxxa jkollhom x'jaqsmu magħha. Huwa biss fl-eventwalità li t-taxpaer jibqa' inadempjenti għal talba magħmula entro dawn il-parametri li jista' jiskatta dak provdut fl-Artikolu 48(5) tal-Kap. 406 tal-Liġijiet ta' Malta, b'mod partikolari fl-ewwel proviso ta' l-istess. Mill-atti proċesswali u mill-provi prodotti jirriżulta li r-Rikorrenti kienet applikat mad- Dipartiment tat-Taxxa fuq il-Valur Miżjud fl-10 ta' April 2012 relattivament għal attività ekonomika ta' confectionery, liema attività ekonomika kellha tibda b'effett mill-1 ta' Mejju 20128. Fit-13 ta' Ottubru 2012 ir-Rikorrenti talbet għad-direġistrazzjoni minħabba low turnover tan-negozju tagħha9. B'ittra datata 21 ta' Marzu 2014, il-Kummissarju tat- Taxxi talab lir-Rikorrenti tippreżenta l-kotba tax-xiri li jinkludu l-ispejjeż kapitali u spejjeż oħra għall-perijodi 01.02.12-31.07.12 u 01.08.12-31.10.12, riċevuti u fatturi ta' xiri għall-istess perijodi u profit & loss account għas-sena 2012 flimkien mal-closing stock kif ukoll ftehim dwar it-trasferiment tan-negozju, jekk hemm, sabiex dawn jiġu spezzjonati mid-Dipartiment10. Mix-xhieda ta' Rachel Tanti Mangion, l-Ispettur tad- Dipartiment tat-Taxxa fuq il-Valur Miżjud inkarigata mill-eżerċizzju ta' Credit Control fil-konfront tar-Rikorrenti11, u mir-Rapport tagħha, jirriżulta li r-Rikorrenti pprovdiet parti biss mid-dokumentazzjoni mitluba mill-Kummissarju tat-Taxxi12. Fir-Rapport tagħha Rachel Tanti Mangion osservat u kkonstata s-segwenti: Desk Check 21 tal-proċess. 22 tal-proċess. 10 A tergo ta' fol. 22 tal-proċess. 11 Xhieda mogħtija waqt is-seduta tat-30 ta' Marzu 2015, fol. 81 sa' 85 tal-proċess. 23 sa' 58 tal-proċess. Minn dan kollu osservat għalhekk jirriżulta li l-Kummissarju tat-Taxxi, entro terminu ta' sitt snin minn tmiem is-sena 2012 - li hija s-sena pertinenti għall-perijodi ta' taxxa minnu investigati u verifikati - talab lir-Rikorrenti, permezz ta' avviż bil-miktub, tipprovdi ammont ta' dokumenti għall-fini li dawn jiġu minnu spezzjonati. Għal tali talba għad-dokumenti, ir-Rikorrenti pprovdiet biss parti minnhom u cioè pprovdiet il- purchases ledgers għall-perijodu 01.05.12-31.07.12, il-fatturi originali u trading and profit and loss account Mejju - Ottubru 2012 iżda naqset milli tissottometti il-purchases ledgers għall-perijodu 01.08.12-31.10.12, il-fatturi relattivi għall-infiq kapitali u l-figuri tal-closing stock. Mix-xhieda ta' Rachel Tanti Mangion mogħtija waqt is-seduta tat-30 ta' Marzu 2015, jirriżulta wkoll li għal Mejju 2012 ġabitli ledgers u ma ġabitlix l-invoices u għal Awwissu 2012 ġabitli l-invoices u ma ġabitlix il-ledgers u jirriżulta kkonfermat li relattivament għall-infiq kapitali r-Rikorrenti ma ipprovdiet l-ebda dokument. Ikkunsidrat dan kollu fid-dawl ta' dak provdut fl-Artikolu 48(5) tal-Kap. 406 tal-Liġijiet ta' Malta, b'mod partikolari fl-ewwel proviso ta' l-imsemmi artikolu tal-Liġi, jsegwi li jispetta lir-Rikorrenti tipprova li hija għandha skużanti raġonevoli in ġustifikazzjoni għan-nuqqas ta' sottomissjoni ta' parti mid-dokumentazzjoni lilha mitluba mill- Kummissarju tat-Taxxi. Tali prova però, għal raġunijiet li taf ir-Rikorrenti biss, baqgħet ma saritx u dan minkejja diversi opportunitajiet lilha mogħtija għal tali skop. Mill-atti proċesswali fil-fatt jirriżulta li fis-seduta tat-30 ta' Maru 201513, il-Kummissarju tat-Taxxi ddikjara li huwa ma kellux iktar provi x'jressaq dwar l-eċċezzjoni a tenur ta' l- Artikolu 48(5) tal-Kap. 406 tal-Liġijiet ta' Malta u r-Rikors b'hekk tħalla għall-provi tar- Rikorrenti dwar din l-eċċezzjoni għat-22 ta' Ġunju 2015. Fis-seduta tat-22 ta' Ġinju 201514 ir-Rikorrenti talbet differiment sabiex tkun tista' tibda tressaq il-provi tagħha relattivament għall-eċċezzjoni a tenur ta' l-Artikolu 48(5) tal-Kap. 406 tal-Liġijiet ta' 80 tal-proċess. 86 tal-proċess. Malta u peress li t-talba ma kenitx opposta, ir-Rikors tħalla għal dan l-iskop għas-16 ta' Novembru 2015. Fis-16 ta' Novembru 201515 mill-ġdid ma tressqux provi peress illi r- Rikorrenti għal darb' oħra talbet differiment. Għalkemm kien hemm diversi seduti fejn il-proċeduri odjerni ġew differiti pendenti l-eżitu ta' proċeduri oħra rigwardanti l- interpretazzjoni w applikazzjoni ta' l-Artikolu 48(5) tal-Kap. 406 tal-Liġijiet ta' Malta16, fis-seduta tad-29 ta' Mejju 201717 ir-Rikors mill-ġdid ġie differit għall-provi tar- Rikorrenti dwar l-eċċezzjoni a tenur ta' l-Artikolu 48(5) tal-Kap. 406 tal-Liġijiet ta' Malta għas-17 ta' Ottubru 2017. Fis-17 ta' Ottubru 201718 it-Tribunal ikkonċeda differiment għall-fini li r-Rikorrenti tressaq il-provi tagħha dwar l-eċċezzjoni in kwistjoni u ħalla l- kawża għall-5 ta' Diċembru 2017 għal tali skop, bl-intendiment ċar li ma kienux se jiġu konċessi iktar differiment. Fil-5 ta' Diċembru 201719 ir-Rikorrent reġgħet ma ressqitx provi - u in verità lanqas dehret għas-seduta - u fid-dawl tal-verbal tas-17 ta' Ottubru 2017, it-Tribunal għalaq l-istadju tal-provi tar-Rikorrenti dwar l-eċċezzjoni a tenur ta' l- Artikolu 48(5) tal-Kap. 406 tal-Liġijiet ta' Malta. F'tali ċirkostanzi, ossia fejn ir-Rikorrenti naqset milli tipprovdi parti mid-dokumenti lilha mitluba mill-Kummissarju tat-Taxxi permezz ta' l-ittra datata 21 ta' Marzu 2014 u naqset ukoll milli turi li kellha sużanti raġonevoli għal tali nuqqas, it-Tribunal ma għandux triq oħra għajr li jilqa' l-eċċezzjoni tal-Ministru tal-Finanzi u tal-Kummissarju tat-Taxxi u japplika dak provdut fl-Artikolu 48(5) tal-Kap. 406 tal-Liġijiet ta' Malta, b'mod partikolari dak provdut fl-ewwel proviso ta' l-istess. Għal dawn ir-raġunijiet it-Tribunal jaqta' u jiddeċiedi billi jilqa' l-eċċezzjoni a tenur ta' l- Artikolu 48(5) tal-Kap.406 tal-Liġijiet ta' Malta sollevata mill-Ministru tal-Finanzi u mill-Kummissarju tat-Taxxi u jiddikjara li r-Rikorrenti hija prekluża milli fl-istadju fejn se jiġi trattat l-appel fil-mertu tissottometti u tesebixxi dawk id-dokumenti lilha mitluba mill-Kummissarju tat-Taxxi bl-ittra datata 21 ta' Marzu 2014 u minnha mhux sottomessi f'dak l-istadju u dana senjatament il-purchases ledgers għall-perijodu 01.08.12-31.10.12, il-fatturi relattivi għall-infiq kapitali u l-figuri tal-closing stock. It-Tribunal jirriserva li jiddeċiedi dwar il-kap ta' l-ispejjeż fis-sentenza finali dwar il- mertu. A tenur tal-Partita 2(4) tal-Partita Disa' tal-Kap. 406 tal-Liġijiet ta' Malta jordna li kopja ta’ din id-deċiżjoni tiġi notifikata lir-Rikorrenti. MAĠISTRAT DEPUTAT REĠISTRATUR 87 tal-proċess. 16 Seduti tad-29 ta' Frar 2016, 2 ta' Mejju 2016, 20 ta' Ottubru 2016, 10 ta' Jannar 2017 u 24 ta' April 2017. 93 tal-proċess. 94 tal-proċess. 95 tal-proċess.